任務4.4 委托加工物資核算

4.4.1 認識委托加工物資

委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。與材料或商品銷售不同，委托加工材料發出后，雖然其保管地點發生位移，但材料或商品仍屬于企業存貨范疇。經過加工，材料或商品不僅實物形態、性能和使用價值可能發生變化，加工過程中也要消耗其他材料，發生加工費、稅費，導致被加工材料或商品的成本增加。

企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。委托加工物資的核算內容主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等。

4.4.2 委托加工物資的賬戶設置

為了反映和監督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業應當設置“委托加工物資”科目。該科目屬資產類，借方登記委托加工物資的實際成本，包括發出加工物資的實際成本、支付的加工費、應負擔的運雜費和應計入委托加工物資成本的稅金，貸方登記加工完成驗收入庫物資的實際成本和剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業尚未完工的委托加工物資的實際成本和發出加工物資的運雜費等。

該科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

4.4.3 委托加工物資的賬務處理

1．發出委托加工物資

企業根據加工合同的規定，撥付給加工單位加工用的原材料，由供應部門根據加工合同，填制“委托加工物資發料單”，經審核后，由倉庫據以發料。發出物資時，根據發出物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計劃成本法核算，還應結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

【例4－15】 甲公司委托乙公司加工一批量具，發出材料一批，計劃成本3 800元，材料成本差異率為1%，另以現金支付運雜費30元。甲公司應進行如下操作：

2．支付加工費、增值稅、運輸費等

企業應按支付的加工費、應負擔的增值稅、運輸費等，借記“委托加工物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。凡屬于加工物資用于非應納稅增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅人和小規模納稅人的加工物資，應將支付的增值稅計入加工物資的成本。

【例4－16】 承 【例4－15】，甲公司委托乙公司加工的量具加工完畢，開出轉賬支票支付加工費800元，支付增值稅104元，以現金支付量具運雜費40元。甲公司應進行如下操作：

3．繳納消費稅

企業委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，受托方通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算。

需要繳納消費稅的委托加工物資，其由委托方代收代繳的消費稅，應按以下情況處理：

（1）委托加工物資收回后直接用于出售，或用于非消費稅應稅項目，或雖用于連續生產消費稅應稅產品，但按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定不準予抵扣受托方代收繳的消費稅額的，委托方應將受托代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

（2）委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。

小貼士：委托加工物資稅金核算歸納

委托加工物資稅金核算歸納如圖4－3所示。

圖4－3 委托加工物資稅金核算

4．加工完成收回加工物資

委托加工物資收回時，應由供應部門填制“委托加工物資收料單”，通知倉庫據以收料。

加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

如果采用計劃成本核算，按計劃成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目；按實際成本，貸記“委托加工物資”科目；按實際成本與計劃成本之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”。

【例4－17】 承 【例4－15】 和 【例4－16】，甲公司委托乙公司加工的量具驗收入庫，實際總成本為5 400元。甲公司應進行如下操作：

經典考題回顧

1. 【單選題】 甲企業為增值稅一般納稅人，委托乙企業加工一批應交消費稅的原材料，發出原材料的成本為50 000元。加工費為10 000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1 300元，發票已通過稅務機關認證。由乙企業代收代繳的消費稅為4 000元。甲企業收回材料直接用于銷售。不考慮其他因素，甲企業收回委托加工材料的成本為（ ）元。

A. 60 000

B. 61 700

C. 65 700

D. 64 000

2. 【多選題】 甲企業委托乙企業加工一批物資，支出原材料的實際成本為100萬元，支付運雜費3萬元，加工費2萬元（均不考慮增值稅）。乙企業代收代繳消費稅8萬元，該物資收回后用于連續發生應稅消費品。不考慮其他稅費，下列各項中，關于甲企業委托加工物資會計處理結果表述正確的有（ ）。

A．支付的運雜費3萬元應計入委托加工物資成本

B．乙企業代收代繳的消費稅8萬元應計入委托加工物資成本

C．乙企業代收代繳的消費稅8萬元應借記“應交稅費——應交消費稅”科目

D．委托加工物資成本總額為105萬元

3. 【判斷題】 企業委托加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。 （ ）

4. 【判斷題】 企業的委托加工物資收回后用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅全部計入委托加工物資成本。 （ ）

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