如上述施工企業(yè)外購(gòu)一批主要材料，已經(jīng)支付料款2500元，但該材料尚未到達(dá)，應(yīng)作如下分錄：

借：在途材料2500。

貸：銀行存款2500。

上項(xiàng)主要材料到達(dá)時(shí)，再作如下分錄：

借：原材料--主要材料2500。

貸：在途材料2500。

對(duì)于材料已經(jīng)收到，但供應(yīng)單位賬單發(fā)票尚未收到的材料，應(yīng)先按計(jì)劃價(jià)格借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，待賬單發(fā)票到達(dá)時(shí)，再以紅宇作如上相同分錄將前記暫估數(shù)沖銷，另按賬單發(fā)票價(jià)款記入“原材料--主要材料”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。

如收到主要材料一批，賬單發(fā)票未到，先按計(jì)劃價(jià)格1500元暫估入賬，應(yīng)作如下分錄：

借：原材料--主要材料1500。

貸：應(yīng)付賬款1500。

上項(xiàng)主要材料賬單發(fā)票到達(dá)，將前記暫估入賬數(shù)用紅字沖銷，并按發(fā)票賬單價(jià)款1600元支付，作如下分錄：

借：原材料--主要材料115001。

貸：應(yīng)付賬款115001。

借：原材料--主要材料1600。

貸：銀行存款1600。

（第五節(jié)） 材料的委托加工。

企業(yè)購(gòu)入的材料，有時(shí)需要經(jīng)過(guò)加工后才能使用。委托其他企業(yè)加工的材料，叫做委托加工材料。

企業(yè)委托其他企業(yè)加工材料時(shí)，一般應(yīng)由供應(yīng)部門和加工企業(yè)簽訂加工合同，并將合同副本交會(huì)計(jì)部門，據(jù)以考核合同的執(zhí)行情況。對(duì)于委托外企業(yè)加工的材料，雖仍屬企業(yè)所有，但不存于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，所以不能在各材料科目進(jìn)行核算。為了反映委托外企業(yè)加工材料的成本以及有關(guān)加工、運(yùn)輸費(fèi)用，要設(shè)置“委托加工物資”科目，并按加工合同設(shè)置明細(xì)分類賬，以便核算各批加工材料的實(shí)際成本，并及時(shí)進(jìn)行清理結(jié)算。

由于委托外企業(yè)加工的材料，可能在當(dāng)月加工完成入庫(kù)，在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，就必須在月末計(jì)算各類材料成本差異以前，確定發(fā)給外企業(yè)加工材料的實(shí)際成本，而這在實(shí)際上是難以做到的。因此，對(duì)發(fā)出加工的材料，在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，一般都按計(jì)劃價(jià)格成本計(jì)算，并不分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｈ缫謹(jǐn)偝杀静町悾砂瓷显虏牧铣杀静町惙謹(jǐn)偮视?jì)算。

企業(yè)在將材料發(fā)給外企業(yè)加工時(shí)，要由供應(yīng)部門根據(jù)加工合同填制“委托加工發(fā)料單”通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)料。“委托加工發(fā)料單”一般填制一式五份。一份由倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后留存，據(jù)以登記“材料卡片”或“材料明細(xì)分類賬”；一份連同加工材料交加工企業(yè)；一份交還供應(yīng)部門，據(jù)以考核加工合同執(zhí)行情況；兩份送交會(huì)計(jì)部門。

“委托加工發(fā)料單”中發(fā)出材料的成本，在材料日常收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)填列實(shí)際成本。在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，填列計(jì)劃價(jià)格成本。

會(huì)計(jì)部門收到兩份“委托加工發(fā)料單”后，應(yīng)以一份印有“加工費(fèi)”、“運(yùn)輸費(fèi)”和“實(shí)際成本合計(jì)”三欄的“委托加工發(fā)料單”代替委托加工物資明細(xì)分類賬；另一份作為發(fā)料憑證，據(jù)以記入“委托加工物資”科目的借方和有關(guān)材料科目的貸方。

例：某施工企業(yè)發(fā)出原木10立方米，委托江南門窗加工廠加工單扇門200平方米。原木每立方米單價(jià)為300元。則在發(fā)出10立方米原木委托加工時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：委托加工物資3000。

貸：原材料--主要材料3000。

對(duì)于支付的加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)，要根據(jù)受托加工企業(yè)和運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的賬單，記入“委托加工物資”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。

根據(jù)江南門窗加工廠賬單，從銀行存款支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)輸費(fèi)200元時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：委托加工物資2200。

貸：銀行存款2200。

企業(yè)收到加工完成材料時(shí)，要由收料倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后填制蓋有“外部加工”戳記的“收料單”，會(huì)計(jì)部門根據(jù)“收料單”在代替委托加工材料明細(xì)分類賬的“委托加工發(fā)料單”中結(jié)算該批加工材料的實(shí)際成本（包括發(fā)出加工材料的成本、加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)）。在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)將加工完成材料的計(jì)劃價(jià)格成本和計(jì)劃價(jià)格成本與實(shí)際成本的成本差異，分別自“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)材料科目和“材料成本差異”科目，即將加工完成材料的計(jì)劃價(jià)格成本自“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)材料科目的借方；加工完成材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的成本差異，自“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；加工完成材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本，則用紅字將成本差異記入“委托加工物資”科目的貸方和“材料成本差異”科目的借方。

如上述單扇門200平方米加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，單扇門每平方米計(jì)劃單價(jià)為25元，則應(yīng)作如下分錄：

借：原材料--結(jié)構(gòu)件（25×200）5000。

貸：委托加工物資5000。

借：材料成本差異（3000+2200-5000）200。

貸：委托加工物資200。

在材料日常收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)將加工完成材料的實(shí)際成本從“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)材料科目的借方。上例中，應(yīng)作如下分錄：

借：原材料--結(jié)構(gòu)件5200。

貸：委托加工物資5200。

如有剩余材料退回時(shí)，應(yīng)將退回材料的計(jì)劃價(jià)格成本，自“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“原材料--主要材料”科目的借方。

“委托加工物資”科目的借方余額，表示存放加工企業(yè)還在加工過(guò)程中的材料的成本和運(yùn)輸費(fèi)。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將它列入“存貨”項(xiàng)目，以反映委托加工材料資金的實(shí)際占用額。

（第六節(jié)）建筑施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料。

施工企業(yè)在施工過(guò)程中，除使用上面所說(shuō)各種一次性消耗材料外，還使用哪些在施工中不斷周轉(zhuǎn)仍保持其原有物質(zhì)形態(tài)的材料，即通常所說(shuō)的“工具性材料、材料型工具”。這些材料，一般可分為如下四類：

1，模板。

指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。

2，擋板。

指土方工程施工用的擋土板以及支撐材料。

3，架料。

指搭腳手架用的竹、木桿和跳板，以及鋼管腳手。

4，其他。

如塔吊使用的輕軌、枕木等。

由于上列材料與一次性消耗材料不同，在核算上將它們歸并在“周轉(zhuǎn)材料”科目之中，并對(duì)其損耗價(jià)值采用分次攤銷計(jì)入工程成本的方法。

由于周轉(zhuǎn)材料在施工中能反復(fù)使用，它的價(jià)值是逐漸轉(zhuǎn)移于工程成本中的，因此在核算上既要反映它的原值，又要反映它的損耗價(jià)值。根據(jù)這個(gè)要求，對(duì)周轉(zhuǎn)材料應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下分別設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”兩個(gè)二級(jí)科目，用以反映在用周轉(zhuǎn)材料的原值和損耗價(jià)值。

企業(yè)所屬各施工單位領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，要填制“領(lǐng)料單”。會(huì)計(jì)部門根據(jù)“領(lǐng)料單”，自“庫(kù)存材料”科目的貸方轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目的借方。如果周轉(zhuǎn)材料在購(gòu)入時(shí)即與主要材料分開(kāi)核算，則在“周轉(zhuǎn)材料”科目下還要增設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”二級(jí)科目，用以核算在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的原值。周轉(zhuǎn)材料在使用過(guò)程中損耗的價(jià)值，要記入“周轉(zhuǎn)材料--周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目的貸方和“生產(chǎn)成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方，并記入各工程成本的“材料費(fèi)”項(xiàng)目。施工單位對(duì)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，要加強(qiáng)實(shí)物管理并合理使用。

周轉(zhuǎn)材料損耗價(jià)值的攤銷，可以采用如下三種方法：

1，定額攤銷法。

指根據(jù)每月實(shí)際完成的建筑安裝工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算各月攤銷額的攤銷方法。

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=該月完成的建筑安裝工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額。

2，分期攤銷法。

指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期攤銷額的攤銷方法。

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的百分比）預(yù)計(jì)使用月數(shù)。

3，分次攤銷法。

指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用的次數(shù)，計(jì)算其每次攤銷額的攤銷方法。

周轉(zhuǎn)材料每使用一次攤銷額。

=周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的百分比）預(yù)計(jì)使用次數(shù)。

在實(shí)際核算工作中，對(duì)于木模的攤銷額，通常根據(jù)完成立模數(shù)量（平方米）和每平方米立模平均損耗的模板來(lái)計(jì)算。竹腳手的攤銷額，通常根據(jù)搭建面積（平方米）和每平方米搭建面積平均損耗的竹腳手來(lái)計(jì)算。

每平方米立模平均損耗木模和每平方米搭建面積平均損耗竹腳手的計(jì)算公式如下：

第平方米立模平均損耗木模。

=每平方米立模需要木材×每立方米木材價(jià)格-殘值預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)次數(shù)。

每平方米搭建面積平均損耗的竹腳手。

=每平方米搭建面積需要毛竹根數(shù)×每根毛竹價(jià)格-殘值預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)次數(shù)。

在計(jì)算每平方米搭建面積需要毛竹根數(shù)時(shí)，對(duì)橫楞、頂撐、底笆等可利用舊毛竹。

對(duì)于木模的攤銷，有的企業(yè)往往采用按預(yù)算定額中每立方米混凝土工程消耗定額先行攤銷，然后于年終或工程竣工時(shí)按實(shí)際損耗數(shù)調(diào)整的方法。這種攤銷方法雖然簡(jiǎn)便，但往往與實(shí)際木模消耗情況嚴(yán)重脫節(jié)。這是因?yàn)橛械幕炷凉こ蹋ㄈ缁A(chǔ)、地坪工程）數(shù)量很大，使用的木模相對(duì)來(lái)說(shuō)卻很少；而有的混凝工程（如雨篷工程）數(shù)量很小，而使用的木模卻很多。為了使木模攤銷額接近實(shí)際消耗情況，對(duì)雨篷等工程在核算時(shí)不宜采用這種攤銷方法。

為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在周轉(zhuǎn)材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的成本差異，可按各月周轉(zhuǎn)材料攤銷額合計(jì)及當(dāng)月材料成本差異分?jǐn)偮蕘?lái)計(jì)算。各月分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料成本差異，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方。如果實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本，用紅字記入“生產(chǎn)成本--工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和“材料成本差異”科目的貸方。

每月終了，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)施工部門通知的實(shí)際完成工程量，編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表”，計(jì)算各項(xiàng)工程成本應(yīng)分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額。

“周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表”中各工程的攤銷額總計(jì)數(shù)，要分別記入“工程施工成本明細(xì)分類賬”的“材料費(fèi)”項(xiàng)目。

現(xiàn)舉例說(shuō)明在用周轉(zhuǎn)材料的核算方法：

例：某施工企業(yè)所屬施工單位在2006年5月共領(lǐng)用模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。在5、6月份完成立模數(shù)量分別為300平方米、120平方米，每平方米立模的模板攤銷率為5元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)還有可供使用模板4，4立方米，估計(jì)尚值880元。則：

5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308×10=3080（元）

5月份模板攤銷額為：5×300=1500（元）

6月份模板攤銷額為：5×120=600（元）

5、6月份模板實(shí)際損耗額為：3080-880=2200（元）

6月份應(yīng)補(bǔ)提攤銷額為：2200-（1500+600）=100（元）

在5月份領(lǐng)用模板時(shí)，要作如下分錄入賬：

借：周轉(zhuǎn)材料--在用周轉(zhuǎn)材料3080。

貸：周轉(zhuǎn)材料--在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料3080。

將5、6月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)：

借：生產(chǎn)成本--工程施工成本或工程施工1500。

貸：周轉(zhuǎn)材料--周轉(zhuǎn)材料攤銷1500。

借：生產(chǎn)成本--工程施工成本或工程施工700。

貸：周轉(zhuǎn)材料--周轉(zhuǎn)材料攤銷（600+100）700。

5、6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)（攤銷率為+2％）：

借：生產(chǎn)成本--工程施工成本或工程施工30。

貸：材料成本差異（1500×2％）30。

借：生產(chǎn)成本--工程施工成本或工程施工14。

貸：材料成本差異（700×2％）14。

6月末將模板攤銷額注銷時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料--周轉(zhuǎn)材料攤銷2200。

貸：周轉(zhuǎn)材料--在用周轉(zhuǎn)材料2200。

如果一個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)只有一個(gè)單位工程，施工期限又不長(zhǎng)，也可在工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)存料算得實(shí)際損耗額后，再將攤銷額一次進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。

至于列入周轉(zhuǎn)材料的各種定型模板（如大模板）的損耗價(jià)值的攤銷，可先確定模板周轉(zhuǎn)次數(shù)，算出每套模板每周轉(zhuǎn)一次的攤銷額，然后按照各項(xiàng)工程周轉(zhuǎn)次數(shù)和每次攤銷額，計(jì)算各項(xiàng)工程的攤銷額，直接計(jì)入有關(guān)工程成本。

每套模板周轉(zhuǎn)一次攤銷額=每套模板造價(jià)-殘值預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)次數(shù)。

也可先按下列公式計(jì)算每平方米建筑面積平均損耗的模板，然后按照各項(xiàng)工程完成的建筑面積計(jì)算各該工程的攤銷額。

每平方米建筑面積損耗的模板。

=每套模板造價(jià)-殘值預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)次數(shù)×每套模板一次能施工的建筑面積。

例：某施工企業(yè)有一套大模板，它的造價(jià)為164000元，每次能施工400平方米建筑面積，預(yù)計(jì)能周轉(zhuǎn)使用80次，不能使用后的殘值為4000元，則這套大模板的每平方米建筑面積平均損耗額為：

164000-400080×400=5（元／平方米）

假定該企業(yè)某月份使用這套大模板完成建筑面積l600平方米，則應(yīng)攤銷大模板費(fèi)用為：

5×1600=8000（元）

對(duì)于列作周轉(zhuǎn)材料的鋼管腳手和木腳手板，可先預(yù)計(jì)使用月數(shù)，計(jì)算每噸鋼管腳手和每立方米木腳手板的月攤銷額，如鋼管腳手的各種鋼管、鋼扣件和木腳手板的預(yù)計(jì)使用月數(shù)，每噸鋼管、鋼扣件、每立方米木腳手板的價(jià)格和殘值占原值的百分比列示如表2-2。

表2-2。

周轉(zhuǎn)材料名稱單位單價(jià)預(yù)計(jì)使用月數(shù)殘值占原值的百分比鋼管噸2000元964鋼扣件噸2500元484木腳手板立方米400元484。

則：

每噸鋼管月攤銷額=2000×（1-4%）96=20（元）

每噸鋼扣件月攤銷額=2500×（1-4%）48=50（元）

每立方米木腳手板月攤銷額=400×（1-4%）48=8（元）

假如某施工企業(yè)所屬施工單位在2006年7月份某項(xiàng)工程共使用各種鋼管15噸，各種鋼扣件1，4噸，木腳手板4立方米，則7月份該項(xiàng)工程應(yīng)攤銷的鋼管、鋼腳手和木腳手板的攤銷額為：300+70+32=402（元）

鋼管攤銷額15×20=300（元）

鋼扣件攤銷額1，4×50=70（元）

木腳手板攤銷額4×8=32（元）

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，周轉(zhuǎn)材料還包括一些易腐、易糟或使用一次后一般即不再使用的材料，如安全網(wǎng)等，規(guī)定在領(lǐng)用時(shí)一次記入有關(guān)受益對(duì)象的成本，直接從“周轉(zhuǎn)材料--在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”科目貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本--工程施工成本”或“工程施工”、“生產(chǎn)成本--機(jī)械作業(yè)成本”或“機(jī)械作業(yè)”等科目的借方。不過(guò)對(duì)于這些材料，也可考慮將它歸為“原材料--其他材料”，而不列作周轉(zhuǎn)材料。這樣，一方面使周轉(zhuǎn)材料名副其實(shí)，均屬可以多次周轉(zhuǎn)使用的材料；另一方面也可使周轉(zhuǎn)材料的核算規(guī)范化。

（第七節(jié)）低值易耗品。

在勞動(dòng)資料中，除了列作固定資產(chǎn)核算的以外，還有一部分使用時(shí)期較短、價(jià)值較小的工器具以及施工管理中使用的物品。這些物品，通常可分為如下三類：

1，工器具。

指施工生產(chǎn)中使用的各種工具、器具、儀器等。

2，管理用具。

指管理服務(wù)用的各種辦公用品、家具用品、消防器具等。

3，勞保用品。

指在施工生產(chǎn)中保護(hù)職工勞動(dòng)安全的工作服、安全帽、雨衣、膠鞋以及安全帶等。