任務4.3 周轉材料核算

4.3.1 認識周轉材料

周轉材料是指企業能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態的材料物品。

周轉材料主要包括包裝物、低值易耗品以及企業（建造承包商）的鋼模板、腳手架等。企業一般應設置“周轉材料”賬戶核算各種周轉材料的實際成本或計劃成本，對于包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”“低值易耗品”賬戶進行核算。周轉材料種類繁多，分布于生產經營的各個環節，具體用途不相同，會計處理也不盡相同。

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。

小貼士：會計上不作為“包裝物”核算的包裝物

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為“原材料”核算；企業生產經營過程中用于儲存和保管貨物，不對外出售、出租或出借的包裝物，如企業經營過程中周轉使用的包裝容器，應按使用年限長短，分別作為“固定資產”或“周轉材料——低值易耗品”核算。

低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。低值易耗品與固定資產同屬企業的勞動資料，可多次使用而不改變原有的實物形態，但低值易耗品屬于價值較低或使用期限較短，易損易耗的工具、設備，因此，低值易耗品被視同存貨管理。

4.3.2 周轉材料的賬戶設置

為了核算企業周轉材料的收入、發出和結存情況，應設置“周轉材料”科目。該科目屬于資產類，借方登記企業取得周轉材料的實際成本或計劃成本，貸方登記發出周轉材料的實際成本或計劃成本及攤銷價值，期末借方余額反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。

本科目可按周轉材料的種類，分別設置“在庫”“在用”“攤銷”進行明細核算。

4.3.3 周轉材料的賬務處理

1．周轉材料的攤銷

企業應根據周轉材料的消耗方式、價值大小、耐用程度等，選擇適當的攤銷方法，將其賬面價值一次或分次計入有關成本費用。當周轉材料報廢時，將剩余殘料收入沖減原記錄的成本或費用。

（1）一次轉銷法

一次轉銷法，是在領用周轉材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。金額較小或極易損壞的周轉材料，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算。領用時按其耗用部門及領用的周轉材料賬面價值，借記“制造費用”“管理費用”“其他業務成本”等賬戶，貸記“周轉材料”賬戶。但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

【例4－9】 2019年11月18日，甲公司的管理部門領用一批低值易耗品，賬面價值為2 300元，采用一次轉銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價110元，作為原材料入庫。甲公司應進行如下操作：

（2）分次轉銷法

分次攤銷法，是按照估計領用次數平均攤銷周轉材料賬面價值的一種方法。分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“在用”“在庫”和“攤銷”明細科目。

【例4－10】 2019年9月2日，甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為13 000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為兩次。甲公司應進行如下操作：

①領用專用工具時：

②第一次領用時攤銷其價值的一半：

③第二次領用時攤銷其價值的一半：

同時：

2．周轉材料的發出

企業在生產經營過程中領用低值易耗品，可直接根據一次轉銷法或分次轉銷法將其攤銷價值記入“制造費用”或“管理費用”等賬戶進行核算。而對于生產經營過程中領用的包裝物，則應按其不同用途分別處理。

（1）生產領用包裝物

生產領用包裝物，應按照領用包裝物的實際成本，借記“生產成本”賬戶，按照領用包裝物的計劃成本，貸記“周轉材料——包裝物”賬戶，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。

【例4－11】 甲公司對包裝物采用計劃成本核算。2019年8月21日，生產產品領用包裝物的計劃成本為1 200 000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應進行如下操作：

（2）隨同商品出售包裝物

①隨同商品出售且不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，計入銷售費用， 借記“銷售費用”賬戶，貸記“周轉材料——包裝物”賬戶。

【例4－12】 2019年8月22日，甲公司銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為630 000元，材料成本差異率為－1%。甲公司應進行如下操作：

②隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。

【例4－13】 2019年9月3日，甲公司銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為900 000元，銷售收入為1 400 000元，增值稅稅額為182 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應進行如下操作：

結轉所售單獨計價包裝物的成本：

（3）出租、出借包裝物

出租包裝物，是指企業將包裝物以租賃形式借給購貨方暫時使用；出借包裝物，是指企業將包裝物無償提供給購貨方暫時使用。出租或出借包裝物在周轉過程中因磨損而減少的價值可根據實際情況采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。采用分次攤銷法，應在“周轉材料——包裝物”賬戶下設置“庫存未用包裝物”“庫存已用包裝物”和“包裝物攤銷”等明細科目。

企業出租包裝物時，為督促使用單位安全使用并及時歸還，應收取一定數額的押金，于使用單位退回包裝物時退還對方。同時，為補償包裝物租用過程中的價值損耗及修理費用等，企業向使用單位收取一定數額的租金。在包裝物出租期間，企業將雙方約定收到的租金作為“其他業務收入”核算。企業出租、出借包裝物收到的押金，借記“庫存現金”“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。退回押金時編制相反的會計分錄。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應付款”賬戶，按應交增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按其差額，貸記“其他業務收入”賬戶。按這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費，借記“其他業務支出”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”等賬戶。

【例4－14】 2019年10月5日，甲公司隨同產品銷售出租新包裝箱10個，單位成本為45元，押金按每個50元收取，款項存入銀行。11月5日，收回包裝物租金169.5元（其中增值稅19.5元），從押金中扣除，余款以現金退回。包裝物成本在領用時一次轉銷。甲公司應進行如下操作：

經典考題回顧

1. 【單選題】 2016年7月1日，某企業銷售商品時隨同商品出售的不單獨計價包裝物的計劃成本為60 000元，材料成本差異率為－5%，下列各項中，關于該包裝物的會計處理正確的是（ ）。

2. 【多選題】 下列各項中，關于發出包裝物的會計處理表述正確的有（ ）。

A．隨同商品銷售單獨計價包裝物成本記入“其他業務成本”科目

B．生產領用作為產品組成部分的包裝物成本直接記入“生產成本”科目

C．隨同商品銷售不單獨計價包裝物成本記入“銷售費用”科目

D．生產車間一般耗用包裝物攤銷額記入“制造費用”科目

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