市場經濟是競爭經濟，也是法制經濟。企業管理人員當家理財的前提之一是知法懂法、依法守法。知道自己能做什么很重要，但知道自己不能做什么更重要。不少資深的理財家都有這樣的同感：“只有知法守法，才能善始善終。”所謂有效的管理方法也只有建立在依法辦事、合法合規的基礎上才會有效，如果不依法當家理財再“有效的管理方法”也會最終變得無效。大浪淘沙顯真金，時間考驗無私情。

施工企業的施工生產經營過程，是貫徹國家財經制度和財經紀律的過程。每個施工企業，都必須執行國家的財經制度，遵守國家的財經紀律，堅持社會主義方向。由于施工企業所有的財產物資和各項經營活動都要在會計核算過程中反映出來，因而通過對憑證的審查和賬表資料的分析和考核，以及由此進行深入的調查研究，就可了解企業各項經營活動是否遵守財經制度和財經紀律。

例如，通過固定資產和材料的核算，可以發現有無將屬固定資產支出的資本性支出，作為收益性支出計入當期損益；有無在前后年度采用不同的折舊方法調節工程成本。通過工程成本分析，可以發現有無任意擴大成本開支范圍，將應由專項工程開支的資本性支出擠入施工成本，借以提高施工成本，減少利潤，少交稅金。通過管理費用的核算，可以發現有無假公濟私、請客送禮、鋪張浪費以及擅自提高開支標準，擴大福利待遇等情況。通過工程結算收入的核算，可以發現在年度盈利水平較高的情況下，有無隱匿工程結算收入，調節年度間的利潤；有無收取回扣，壓低工程造價或故意少算漏項工程收入等情況。通過利潤分配的核算，可以發現有無不按有關規定，不提或少提法定盈余公積金，在所有者之間多分利潤的情況。通過財產清查，可以發現有無貪污盜竊，等等。做好會計工作，就能促使企業遵守國家的財經制度和財經紀律，同一切違法亂紀的行為作斗爭，促使企業堅持社會主義方向。

（第三節） 建筑施工企業生產核算的主要特點。

正確組織施工企業生產過程的核算，在施工企業會計中占有極其重要的地位。施工企業生產過程核算的組織和方法，很大程度上取決于建筑安裝工程及其施工的特點。

1.建筑安裝工程具有固定性的特點。

每一建筑安裝工程的位置都是固定不變的，必須在建設單位指定的地點進行施工。建筑安裝工程固定性的特點，給建筑安裝工程施工帶來了流動性，使得建筑安裝工人和施工機械設備都必須在各個工地上流動。由于建筑安裝工程的施工活動分散在各個工地上進行，在組織施工企業生產核算時，必須更加重視分級核算，充分調動各級施工單位和廣大職工當家理財的積極性。同時，要更加重視施工機械設備和材料的管理和核算，及時反映它們的使用和保管情況。

2，建筑安裝工程具有多樣性的特點。

每一建筑安裝工程幾乎都有獨特的形式和結構，需要單獨的設計圖紙，采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標準設計，由于建造地點的地形、地質和水文等自然條件與運輸等社會條件不同，也往往需要對設計圖紙以及施工方法、施工組織等作適當的改變。建筑安裝工程多樣性的特點，使得施工企業的生產具有單件性的特點。因此，施工企業必須按照各項建筑安裝工程分別進行成本的核算。凡是可以直接計入某項工程的生產費用，應直接計入該項工程成本；凡不能直接計入某項工程而應由各項工程共同負擔的生產費用，要先按照發生地點先行匯總登記，然后按照一定的標準，定期分配計入有關工程成本。

3，建筑安裝工程具有體積龐大、露天施工受氣候條件影響的特點。

由于建筑安裝工程施工在露天進行，使得施工機械設備等經常露天存放，受自然力侵蝕的影響很大。因此，在計算這些施工機械的損耗價值即折舊費時，除了考慮使用上的磨損這個因素外，還要充分考慮受自然力侵蝕的影響。由于建筑安裝工程施工要受氣候條件的影響，使得施工企業的施工活動在各個月份內很難均衡。特別是在北方嚴寒地區，施工企業往往利用冬季停工期間，集中修理機械設備，讓職工回家探親。為了合理負擔機械設備折舊、修理費用和職工探親旅費，對這些費用應采用折舊法和預提、待攤的核算方法，而不宜將發生的費用全部計入當月工程成本。

4，建筑安裝工程具有施工周期較長的特點。

由于工程施工周期較長，對工程進行成本核算和價款結算，不能等到工程全部竣工才進行。因此，對于施工企業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，施工企業的成品，應指在該企業范圍內全部竣工不再需要進行任何施工活動的工程。在一般性施工（建筑）企業，因為它所承包的往往是完整的房屋和構筑物，所以，只有當這些完整的房屋和構筑物全部竣工，才能成為該企業的成品。在專業性施工企業，由于它所承包的是房屋、構筑物的建造或機器設備的安裝的個別部分，只有當這些承包的房屋、構筑物的建造部分或機器設備的安裝部分全部竣工，才能成為該企業的成品。但是，由于建筑安裝工程的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建造部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉帶來很大困難，核算也只能起到事后記錄的作用。

因此，在核算和工程價款結算上，對于施工企業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”即“已完工程”看待，并與發包單位進行工程進度價款的結算。這部分工程雖不具有完整的使用價值，也不是施工企業的竣工工程，但由于企業對這部分工程不再需要進行任何施工活動，已可確定工程的數量和質量，就可核算它的實際成本，考核施工活動的經濟效果。

隨著建筑生產技術條件和社會條件的變化，建筑安裝工程及其施工的特點也會不斷變化。認識這些特點，對于我們做好施工企業的會計工作是十分必要的。

（第四節）建筑施工企業生產費用的分類。

◎，工程成本和生產費用的概念。

要組織施工企業生產過程的核算，必須先了解什么是工程成本和生產費用。施工企業的生產過程，同時也是生產的消費過程。在工程生產過程中，既要耗費活勞動，又要耗費物化勞動。工程在生產過程中耗費的活勞動和物化勞動，構成工程的價值。工程價值包括已耗費的生產資料的價值和勞動者在生產過程中新創造的工程的價值。

對于新創造的工程的價值，一部分用以滿足勞動者本身的消耗；另一部分用以滿足全社會的需要。這樣，工程價值就包括：

1，在生產過程中耗費的生產資料即物化勞動的價值。

2，在生產過程中耗費的必要勞動創造的價值。

3，剩余勞動創造的價值。

這三部分的總和體現著工程在生產過程中耗費的社會勞動量。

但是，就施工企業來說，它在工程生產過程中所耗費的只是已耗費的生產資料的價值和相當于工資部分的必要勞動創造的價值。至于剩余勞動創造的價值，是作為社會的純收入并不支付給工人的。這樣，工程價值的前兩部分，就構成了工程的成本。

在社會主義社會中，施工企業耗費的生產資料的價值，是以貨幣計算的。具體地說，生產過程中耗費的施工機械、運輸設備等勞動資料的價值，是以折舊費的形式計入工程成本的。生產過程中耗費的主要材料、結構件、其他材料等勞動對象的價值，是以耗用材料的價格計入工程成本的。至于工人必要勞動創造的工程的價值，是按工資形式支付并計入工程成本的。因此，工程成本是以貨幣形式表現的已耗費的生產資料的價值和工人必要勞動創造的工程價值。它是由企業耗費的“材料費”、“折舊費”、“工資”等生產費用構成的。

為了考核和分析生產費用，尋求進一步降低工程成本的途徑，要從不同的角度觀察生產費用的變動情況，并對生產費用進行合理的分類。

◎，生產費用按照經濟性質的分類。

生產費用按照經濟性質分類，就是把生產費用劃分為費用要素。因此，這種分類也叫生產費用按生產要素分類。施工企業生產費用按其經濟性質的不同，分為下列各生產費用要素：

1，材料費。

指企業為進行施工生產經營管理活動所耗用的各種外購材料，包括主要材料、結構件、機械配件、周轉材料、其他材料和低值易耗品等費用。

2，工資。

指企業支付給職工的工資、獎金、津貼、福利費等。

3，折舊費。

指企業在生產經營管理過程中使用固定資產而發生的折舊費。

4，其他費用。

指不屬于以上各要素的費用支出，如郵電費、差旅費等。

生產費用按經濟性質分類，可以提供企業在一定時期內耗費的材料費總額、工資總額、固定資產折舊總額和其他現金支出總額，這對于企業編制材料供應計劃、工資計劃、財務預算和考核這些計劃的執行情況，有著很大的方便和用處。同時，生產費用按經濟性質分類，也可以把物化勞動和活勞動的耗費劃分開來，作為計算建筑業凈產值和國民收入的重要依據。但是，這種分類方法也有一些缺點：

（1）它僅能表現在施工經營管理過程中耗費了哪些費用，而不能表明這些費用的用途。為了指導施工經營過程，我們不僅要知道施工經營管理過程中耗費了哪些費用，而且要知道這些費用使用在哪里及其支出是否經濟合理。例如，材料費中的材料可耗用于工程的施工過程，也可耗用于施工機械設備的維護修理過程或作為管理部門的一般消耗。因此，對于耗用的材料，如不按其用途分別計算，就難以分清其超支或降低的原因。

（2）生產費用按經濟性質分類，不能用來計算各項工程的實際成本。這是由于企業發生的生產費用只有一部分是可以直接記入各項工程成本的；另一部分屬于共同性的生產費用，不能確定其為某項工程所應負擔，而必須按照一定的標準將它間接地分配于各項工程成本和管理費用。為了便于計算各項工程的成本，需要將生產費用另加分類。

◎，生產費用按照經濟用途的分類。

生產費用按照它的經濟用途來分類，構成工程的成本項目。因此，這種分類也叫生產費用按成本項目分類。施工企業生產費用按照它的經濟用途，分為下列成本項目：

1，材料費。

指在施工過程中所耗用的、構成工程實體或有助于工程形成的各種主要材料、外購結構件（包括內部獨立核算附屬工業企業供應的結構件）的費用，以及周轉材料的攤銷及租賃費用。

2，人工費。

指直接從事建筑安裝工程施工的工人（包括施工現場制作構件工人，施工現場水平、垂直運輸等輔助工人，但不包括機械施工人員）的工資和職工福利費。

3，機械使用費。

指建筑安裝工程施工過程中使用施工機械所發生的費用（包括機上操作人員人工費，燃料、動力費，機械折舊、修理費，替換工具及部件費，潤滑及擦拭材料費，安裝、拆卸及輔助設施費，養路費，牌照稅，使用外單位施工機械的租賃費，以及保管機械而發生的保管費等）和按照規定支付的施工機械進出場費等。

4，其他直接費。

指為完成工程項目施工、發生于施工前和施工過程中不能直接計入工程實體的費用，包括環境保護費、安全施工費、臨時設施費、冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、材料兩次搬運費、土方運輸費、生產工具儀器使用費、檢驗試驗費、施工排水降水費、施工過程耗用水、電、風、汽費等。

5，間接費用。

指企業所屬各施工單位如分公司（工區）、施工隊（項目經理部）為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，包括施工單位管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、工具用具使用費、辦公費、差旅交通費、勞動保護費等。

由于材料費、人工費、機械使用費和其他直接費直接耗用于工程的施工過程，所以也叫“直接費”。間接費用是為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，它要按照一定標準分配計入各項工程成本。工程直接費加上分配的間接費用，構成建筑安裝工程成本。

按上述成本項目計算的工程成本是工程施工成本，它不包括企業管理費用和財務費用等期間費用。因按現行財務會計制度的規定，期間費用直接計入當期損益，不分配計入工程成本，所以上述工程成本是工程施工成本，不是工程完全成本。工程施工成本加上管理費用和財務費用，才構成工程完全成本，能據以計算當期工程利潤。

必須指出，在國家建設部2003年印發的《建筑安裝工程費用項目組成》的通知中，規定工程預算成本由直接費和間接費組成。直接費由直接工程費和措施費組成。直接工程費包括人工費、材料費和施工機械使用費。措施費包括環境保護費、安全施工費、臨時設施費、夜間施工增加費、材料兩次搬運費、施工排水降水費等。間接費由規費和企業管理費組成。規費是指政府和有關權力部門規定必須交納的工程排污費、工程定額測定費、社會保障費、住房公積金、危險作業意外傷害保險費等。從建筑安裝工程費用項目組成的內容來看，工程預算成本相當于工程完全成本，直接費相當于工程施工成本。