（第一節）建筑施工企業會計的對象。

物質資料的生產是社會存在和發展的基礎。人們為了管好生產，就必須對生產過程進行反映、監督和控制，必須通過計量和登記，取得反映財產及其變動和經營成果的會計信息，借以了解生產過程，監督經濟活動，考核經營成果，促進生產的發展。會計就是通過加工獲得的會計信息來反映、監督和控制生產過程、管理經濟的一個工具。

在社會主義市場經濟條件下，企業之間的商品基本上是按照生產商品的社會必要勞動時間即價值量進行交換的。由于價值規律的作用，生產相同的產品，有的企業因個別勞動耗費低于社會必要勞動耗費而獲得盈利；相反，有的企業因個別勞動耗費等于甚至高于社會必要勞動耗費而無利可圖甚至虧本。這就迫使企業要從市場需要出發，合理組織生產，實行有效經營，并適應市場帶有隨機性的變化，作出靈活和果斷的反映。商品生產者是獨立經營的，但市場經濟條件下的市場卻把商品生產者聯成一個整體。

每一個企業之所以能在市場經濟條件下進行有序的生產，原因之一就是包括會計信息在內的經濟信息作為一種重要的資源和其他資源一起，投入商品經濟運動。人們利用經濟信息，發現、開發人力資源和物質資源，組成現實的生產力，并有效地加以控制和調節，指導整個經濟的運轉。

施工企業是從事建筑安裝工程施工生產的企業。它要從事施工生產，實行有效經營，必須利用加工取得反映企業財務狀況和經營成果的會計信息，據以組織、調節和控制施工生產。同時，要為國家經濟管理部門、投資者、潛在投資者、債權人提供所需的會計信息，以滿足宏觀調控和投資決策、信貸決策等需要，使企業的施工生產能夠符合社會需求，擴大再生產所需的資金能夠順利籌措。

施工企業在從事施工生產經營活動中，除了要有人這個決定性的因素外，還要有材料、施工機械、運輸設備等生產資料，即財產物資。在會計中，這些財產物資叫做資產。

施工企業的資產，按其在施工生產過程中所起的作用，分為流動資產、固定資產、無形資產、長期待攤費用、長期投資、在建專項工程和臨時設施等。

流動資產包括貨幣資金、結算資金、短期投資、勞動對象和勞動產品。屬于貨幣資金的有庫存現金、銀行存款和外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等其他貨幣資金。屬于結算資金的有各項應收、預付款項和付給內部單位或采購人員的備用金。屬于短期投資的有企業購入能隨時變現的交易性金融資產，如債券投資、股票投資、基金投資等。屬于勞動對象的有主要材料、結構件、機械配件、周轉材料等生產儲備，正在施工中的未完工建筑安裝工程和正在附屬工業企業、輔助生產單位中生產的未完工產品。在會計中，未完工建筑安裝工程叫做“未完施工”或“未完工程”、“在建工程”，未完工產品叫做“在產品”或“在制品”。勞動對象在經過施工和生產過程后，大都改變或消失其原有的物質形態，并把它們本身的物質加到工程和產品的物質里去。屬于勞動產品的有附屬工業企業和輔助生產單位生產的產成品。勞動對象和勞動產品在會計中統稱為“存貨”。

固定資產包括企業所有施工機械、運輸設備、生產設備等勞動資料和非生產用房屋設備，它們能在較長時期內發揮其效能，并在許多施工生產周期中一直保持著自己的物質形態，而不把其本身的物質加到工程和產品的物質里去。但是，它本身的價值卻隨著使用而逐漸損耗，并通過折舊的方法將其損耗的價值計入工程和產品的成本，然后從工程和產品的結算價款中獲得補償。

無形資產是指企業長期發揮作用而不具備實物形態的非貨幣性資產，包括專利權、專有技術、土地使用權、商標權、商譽等。它們或者表明企業所擁有的一種特殊權利，或者有助于企業取得高于一般水平的經濟效益，所以它們都有一定的價值。與固定資產相似，其價值要在受益期內攤入成本和費用。

長期待攤費用是指那些不能全部計入當年成本、費用，應在以后年度內分期攤銷的租入固定資產改良支出、固定資產大修理支出等。

長期投資是指不準備在一年或一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資、其他股權債權投資以及投資性房地產等。

在建專項工程包括固定資產的新建、擴建、改建工程，大修理工程，需要安裝設備的安裝工程，以及臨時設施搭建等工程，這些工程在完工以后，均成為企業的固定資產和臨時設施。

臨時設施是為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時建筑及設施。在《企業會計準則》中，將臨時設施列作固定資產。

上述流動資產以外的固定資產、無形資產等資產，在《企業會計準則》中，統稱為非流動資產。

施工企業的資產是由企業投資者和債權人投入的資金、物資、專利技術等形成的，因而投資者和債權人對企業資產有提出要求的權利。在會計中，對一個企業的資產可以提出要求的權利，叫做權益。它由負債和所有者權益兩個部分組成。

負債也叫債權人權益，它是指將來要在一個固定的或可以確定的日期對企業提出償還要求的權利。負債按其債務償還期間的長短，分為流動負債和長期負債。

流動負債是指將在一年或者超過一年的經營周期內必須償還的債務，包括向銀行借入的短期借款以及在施工生產經營過程中暫時取得或占用的各種應付、預收款，如應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利等。

長期負債是指向銀行借入期限在一年以上的各種借款，以及為籌集長期資金而向企業債券持有人確認的應付債券等。在企業會計準則中，長期負債又稱為非流動負債。

所有者權益也叫凈權益，是指企業投資者對企業凈資產（即資產減負債后的余額）可提出要求的權利，包括資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。國有施工企業的資本金，由有權代表國家投資的機構以國有資產投入企業形成。有限責任公司的資本金，由有權代表國家投資的機構、其他法人單位、社會個人等股東以其依法可以支配的資產投入企業形成。股份有限公司的資本金，由有權代表國家投資的機構、其他法人單位、社會個人等股東通過認購公司股份形成。這些由有權代表國家投資的機構、其他法人單位、社會個人等投資者以所有者身份投入企業供長期使用的資本金，在一般企業叫做“實收資本”，在股份有限公司叫做“股本”。資本公積金是指屬于資本但不能作為資本金記入“實收資本”或“股本”的資本溢價、股票溢價、接受捐贈的財產等，在會計中叫做“資本公積”。盈余公積金是指企業按照規定從凈利潤中提取的有特定用途的積累資金，包括法定盈余公積金和任意盈余公積金，在會計中叫做“盈余公積”。未分配利潤是指企業未作分配的凈利潤。

施工企業的資產，在施工生產經營過程中，要依次經過供應、施工生產和工程點交（產品銷售）過程，不斷發生增減變動。在每一過程中，都相應地表現為不同的形態。負債和所有者權益，在企業施工生產經營中，也要發生變動。所有這些變動，在會計中都要加以反映。

在供應過程中，企業通過合同用貨幣向供應單位購買施工生產所需的各種勞動對象，這樣，企業的貨幣資金轉變為材料儲備。企業儲備的材料，在施工生產需要時，即進入施工生產過程。

在施工生產過程中，被消耗的材料的價值全部轉移于未完工程或在產品成本中。與此同時，工人付出了勞動，企業必須以工資形式支付給工人報酬，貨幣資金通過支付工資而轉入未完工程或在產品成本中。此外，在施工生產過程中，固定資產的使用使固定資產發生了損耗，已損耗的固定資產的價值也要與無形資產的攤銷轉移于未完工程或在產品成本中。

隨著施工生產過程的進行，企業的未完工程完工，并在工程點交過程中將完工工程點交給發包單位，從發包單位重新獲得了貨幣資金；企業附屬工業企業的在產品成為產成品，通過銷售過程從購買單位獲得了貨幣資金。企業利用從發包單位和購買單位獲得的貨幣資金，再度購買材料、支付工資、投入施工生產過程。但是由于施工生產過程中支付給工人的工資，僅包括工人必要勞動創造的那一部分工程和產品的價值，因而企業在工程點交和產品銷售過程中收回的貨幣資金的數額，要比原來投入的資金的數額大。

這部分增加的貨幣資金，就形成了企業的利潤。此項利潤，要根據國家有關規定，一部分以稅金形式上交國家，一部分以積累形式留存企業成為盈余公積金；另一部分以投資回報的形式分配給投資者，這就使企業的資產和所有者權益發生變動。此外，企業在施工生產經營過程中，還會發生諸如購建固定資產和臨時設施，借入或歸還銀行借款，發售企業債券和償還債券本息，購買其他單位股票、債券和分得股利及到期收回債券本息，向其他單位投出固定資產、材料、貨幣資金和分得其他單位利潤及收回其他單位投資等業務。這些業務也都要引起資產、負債和所有者權益的變動。

通過以上說明，可知施工企業的施工生產經營過程，是施工企業會計對象的內容，它決定著資產、負債和所有者權益的變動。資產、負債和所有者權益的變動，是施工企業會計對象的形式。施工企業施工生產經營過程的完成和資產、負債、所有者權益的變動，是一個經濟現象兩個方面觀察的結果。兩者是有機地統一不可分的。

（第二節） 建筑施工企業會計的目標。

你不理財，財不理你。尤其是在市場經濟的海洋中航行，波濤洶涌，如逆水行舟，不進則退。企業各個部門的經理們肩挑理財千斤重擔，只有明確目標，有效運作，才能夠不負重任。

會計的目標，是根據客觀的需要和要求確定的，它受會計對象的制約。施工企業會計的目標，是對施工企業會計對象進行核算和監督所要達到的目的和要求，主要有以下三個方面。

1，為管理者和投資者提供企業財務狀況和經營成果的會計信息，滿足企業經營管理決策和國家宏觀經濟管理的要求，滿足企業投資者和債權人進行投資、貸款決策的需要。

我國實行的是社會主義市場經濟，每個施工企業，都必須根據自身的施工生產能力和建筑市場的需求，向社會招攬工程任務，充分利用生產潛力，合理安排施工生產。為了不斷改善企業施工生產經營管理，增強在建筑市場的競爭能力，一方面要接受國家綜合管理部門的指導，使自己的施工生產經營活動符合國家產業政策的要求；另一方面要接受投資者的監督，使投資者關心企業，為企業提供擴大再生產所需的資金，同時，要使銀行等債權人了解企業的償債能力和盈利能力，能為企業提供施工生產所需的借款。這就要求企業必須做好會計工作，及時提供會計信息，真實反映企業的財務狀況和經營成果，以滿足企業經營管理決策和國家宏觀經濟管理的要求，滿足企業投資者、潛在投資者和債權人進行投資、貸款決策的需要。

要及時真實地提供會計信息，企業會計工作必須遵循真實性原則，如實反映企業財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，信息可靠。遵循相關性原則，以滿足各有關方面對會計信息的需要；遵循可比性原則和一貫性原則，按照會計準則允許的會計方法和會計估計，在不同會計期間前后一致地加以采用，以便于會計信息的相互比較和利用；遵循及時性原則和明晰性原則，及時、簡明易懂地進行會計核算，以便于會計信息及時、有效地利用；遵循權責發生制原則和配比原則，正確地核算收入和費用，以便準確地計算當年損益；遵循謹慎性原則，考慮企業經營風險和財務風險，合理核算可能發生的損失和費用，并對減值資產計提減值準備；遵循劃分收益性支出與資本性支出的原則，正確區分計入當期損益的支出與計入資產價值的支出，如實反映企業的資產價值和損益情況；遵循重要性原則，在全面核算企業施工生產經營情況的同時，對重要的經濟業務，單獨進行核算反映。在日常核算工作中，必須按照會計制度的規定，記好賬、算好賬、編好表，做到內容真實，數字準確，賬目清楚，日清月結，按期報賬。在辦理年度會計決算以前，必須全面清查財產物資，核實庫存數量和查清盤點盈虧原因。

2，反映和監督財產物資保管、使用情況，不斷降低工程成本，節約使用資金，提高經濟效益。

為了適應建筑市場公平競爭的需要，施工企業必須講求和提高經濟效益，多、好、快、省地進行施工生產，一方面要做好財產物資的保管工作，保證財產物資的安全完整；另一方面要合理使用財產物資，不斷減少資金耗費，節約使用資金，降低工程成本。

要保證財產物資的安全完整，就必須做好會計工作，全面反映和監督各項財產物資的存在和變動情況。對于一切貨幣資金的收支，財產物資的收入、發出和轉移，要據實填制憑證，認真進行審核，及時登記賬簿，要定期進行財產清查，查明賬實不符的原因，明確管理人員的經濟責任。

要保證財產物資的合理使用，就必須及時計算工程成本，反映工程在施工過程中的生產耗費；及時做好固定資產和材料的核算，反映固定資產和材料的利用情況。工程成本是工程在施工過程中耗費的各項生產費用。它能反映材料的消耗情況，工人工資、施工機械使用費和各項費用的開支情況。如果提高了施工管理水平，節約了材料的消耗，提高了勞動生產率和機械利用率，減少了各項費用的開支，那么，必然反映為工程成本的降低。因此，通過工程成本的計算和分析，可使企業及時發現施工管理中存在的問題，采取降低工程成本的有效措施，多為國家、投資者、企業提供稅金、投資回報和企業擴大再生產所需的資金。

施工企業要進行施工活動，必須有一定數量的機械設備和材料儲備。但是，這個量不是絕對不變的，如果加強了固定資產和材料的管理和核算工作，及時反映和監督固定資產和材料的利用情況，就可能促使企業充分利用機械設備，合理組織材料的供應，減少機械設備的需要量和壓縮材料的儲備量，從而減少企業資金的占用量，這就有可能把節約的資金用于本企業的擴大再生產。

3，反映和監督執行財經制度和財經紀律的情況，促使企業堅持社會主義方向。