四、負(fù)債。

1．概念及特征。

負(fù)債是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下主要特征：

負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而發(fā)生的，而且是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)已經(jīng)簽署但尚未生效的合同與合作事項(xiàng)等，并不構(gòu)成企業(yè)目前的負(fù)債。

負(fù)債對(duì)于企業(yè)而言，是項(xiàng)強(qiáng)制性的義務(wù)，它可能屬于法律、合同或類似文件的要求。若是一項(xiàng)非強(qiáng)制性的、屬于可有可無(wú)的責(zé)任，如計(jì)劃對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)等，則不能形成企業(yè)的負(fù)債。

負(fù)債通常需要在未來(lái)某一特定時(shí)日用資產(chǎn)(一般往往住是貨幣資金)或勞務(wù)來(lái)償付。在某些情況下，現(xiàn)有負(fù)債可能通過(guò)承諾新的負(fù)債(即債務(wù)的展期)或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來(lái)(如債轉(zhuǎn)股)予以了結(jié)，但最終都要導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出。

2．負(fù)債的分類。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的負(fù)債可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

按照歸還期限的長(zhǎng)短，可以將企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類。

按照企業(yè)負(fù)債產(chǎn)生的原因劃分，可分為：

①借貸形成的負(fù)債。如向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的短期借款。長(zhǎng)期借款等。

②結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債。如因企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資，接受勞務(wù)供應(yīng)等，在貨款尚未支付前而應(yīng)付給供貨單位的應(yīng)付賬單、應(yīng)付票據(jù)等等。

③因籌資而應(yīng)償還給各投資人的應(yīng)付債券、應(yīng)付利潤(rùn)等等。

④因銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、代委托單位開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目等而向購(gòu)買(mǎi)、委扣單位或個(gè)人預(yù)收的賬款等。

⑤應(yīng)上交給國(guó)家的各種款項(xiàng)，如應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等等。

⑥應(yīng)付給企業(yè)內(nèi)部職工的應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)等。

⑦償還給其他單位或個(gè)人的其他應(yīng)付款項(xiàng)等等。

(第三節(jié)）會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱基本假設(shè)，是對(duì)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定或推斷。它一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本假設(shè)。

一、會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織。它限定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資人及企業(yè)職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，哪些不屬于自己的核算范圍。會(huì)計(jì)主體與法律主體的概念不能等同。法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)具有法人資格的企業(yè)，也可以是非法人的合伙經(jīng)營(yíng)單位；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位；可以是單個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)就是指房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否因倒閉、解散而清算。它規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍，為財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)、費(fèi)用的分配等提供了前提條件。會(huì)計(jì)核算所使用的一系列原則和處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件下，會(huì)計(jì)核算所運(yùn)用的各種方法才能保持穩(wěn)定。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)處理方法就要隨之作相應(yīng)改變。

三、會(huì)計(jì)分期。

會(huì)計(jì)分期就是將房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地分割為若干個(gè)相等的期間，以定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)期間通常有年度、半年度、季度和月份之分，其起訖日期均采用公歷日期。會(huì)計(jì)年度是最重要的會(huì)計(jì)期間，其它稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)定期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)核算資料。

四、貨幣計(jì)量。

貨幣計(jì)量就是指在房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，用貨幣作為主要的計(jì)量單位，記錄和反映房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多表現(xiàn)為實(shí)物運(yùn)動(dòng)，如材料的消耗、固定資產(chǎn)的增減等。由于各種實(shí)物的計(jì)量單位很難統(tǒng)一，無(wú)法進(jìn)行比較、匯總。因此，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為其計(jì)量尺度。貨幣作為一般等價(jià)物，自然而然地被選擇作為計(jì)量單位來(lái)綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在我國(guó)，以人民幣“元”作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選用某種外幣作為記賬本位幣，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

充分考慮房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，再結(jié)合現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際需要，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

1．根據(jù)本單位的特殊需要增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目。

房地產(chǎn)企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目報(bào)表，應(yīng)該根據(jù)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)置，但是，具體房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，針對(duì)本企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目。

2．根據(jù)重要性原則簡(jiǎn)并某些會(huì)計(jì)科目。

房地產(chǎn)企業(yè)可以將一些在本企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)很少的一級(jí)科目進(jìn)行精簡(jiǎn)，將其并入有關(guān)的科目作為明細(xì)科目使用。

3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持相對(duì)穩(wěn)定。

房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要盡可能地預(yù)見(jiàn)到本企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，適當(dāng)留有余地。一般來(lái)說(shuō)，在年度中間不要變更會(huì)計(jì)科目。在年度轉(zhuǎn)換時(shí)變更會(huì)計(jì)科目，也要編制會(huì)計(jì)新舊科目對(duì)照表，保證數(shù)據(jù)正常轉(zhuǎn)換。

(第四節(jié)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類及作用。

損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，是你行軍打仗的地圖。沒(méi)有地圖，你就迷失了方向，不懂得這三張表，你就失去了控制力，不知己不知彼，必?cái)o(wú)疑！

資產(chǎn)負(fù)債表位于三表之首，反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)有多少自有資金，多少外債，一看便知。如果你的企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)，你的資產(chǎn)負(fù)債表就鳴槍警示，那你就要立刻采取行動(dòng)，找到根源，將危機(jī)制服。

損益表反映企業(yè)獲利能力，企業(yè)有多少收入，有多少利潤(rùn)，有多少成本，損益表上一覽無(wú)余。在損益表上，你可以看出，凈利潤(rùn)=收入-直接成本-費(fèi)用-所得稅。抓牢損益表上的所有數(shù)字，你就控制了你的整個(gè)收益狀況。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流是企業(yè)保持運(yùn)轉(zhuǎn)的忠誠(chéng)衛(wèi)士，你的現(xiàn)金有多少，安全不安全，表上反映得清清楚楚，多看幾遍，做到心中有數(shù)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料編制、用以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)報(bào)表按其用途，可分為向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定，所有企業(yè)都必須按期編制并提供有關(guān)部門(mén)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，有如下四種：1．資產(chǎn)負(fù)債表；2．利潤(rùn)表；3．現(xiàn)金流量表；4．利潤(rùn)分配表。其中資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為月度會(huì)計(jì)報(bào)表兼年度會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表為年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注又稱會(huì)計(jì)報(bào)表注釋。它是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，其主要內(nèi)容包括：

1．不符合會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)的說(shuō)明；

2．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明；

3．或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

5．重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；

6．企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；

7．會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

8．其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是企業(yè)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果情況進(jìn)行分析和總結(jié)后做出的書(shū)面報(bào)告。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)主要說(shuō)明以下內(nèi)容：

1．企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)情況；

2．利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

3．資金周轉(zhuǎn)和增減情況；

4．財(cái)務(wù)收支和稅金繳納情況；

5．各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)的情況；

6．考核和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析說(shuō)明。

例如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等。

按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總報(bào)表和合并報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是反映個(gè)別企業(yè)的財(cái)，務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表；正總報(bào)表是由主管部門(mén)根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)單匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；合并報(bào)表是由母公司在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵消后編制營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，主要有以下幾個(gè)方面：

是企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)資金、成本、盈利情況進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的重要依據(jù)。

企業(yè)管理當(dāng)局要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃，必先利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息，了解、分析企業(yè)資金、成本、盈利狀況。只有這些資料越詳盡、越正確，經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃就越能符合實(shí)際，越富有指導(dǎo)性和現(xiàn)實(shí)性。

是投資者和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資決策和貸款決策的信息來(lái)源。

企業(yè)的資金，主要來(lái)自投資者的投資和金融機(jī)構(gòu)的貸款。無(wú)論是目前的投資者、潛在的投資者還是金融機(jī)構(gòu)，為了作出合理的投資決策和貸款決策，都必須掌握一定的會(huì)計(jì)信息，以了解被投資企業(yè)和借款單位的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)情況、盈利狀況和償債能力，而這些會(huì)計(jì)信息的獲得，主要來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

國(guó)家為了維持良好的、正常的經(jīng)濟(jì)秩序，為了取得財(cái)政收入，也需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過(guò)綜合匯總后，可以提供分析、評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況的資料，滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析，監(jiān)督企業(yè)遵守有關(guān)法律、法規(guī)和制度的情況，保障宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，并不斷增加財(cái)政收入。

(第五節(jié)）什么是資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)編制和分析資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，了解企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源的分布形態(tài)和構(gòu)成情況，了解企業(yè)負(fù)債總額及其構(gòu)成情況，了解企業(yè)所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成情況。

我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式，分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。資產(chǎn)方各項(xiàng)目按照流動(dòng)性快慢的順序排列，貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)性快的項(xiàng)目依次排列在前面，存貨、固定資產(chǎn)等流動(dòng)性慢的項(xiàng)目依次排列在后面；負(fù)債和所有者權(quán)益方各項(xiàng)目按照償還期長(zhǎng)短的順序排列，短期借款、應(yīng)付賬款等償還期短的項(xiàng)目依次排列在前面，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等償還期長(zhǎng)的項(xiàng)目依次排列在后面，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，所有者權(quán)益無(wú)需償還，排列在最后面。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，分別列示各項(xiàng)指標(biāo)的年初數(shù)和期末數(shù)。其中“年初數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年末各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初數(shù)”欄內(nèi)。其中“期末數(shù)”各欄數(shù)字，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額填列，其填列方法主要有以下幾種類型：

1．根據(jù)總賬余額直接填列。如“短期借款”、“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目，可根據(jù)總賬余額直接填列。

2．根據(jù)總賬余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開(kāi)發(fā)成本”、“材料成本差異”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末借、貸方余額相抵后的差額填列。

3．根據(jù)明細(xì)賬余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的期末借方余額計(jì)算填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬的貸方期末余額計(jì)算填列。

4．根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”總賬余額扣除明細(xì)賬中反映的一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資部分分析計(jì)算填列；“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬’余額扣除明細(xì)賬中反映的一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

5．根據(jù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字相抵計(jì)算填列。如“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目減去“累計(jì)折舊”項(xiàng)目后的差額填列；“短期投資凈值”項(xiàng)目根據(jù)“短期投資”項(xiàng)目減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的差額填列。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表，屬于年度報(bào)表。資產(chǎn)減值。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編制，一般根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“專項(xiàng)工程減值準(zhǔn)備”以及“委托貸款”等科目的記錄分析填列。

(第六節(jié)）什么是利潤(rùn)表。

利潤(rùn)表又稱損益表，是反映房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在一定時(shí)期(月度、季度、年度)內(nèi)利潤(rùn)形成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外編報(bào)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一。它不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)。

一、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)。

我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表格式。多步式利潤(rùn)表通過(guò)多步計(jì)算求得凈利潤(rùn)。

第一步，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

第二步，在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第三步，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，加投資收益，加營(yíng)業(yè)外收入，減營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額(或虧損總額)。

第四步，從稅前利潤(rùn)中減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)。

二、利潤(rùn)表編制方法。

利潤(rùn)表設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，用以反映各項(xiàng)目的當(dāng)月實(shí)際發(fā)生數(shù)和年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度損益表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度損益表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年累計(jì)數(shù)”欄。“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年：初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上月本表本欄數(shù)字與本月本表“本月數(shù)”欄數(shù)字加總填列。現(xiàn)將“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法說(shuō)明如下：

“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、結(jié)算和出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額，根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”科目貸方發(fā)生額分析填列。