材料問題不光是買來盡可能便宜而且質(zhì)量好的材料就可以了，應(yīng)該更多地考慮一旦正在使用的材料短缺時，在保證同等質(zhì)量產(chǎn)品的前提下，是否能夠利用便宜得多而同樣有效的庫存材料代用，而不必購買新的材料。這樣，不僅可有效利用多余庫存量，還可以減少資金占用。

（第二節(jié)）

材料的分類和計價。

采購部門可以說是成本中最有降低成本潛力的部門。部門經(jīng)理應(yīng)了解企業(yè)的原材料、燃料等的使用情況，制定合理的經(jīng)濟(jì)訂購指標(biāo)和合理的備用量，以便節(jié)省庫存費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

◎，材料核算的意義和內(nèi)容。

材料是指經(jīng)過人類勞動加工過的作為勞動對象的物質(zhì)資料。在會計中，材料又稱原材料，一般把作為勞動對象從礦山采掘的礦石、從原始森林采伐的原木等稱為原料，把經(jīng)過進(jìn)一步加工的原料仍作為勞動對象的產(chǎn)品稱為材料。材料和固定資產(chǎn)不同，它通常只能在一次施工生產(chǎn)過程中使用，并在施工生產(chǎn)過程中大都變更或消失其原有物質(zhì)形態(tài)，或?qū)⑵浔旧淼奈镔|(zhì)加到工程或產(chǎn)品的物質(zhì)里去，因而大都將其價值一次轉(zhuǎn)入工程和產(chǎn)品的成本中。施工企業(yè)施工生產(chǎn)過程，同時也是各種材料的使用和消費過程。為了保證施工生產(chǎn)過程不間斷地進(jìn)行，就需要做好材料的供應(yīng)工作，及時補充施工生產(chǎn)中消耗的材料。

材料供應(yīng)工作在保證施工需要的同時，還要注意儲備資金的節(jié)約使用，提高流動資金的利用效果。在組織材料供應(yīng)時，要少購勤進(jìn)，以最少的儲備量來保證施工的需要；要合理組織材料運輸，就地取材，就近采購，降低材料采購成本。

天津制藥廠曾經(jīng)因為生產(chǎn)成本太高，使其核心產(chǎn)品地塞米松無法與法國羅素公司的產(chǎn)品競爭。為了降低生產(chǎn)成本，天津制藥廠沒有全套引進(jìn)國外高成本的設(shè)備，而是采用部分國產(chǎn)設(shè)備與部分國外設(shè)備相配套的辦法，把用于設(shè)備的固定成本控制在較低的水平上。成本降下來后，天津制藥廠的產(chǎn)品價格比羅素公司的還要低，因而在市場競爭上處于明顯的優(yōu)勢。當(dāng)羅素公司對其產(chǎn)品采取降價策略時，天津制藥廠也再次降價，完全獲得了支配中國市場上地塞米松價格的主動權(quán)。

在我國社會主義建設(shè)事業(yè)需要大量建筑材料和建設(shè)資金的情況下，用最少的材料儲備保證施工的順利進(jìn)行，一方面可以為國家騰出大量的建筑材料，以保證發(fā)展建設(shè)事業(yè)的需要；另一方面可以避免企業(yè)流動資金的浪費和積壓，提高資金利用效果。一定的施工規(guī)模雖要有一定數(shù)量的材料儲備來保證，但是這個量不是絕對不變的。如果企業(yè)合理地組織材料供應(yīng)工作，就有可能適當(dāng)?shù)貕嚎s材料儲備量，減少企業(yè)儲備資金的占用額。因此，在材料供應(yīng)和資金管理工作中，必須克服“寬打?qū)捰谩薄ⅰ皩幎辔鹕佟钡儒e誤思想，在不影響工程質(zhì)量的前提下，大搞修舊利廢，加工改制，積極處理各種積壓材料，加速流動資金周轉(zhuǎn)。

材料核算是材料供應(yīng)和資金管理工作的一個很重要環(huán)節(jié)。認(rèn)真做好材料核算工作，可以及時反映材料的采購、儲備、保管和耗用情況，考核材料供應(yīng)計劃、材料儲備定額和材料消耗定額的執(zhí)行情況。這對節(jié)約使用儲備資金，降低工程、產(chǎn)品成本，發(fā)展建筑生產(chǎn)事業(yè)都有著很重要的意義。施工企業(yè)材料的核算，主要包括以下幾個方面：

1，正確及時地反映材料采購情況。考核材料供應(yīng)計劃和用款計劃的執(zhí)行，促使企業(yè)不斷改善材料采購工作，做到既保證施工生產(chǎn)需要，又節(jié)約使用采購資金，降低材料采購成本。

2，正確及時地反映材料的收發(fā)和結(jié)存情況，考核材料儲備定額的執(zhí)行，防止材料超儲、積壓或儲備不足等現(xiàn)象，不斷加速材料儲備資金周轉(zhuǎn)。

3，反映和考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，促使企業(yè)節(jié)約使用材料，降低工程、產(chǎn)品的材料成本。

4，正確計算耗用材料的實際成本，分別按照用途計入工程和產(chǎn)品成本。

5，定期對材料的結(jié)存數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并對減值材料計提減值準(zhǔn)備，按照規(guī)定作出處理，防止丟失和盜竊，確保材料的完整無缺，做到賬、料、卡相符。

◎，材料的分類。

施工企業(yè)所需的材料，品種規(guī)格很多，性質(zhì)和用途不一，而且存放地點分散，收發(fā)頻繁，庫存數(shù)量經(jīng)常發(fā)生變動。為了加強材料管理和正確組織材料核算，必須對材料進(jìn)行合理的分類。

施工企業(yè)施工生產(chǎn)用的材料，按其在施工生產(chǎn)中所起的不同作用，可分為主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等幾類。

主要材料是指用于工程、產(chǎn)品并能構(gòu)成工程、產(chǎn)品實體的各種材料，包括黑色及有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（即水泥、磚、瓦、石灰、砂、石等）、電器材料、建筑五金、化學(xué)油漆材料等。

結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌、安裝即能構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊等。

機(jī)械配件是指用于機(jī)械設(shè)備維護(hù)修理的各種配件和零件，如齒輪、閥門、軸承等。

其他材料是指那些在施工生產(chǎn)過程中并不構(gòu)成工程、產(chǎn)品實體的各種材料，包括燃料、油料、飼料和潤滑油、擦布、繩子等輔助材料。

材料的總分類核算，應(yīng)在“原材料”科目中進(jìn)行，并按照上述分類分別設(shè)置“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”和“其他材料”等二級科目。

在實際核算工作中，除了上述一次性消耗材料外，對于在施工過程中可以反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，以及那些雖屬勞動資料，但單位價值較低或使用時間較短而不列入固定資產(chǎn)的工具用具和勞保用品，也都將它們視同材料，分別在“周轉(zhuǎn)材料”和“低值易耗品”科目中進(jìn)行核算。

為了適應(yīng)材料的實物管理和日常核算的需要，在上述分類的基礎(chǔ)上，還要按照各類材料的物理性能、技術(shù)特征、等級、成分、規(guī)格、尺寸等作進(jìn)一步的明細(xì)分類。如對主要材料，可將它分為黑色金屬材料類、有色金屬材料類、木材類、硅酸鹽材料類、電器材料類、小五金類、化學(xué)油漆類等。在黑色金屬材料類下，又可分為圓鋼、螺紋鋼、方鋼、扁鋼、角鋼、工宇鋼、槽鋼、薄鋼板、中厚鋼板等品種。在圓鋼之下，還可按其直徑大小分為6毫米圓鋼、7毫米圓鋼等不同規(guī)格。

為了便于材料的保管和核算，除了對材料進(jìn)行分類外，還須對各種材料按照類別、品種、名稱、規(guī)格逐一進(jìn)行編號，并規(guī)定各種材料的計量單位和材料的計劃單價（通常即地區(qū)材料預(yù)算單價），編制“材料目錄”，以供材料供應(yīng)、保管、領(lǐng)用、核算各部門人員統(tǒng)一使用，避免類似材料的相互混淆，防止差錯，并簡化核算手續(xù)，提高工作效率。材料的編號，一般須意義明確、易于記憶并有伸縮性，以便在增加材料品種規(guī)格時隨時調(diào)整。

◎，材料的計價。

所謂材料的計價，就是材料在核算時按照什么價格計算。施工企業(yè)的材料，應(yīng)按實際成本計價。外購材料的實際成本，包括下列各項支出：

1，買價。

包括材料的原價、供銷單位的手續(xù)費和稅金。購買材料時支付的稅金，大都屬于增值稅。增值稅屬于價外稅，在專用發(fā)票上另行注明。施工企業(yè)結(jié)算完工工程價款時應(yīng)交的稅是營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，無法將購料專用發(fā)票上的應(yīng)交增值稅從中抵扣。因此，施工企業(yè)在專用發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為購料成本。

2，運雜費。

包括自采購地點運到工地倉庫（施工現(xiàn)場堆存材料的地點）前發(fā)生的包裝、運輸、裝卸以及合理的運輸損耗等費用（包裝物的保證金或押金應(yīng)予扣除，回收包裝物的收入應(yīng)沖減運雜費）。

3，采購保管費。

包括材料供應(yīng)部門和倉庫（包括露天堆放場）為材料采購、驗收、整理、保管、收發(fā)而發(fā)生的各項費用，以及合理的保管損耗。

對于不能直接計入某一種材料的支出，要按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋搿?

施工企業(yè)耗用所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的材料、構(gòu)件，應(yīng)以按照規(guī)定程序編制的產(chǎn)品價格或預(yù)算價格作為材料的買價。耗用所屬輔助生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的材料、構(gòu)件，應(yīng)以輔助生產(chǎn)單位的實際成本作為材料的買價。如果輔助生產(chǎn)單位平時按計劃（預(yù)算）價格結(jié)轉(zhuǎn)自制材料、構(gòu)件成本，則應(yīng)于月末算得實際成本后，再將實際成本與計劃價格成本的差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

計入工程和產(chǎn)品成本的材料費，必須按照材料實際成本計算，這是沒有疑問的。但是這并不是說在材料的日常核算工作中，也一定要按實際成本計價。由于外購和自制的材料的實際成本，可能每批不同，如果材料日常核算也按照實際成本計價，那就需要逐批計算材料收發(fā)的單價，工作量很大。同時，就計劃的考核和分析來說，按實際成本計算也不便于分析材料成本的價格差異和用量差異。因此，實際工作中對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)的材料的日常核算，可以按照計劃價格（一般即地區(qū)材料預(yù)算價格）計價，于月末再計算計劃價格成本和實際成本的價格差異，將計劃價格成本調(diào)整為實際成本。

按計劃價格組織材料收發(fā)的日常核算工作，有如下幾方面的優(yōu)點：

（1）可以大大簡化材料日常核算工作。因為同一材料，不論每批購入價格是否變動，只按一個單價，因而在材料明細(xì)分類核算中，平時只要登記數(shù)量即可，同時也免去在每次購入材料時都要逐批計算單價的手續(xù)。在計算耗用材料的實際成本時，只要計算一下這個時期內(nèi)購入材料的實際成本，將它與計劃價格成本比較，算出各類材料的成本差異率，乘以耗用材料的計劃價格成本，計算出耗用材料分?jǐn)偟某杀静町悾涂伤愠龊挠貌牧系膶嶋H成本。

（2）采購材料的實際成本和計劃價格成本比較，可以確定價格方面的差異，反映材料采購業(yè)務(wù)的成果，考核供應(yīng)部門的工作質(zhì)量，如是否通過合理組織材料運輸、就地取材、就近采購等措施來降低材料采購成本。

（3）耗用材料按計劃價格計價，可以在和預(yù)算成本的對比中剔除價格差異因素，確定材料成本中的用量差異，考核各個施工生產(chǎn)單位對于耗用材料的節(jié)約和浪費情況。

為了考核各個施工單位施工活動的經(jīng)濟(jì)效益，使其成本不受材料價格因素的影響，各個施工單位的工程成本中的材料費，也可按照計劃價格進(jìn)行核算，材料成本差異可由公司或工程處集中核算。材料成本差異不論由施工單位核算，還是由公司或工程處集中核算，都要按月對工程成本中的材料計劃價格成本進(jìn)行調(diào)整。也只有這樣，才能正確計算各項工程的實際成本，反映整個企業(yè)施工活動的經(jīng)濟(jì)效益。

（第三節(jié)）

建筑施工企業(yè)材料的采購。

◎，材料采購的手續(xù)和憑證。

材料的采購業(yè)務(wù)由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)。供應(yīng)部門根據(jù)施工、生產(chǎn)單位按照工程項目、施工進(jìn)度和材料消耗定額提出的需要量，結(jié)合材料的儲備定額和庫存情況，按期編制材料供應(yīng)計劃和用款計劃，作為采購材料的依據(jù)。為了保證材料的及時供應(yīng)，明確購銷雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還應(yīng)與供應(yīng)單位簽訂供銷合同。會計部門要協(xié)助供應(yīng)部門正確執(zhí)行供應(yīng)計劃、用款計劃和供銷合同。

企業(yè)對于采購的材料，要根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票、運輸機(jī)構(gòu)的提貨單、銀行的結(jié)算憑證和運費賬單等，辦理材料驗收入庫和貨款結(jié)算兩方面的手續(xù)。

企業(yè)收到銀行結(jié)算憑證和供應(yīng)、運輸機(jī)構(gòu)的發(fā)票、賬單、提貨單等有關(guān)購料憑證時，要由供應(yīng)部門檢查憑證所列的材料名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價和發(fā)貨日期等是否與供應(yīng)合同相符。在采用委托收款和托收承付結(jié)算方式時，要在托收承付結(jié)算憑證上，簽注有關(guān)承付意見。對于貨款計算錯誤、材料品種規(guī)格不合要求等的料款，應(yīng)在承付期限內(nèi)填寫部分拒付或全部拒付的理由，由會計部門向銀行提出辦理拒付手續(xù)。如核對無誤同意承付，應(yīng)將銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、賬單等交會計部門辦理料款結(jié)算手續(xù)。同時，供應(yīng)部門還要填一式多份的“收料單”，將一份連同提貨單通知運輸部門辦理提貨手續(xù)，兩份通知倉庫部門準(zhǔn)備驗收材料，倉庫部門收料并在收料單填明實收數(shù)量后，將其中一份送交會計部門。

如果發(fā)票、賬單和銀行結(jié)算憑證未到而提貨單先到時，供應(yīng)部門照常填制“收料單”，根據(jù)合同價格或計劃價格填列暫估金額，并通知運輸部門和倉庫辦理收料手續(xù)，同時要催促供應(yīng)單位盡快將發(fā)票、賬單補來。

提貨人員在提取材料時，如發(fā)現(xiàn)由于運輸機(jī)構(gòu)責(zé)任發(fā)生件數(shù)短缺、重量不足或破壞毀損時，要填制“短缺損壞清單”，由運輸機(jī)構(gòu)簽證后，連同材料一起送交倉庫。

對于質(zhì)量、數(shù)量與供應(yīng)單位發(fā)票不符的材料，要由倉庫填制“數(shù)量質(zhì)量不符通知單”，通知供應(yīng)部門。供應(yīng)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)運輸機(jī)構(gòu)簽證的“短缺損壞清單”和倉庫送來的“數(shù)量質(zhì)量不符通知單”填制“賠償請求單”，向運輸機(jī)構(gòu)和供應(yīng)單位要求賠償。

對于須經(jīng)分次運交驗收的大堆材料，如石子、黃砂、石灰、磚、瓦等，可在每次運到由倉庫人員驗收時，先在“驗收記錄”登記收入數(shù)量，待全部運到驗收完畢后，再根據(jù)“驗收記錄”在“收料單”登記實收數(shù)量。

◎，材料采購的總分類核算。

材料采購的核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲備的供應(yīng)過程的核算，為了考核材料供應(yīng)計劃的執(zhí)行情況，確定采購材料的實際成本，并計算采購材料實際成本和計劃價格成本的差異，在總分類核算上，要設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”兩個科目。

“物資采購”科目用以反映和考核材料采購資金支出情況，計算企業(yè)外購材料實際成本，考核采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。該科目的借方登記企業(yè)所有外購并已驗收入庫的材料實際成本，包括買價、運雜費和采購保管費，借方發(fā)生額表明企業(yè)本期發(fā)生的采購資金支出；貸方登記外購并已驗收入庫材料的計劃價格成本。借方和貸方的差額，就是購入材料實際成本與計劃價格成本差異。如果借方大，表明材料采購成本超支；如果貸方大，表明材料采購成本節(jié)約。月末時，材料采購成本的超支或節(jié)約額應(yīng)轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。

“材料成本差異”科目用以核算企業(yè)材料實際成本與計劃價格成本的價格差異。科目的借方登記材料實際成本大于計劃價格成本的超支額。貸方登記材料實際成本小于計劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)出材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費用科目，超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。從各材料科目轉(zhuǎn)出發(fā)出材料的計劃價格成本加或減材料成本差異后；就調(diào)整為實際成本。本科目的月末余額，為庫存材料的成本差異。各材料科目月末余額加或減本科目的月末成本差異，就為庫存材料的實際成本。因此，“材料成本差異”科目。是為調(diào)整各材料科目所列的計劃價格成本而設(shè)置的科目。

企業(yè)購入材料時，如果采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，要在開出承兌商業(yè)匯票時，根據(jù)商業(yè)匯票和發(fā)票賬單，作如下分錄入賬：

借：物資采購。

貸：應(yīng)付票據(jù)。