1.1 信息時代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷

2005年全球暢銷書《世界是平的》(The World Is Flat: A Brief History of the Twenty-first Century)是由《紐約時報(bào)》最為著名的專欄作家之一托馬斯·弗里德曼撰寫的，他指出：“世界是平的，意味著在今天這樣一個因信息技術(shù)而緊密、方便互聯(lián)的世界中，全球市場、勞動力和產(chǎn)品都可以被整個世界共享，一切都有可能以最有效率和最低成本的方式實(shí)現(xiàn)。”的確，20世紀(jì)中葉以來，信息技術(shù)正在成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的主導(dǎo)技術(shù)，信息產(chǎn)業(yè)逐漸成為社會發(fā)展中的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。21世紀(jì)，隨著4G網(wǎng)絡(luò)的逐步建成，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)大規(guī)模進(jìn)入商用，移動互聯(lián)已經(jīng)全方位改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)、商業(yè)模式、生活方式和社會特征，使人類進(jìn)入了以互聯(lián)網(wǎng)為重要特征的信息時代，人們也稱之為互聯(lián)網(wǎng)時代、大數(shù)據(jù)時代等。與此同時，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用為企業(yè)集團(tuán)全球化經(jīng)營提供了重要的保證。

世界銀行發(fā)布的《邁向21世紀(jì)——1999／2000年世界發(fā)展報(bào)告》指出：推動經(jīng)濟(jì)全球化的因素主要有兩個。一是信息通信技術(shù)革命，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的應(yīng)用，極大地推動了生產(chǎn)要素在世界范圍的合理流動和重新組合，促進(jìn)了世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，使國際貿(mào)易和國際金融的效率空前提高而成本迅猛下降。各國利用互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)已越來越多，跨國界的基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)正在以爆炸式速度增長。二是作為全球化大生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)，主要體現(xiàn)在跨國公司的飛速發(fā)展上，它們控制著全球生產(chǎn)的40%、國際貿(mào)易的60%、國際直接投資的90%，使以部門間國際分工為標(biāo)志的世界經(jīng)濟(jì)舊格局向突破國界地域空間局限的全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)新格局轉(zhuǎn)變。全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息通信技術(shù)同步發(fā)展、攜手并進(jìn)，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻變化。信息時代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變遷的示意圖如圖1—1所示。

圖1—1 信息時代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷

1.1.1 從大規(guī)模生產(chǎn)到個性化生產(chǎn)

在傳統(tǒng)工業(yè)時代，大眾市場比較繁榮，企業(yè)強(qiáng)調(diào)集中內(nèi)部資源、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以滿足市場需要。通常企業(yè)按照自己預(yù)測的需求大批量生產(chǎn)商品，然后賣給消費(fèi)者。消費(fèi)者在購買時看似有多種商品可以選擇，實(shí)際上最終買到的商品并不一定最適合他。此外，企業(yè)很難預(yù)測消費(fèi)者需求的變化，很容易造成供應(yīng)量過剩。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，客戶與企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)可以實(shí)現(xiàn)信息共享和信息溝通，消費(fèi)者的作用越來越強(qiáng)，價值鏈和需求鏈的推動力來自消費(fèi)者，而不是企業(yè)。因此，在C2B(customer to business)模式下，消費(fèi)者按照自己的需求決定產(chǎn)品、定制產(chǎn)品。定制或者個性化將是未來的商業(yè)模式的主流，它的要求是個性化需求、多品種、小批量、快速反應(yīng)、平臺化協(xié)作。例如，某家電制造企業(yè)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，雖然市場對冰箱的需求很大，但是，大部分客戶對冰箱有獨(dú)特的要求(外觀和內(nèi)部結(jié)構(gòu)等)，并且要求企業(yè)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和增值服務(wù)。為了滿足客戶的需要，包括海爾在內(nèi)的多個家電廠商創(chuàng)建新品牌，率先推出定制模式產(chǎn)品，專供互聯(lián)網(wǎng)市場。例如，統(tǒng)帥是海爾集團(tuán)繼海爾、卡薩帝之后的第三個子品牌，為海爾集團(tuán)在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下推出的定制家電品牌。統(tǒng)帥采用的是典型的C2B模式，整個操作流程為：收集用戶碎片化需求→定制模塊化解決方案→用戶定制投票→根據(jù)需求提供產(chǎn)品→網(wǎng)上預(yù)訂→滿足需求(服務(wù)和安裝)。因此，要求企業(yè)能夠?qū)Σ粩嘧兓氖袌鲎鞒隹焖俜磻?yīng)，并以最快的速度生產(chǎn)出滿足用戶需求的定制的“個性化產(chǎn)品”，從而占領(lǐng)市場，贏得競爭優(yōu)勢。

1.1.2 從以產(chǎn)品為中心到以客戶為中心

傳統(tǒng)工業(yè)時代的企業(yè)關(guān)注如何擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本以生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，企業(yè)之間的競爭完全是產(chǎn)品的競爭；在信息時代，主動權(quán)到了用戶手里，用戶的選擇權(quán)非常大，他們可以在互聯(lián)網(wǎng)上看到所有產(chǎn)品、所有價格，然后從中選擇。這個時代不再是以企業(yè)產(chǎn)品為中心，而是以客戶為中心，這是一個非常大的轉(zhuǎn)變。如果企業(yè)不能因時而變，仍堅(jiān)持以產(chǎn)品為中心，就可能隨著時間的推移被淘汰。現(xiàn)在，企業(yè)關(guān)注的是如何在更短的時間內(nèi)滿足用戶的多元化需求，如何在提高個性化服務(wù)水平的同時降低成本。客戶是上帝，有了客戶就有了市場；有了市場，才有企業(yè)生存和發(fā)展的空間。贏得客戶信賴是企業(yè)保持競爭力的重要因素之一。我們的時代正由工業(yè)時代向后工業(yè)時代快速轉(zhuǎn)變，整個商品經(jīng)濟(jì)社會正由B2C方式向C2B方式轉(zhuǎn)移，很多企業(yè)正借助互聯(lián)網(wǎng)采取反向行動，從消費(fèi)者需求鏈開始，實(shí)時、動態(tài)、全面地收集老客戶、新客戶以及未來客戶的信息，利用大數(shù)據(jù)分析客戶的需求、對產(chǎn)品的改進(jìn)意見、銷售流向等，并通過互聯(lián)網(wǎng)以最快速度將信息和服務(wù)推送給客戶的電腦、手機(jī)、iPad移動終端，從而以最好的服務(wù)贏得客戶、贏得市場。

1.1.3 從傳統(tǒng)流程到流程再造

流程是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、職能分解、崗位設(shè)置、崗位和過程的描述。在信息時代，傳統(tǒng)流程存在諸多局限性，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)流程，進(jìn)行流程再造，即對原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新塑造，包括對一些資源進(jìn)行重新整合；更重要的是通過流程再造，把原有的以職能為中心的傳統(tǒng)管理轉(zhuǎn)變成以流程為中心的新型管理，提高經(jīng)營效率和效益。1993年，邁克爾·哈默和詹姆斯·錢皮(Michael Hammer and James Champy)合作完成了具有重要影響力的著作《企業(yè)再造：企業(yè)管理革命宣言》(Reengineering the Corporation：Manifesto for Business Revolution),將流程再造定義為：“對業(yè)務(wù)流程的基本性的重新思考和根本性的重新設(shè)計(jì)，從而對諸如成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等重要指標(biāo)作較大的改進(jìn)”。流程再造的思想在政府、企業(yè)、服務(wù)機(jī)構(gòu)得到了越來越廣泛的應(yīng)用，改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。傳統(tǒng)的銷售流程為：工廠商——經(jīng)銷商——代理商——批發(fā)商——專賣店——客戶；在互聯(lián)網(wǎng)時代，結(jié)合企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新，基于互聯(lián)網(wǎng)的流程再造將會創(chuàng)造更大的價值。

1.1.4 從區(qū)域競爭到全球化競爭

20世紀(jì)90年代初，信息技術(shù)的高速發(fā)展與應(yīng)用，為國際化企業(yè)集團(tuán)的全球經(jīng)營提供了條件。企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)快速而全面地掌握市場動態(tài)信息；發(fā)達(dá)的物流運(yùn)輸業(yè)進(jìn)一步增強(qiáng)了供應(yīng)商、制造商以及分銷商之間的聯(lián)系。這種企業(yè)間時間和空間距離的縮短，極大地加速了市場的全球化進(jìn)程，使全球范圍內(nèi)的企業(yè)正逐步融合在一個統(tǒng)一的大市場之中。分布在各地的企業(yè)共同合作生產(chǎn)一種產(chǎn)品成為必然趨勢，企業(yè)在全球制造和市場競爭中必須加強(qiáng)與其他企業(yè)的合作，建立面向任務(wù)的動態(tài)聯(lián)盟。企業(yè)運(yùn)營所需的訂單、支付憑證和資金流動都可以全天候地完成，信息技術(shù)的發(fā)展使得世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐明顯加快。國際化企業(yè)集團(tuán)積累了雄厚的資金，掌握了先進(jìn)的管理思想，擁有具有先進(jìn)科技知識的出類拔萃的人才，具有獨(dú)具特色的產(chǎn)品和服務(wù)，用信息技術(shù)武裝起來在全球擴(kuò)張，從全球經(jīng)濟(jì)增長中獲益匪淺。因此，從區(qū)域競爭轉(zhuǎn)向全球化競爭的趨勢日趨凸現(xiàn)。

1.1.5 從國內(nèi)市場風(fēng)險(xiǎn)到國際市場風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著企業(yè)集團(tuán)從區(qū)域經(jīng)營到“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也從國內(nèi)市場風(fēng)險(xiǎn)變成了國際市場風(fēng)險(xiǎn)。近年來，金融危機(jī)頻發(fā)，從由美國次債危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，到歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)，一方面使得實(shí)體經(jīng)濟(jì)深受影響，另一方面造成金融體系的動蕩加劇。在2008年開始的全球金融海嘯中，美國有超過100家銀行陸續(xù)倒閉，其中既包括投資銀行巨頭雷曼兄弟，也包括全美當(dāng)時最大的儲蓄銀行華盛頓互惠銀行。更有甚者，像冰島、巴基斯坦、希臘等國家，由于金融崩潰而導(dǎo)致整個國家一度陷入破產(chǎn)境地。隨之而來的是各國利率、貨幣匯率及全球大宗商品價格進(jìn)入新一輪的調(diào)整期，變化的頻率和幅度不斷加大。與全球經(jīng)濟(jì)一樣，中國經(jīng)濟(jì)也正面臨一個深刻的調(diào)整周期，作為經(jīng)濟(jì)載體的中國企業(yè)不可能置身事外，獨(dú)善其身。國際金融市場波譎云詭，伴隨著同期國內(nèi)利率市場化改革、股權(quán)分置改革、引入賣空機(jī)制的股票市場改革和彈性匯率制度改革，我國各金融市場的變化也顯著加劇。從利率市場看，以金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期存貸款基準(zhǔn)利率來說，自2008年10月23日分別觸底至2.25%、5.31%以來，僅三年間就累計(jì)升息5次，攀升至3.5%、6.56%^注1；從股票市場看，以上證綜合指數(shù)為例，從2007年10月開始，短短一年間，就經(jīng)歷了從6124點(diǎn)到1664點(diǎn)的暴跌^注2；從匯率市場看，2005年匯改后的近七年里，人民幣對美元中間價累計(jì)升值已超過30%^注3。

國際國內(nèi)形勢使中國企業(yè)面臨不同于以往的金融市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，中國企業(yè)集團(tuán)必須將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，掌握金融市場風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)、影響以及所應(yīng)采取的全新風(fēng)險(xiǎn)管控對策，具備科學(xué)可量化的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和工具。

1.1.6 從傳統(tǒng)管理轉(zhuǎn)向信息化管理

在傳統(tǒng)管理中，企業(yè)注重人、財(cái)、物管理，并通過設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)、制定有效的制度來強(qiáng)化企業(yè)管理。然而在信息時代，大量信息的飛速產(chǎn)生和通信技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)把如何快速準(zhǔn)確地獲取信息、利用信息對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，以保證高效運(yùn)行作為獲勝的經(jīng)營之道。信息成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，一個企業(yè)將來能否持續(xù)發(fā)展，很大程度上取決于能否最大限度地以最快的速度獲取與利用信息。因此，很多企業(yè)將信息技術(shù)與管理融合，以提升企業(yè)的管理水平。很多跨國企業(yè)集團(tuán)(例如IBM、惠普、沃爾瑪)紛紛將信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想有機(jī)融合，構(gòu)建管理信息系統(tǒng)，從企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)、供應(yīng)鏈管理(SCM)到財(cái)務(wù)集中管理(FCM)、共享服務(wù)(SSC)、司庫管理(TRM)，使得它們可以跨越時空，實(shí)時掌控其在不同國家的各分(子)公司的采購信息、銷售信息、財(cái)務(wù)信息，不僅使財(cái)務(wù)能夠真實(shí)、正確、有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且能幫助企業(yè)合理配置資源、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本，并為企業(yè)的擴(kuò)張和發(fā)展提供決策支持。信息技術(shù)與管理融合的發(fā)展如圖1—2所示。

圖1—2 信息技術(shù)與管理融合的發(fā)展

1.2 經(jīng)營環(huán)境變遷對財(cái)務(wù)總監(jiān)的影響

當(dāng)跨國企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)迎接這種挑戰(zhàn)以便在競爭中立于不敗之地時，不可避免地會對財(cái)務(wù)職能提出新的要求：CFO和相關(guān)部門的工作人員要改變“守財(cái)奴”、“數(shù)據(jù)收集者”、“計(jì)算器”等“賬房先生”的形象，成為經(jīng)理和首席執(zhí)行官(CEO)的戰(zhàn)略伙伴。

回顧經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷，人們粗略地總結(jié)出這種變遷對國際財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢的影響^注4:1982年3月—2000年3月，CFO團(tuán)隊(duì)職能的重心是“戰(zhàn)略家”；2000年3月—2003年12月，CFO團(tuán)隊(duì)職能的重心是“管家”；2004年當(dāng)誠信慢慢恢復(fù)后，CFO團(tuán)隊(duì)“管家”與“戰(zhàn)略家”合論得到了廣泛的認(rèn)可(如圖1—3所示)。

圖1—3 國際財(cái)務(wù)管理的發(fā)展

1.2.1 從“賬房先生”轉(zhuǎn)向“戰(zhàn)略家”

20世紀(jì)80年代以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到其財(cái)務(wù)/會計(jì)專家是管理者密不可分的經(jīng)營伙伴，是CEO的戰(zhàn)略伙伴，于是紛紛進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)工作發(fā)生了一場靜悄悄的變革。“然而，與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財(cái)務(wù)和會計(jì)工作領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代。”^注5可以看出，企業(yè)對財(cái)務(wù)/會計(jì)職能的轉(zhuǎn)變呼聲很高，它們期待著CFO職能的轉(zhuǎn)變。

《財(cái)富》雜志指出，“CFO這個新生群體的誕生是公司財(cái)務(wù)職能的革命，通過跨企業(yè)的統(tǒng)籌，這些CFO制定戰(zhàn)略，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)鍵性變革，并作為CEO的真正伙伴參與公司決策行動”。面對企業(yè)全球擴(kuò)張、技術(shù)競爭、提高客戶滿意度、提升企業(yè)的效率和效益的壓力，CFO及其領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)需要對舊的基礎(chǔ)進(jìn)行徹底的改造，并重新制定職能工作標(biāo)準(zhǔn)。

托馬斯(Thomas)在Reinventing the CFO: Moving from Financial Management to Strategic Management一書中指出，CFO的新職能包括五個方面：

●合作與整合：將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)合作、財(cái)務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動整合，成為企業(yè)績效報(bào)告、定價和產(chǎn)品開發(fā)的重要參與者。

●戰(zhàn)略分析：通過價值鏈分析，使CFO在企業(yè)戰(zhàn)略性投資、競爭對手分析、經(jīng)營核心過程評價、戰(zhàn)略及實(shí)施方面發(fā)揮重要的作用。

●管理控制：將CFO采取的行動與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，從僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表到更加關(guān)注企業(yè)價值鏈分析，以企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)價值得以傳遞給客戶。

●成本管理：提供合適的成本信息，創(chuàng)造一個有利于成本控制以及成本削減的環(huán)境。

●體系與過程：信息技術(shù)能夠成為企業(yè)相關(guān)經(jīng)營單位發(fā)展的助推器，在基于IT的環(huán)境下，設(shè)計(jì)有效運(yùn)營流程和財(cái)務(wù)體系框架，提供一種價值增值和整合性支持的最佳結(jié)果。

事實(shí)上，CFO的戰(zhàn)略角色得到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，這方面的研究會、討論會不斷舉辦，對CFO戰(zhàn)略角色的定位出現(xiàn)了百花齊放、百家爭鳴的局面。如瑪格麗特(Mergaret)在Transforming the Finance Function to Add Company Wide Value^注6一書中指出，CFO財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變包括七個方面：

●展現(xiàn)以客戶為中心、以服務(wù)為導(dǎo)向的能力。

●應(yīng)對信息技術(shù)發(fā)展的挑戰(zhàn)。

●由記賬職能轉(zhuǎn)向增值職能。

●財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成。

●引入綜合績效評價標(biāo)準(zhǔn)。

●制定整合信息戰(zhàn)略。

●價值管理。

德勤咨詢公司提出，CFO的戰(zhàn)略職能包括：

●將市場和競爭轉(zhuǎn)化為動態(tài)戰(zhàn)略與愿景規(guī)劃。

●將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成切實(shí)可行的目標(biāo)、策略與業(yè)務(wù)計(jì)劃。

●建立合理管理架構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，構(gòu)建信息系統(tǒng)。

●面向經(jīng)營提供服務(wù)與決策支持。

●引導(dǎo)核心財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和績效評估。

1.2.2 財(cái)務(wù)丑聞出現(xiàn)——CFO的“管家”職能備受關(guān)注

2001年以來，隨著安然公司的解體，世通公司、施樂公司以及其他公司的假賬丑聞浮出水面，CFO的角色開始發(fā)生變化。《薩班斯 奧克斯利法案》的公布，使所有在美國上市企業(yè)的CFO的權(quán)利和責(zé)任均空前增加，CFO的“管家”角色得到高度關(guān)注。“管家”要承擔(dān)幫助公司進(jìn)行更好的公司治理、制定匯報(bào)體制和合規(guī)體制的職責(zé)，保證業(yè)務(wù)中的任何行為都符合法律規(guī)定。

1.公司治理理論中的關(guān)鍵問題——信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)給公司治理帶來危機(jī)，而危機(jī)的導(dǎo)火索絕大多數(shù)可以歸結(jié)為虛假的會計(jì)信息。公司經(jīng)營涉及眾多利益相關(guān)者，他們都需要通過企業(yè)會計(jì)信息來了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營趨勢。部分利益相關(guān)者往往借助信息不對稱、不透明這一便利條件，操縱會計(jì)信息，以犧牲其他利益相關(guān)者的利益為代價，追求自身利益最大化。

《哈佛商業(yè)評論》指出:簡單地說，公司治理就是如何使公司投資者和各利益相關(guān)者都得到合理、公平的對待，以保持投資者的信任。它還提到治理的核心問題:公司治理的核心不是權(quán)力，而是設(shè)法保證有效的決策……董事必須更好地獲得公司信息。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)于2004年1月公布了《公司治理原則(修訂版)》的征求意見稿，指出公司治理原則主要包括以下五個方面:

●股東權(quán)利和主要的所有者職能；

●平等對待全體股東；

●利益相關(guān)者的作用；

●信息披露和透明度；

●董事會的義務(wù)。^注7

2.《薩班斯奧克斯利法案》中的關(guān)鍵問題——強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露

針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《薩班斯 奧克斯利法案》。該法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》做了不少修訂，在會計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。特別是第4章專門提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露，并通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時披露信息，并且在第8章加重了違法行為的處罰措施，如在任何記錄、文件或有形物中故意更改、銷毀、破壞、隱瞞、掩蓋、偽造或做假賬，應(yīng)根據(jù)該章被處以罰款或20年以下的監(jiān)禁，或一并處罰。

《薩班斯 奧克斯利法案》的目的是促進(jìn)公司機(jī)制的建立，通過信息的披露加強(qiáng)公司治理。它要求CFO對內(nèi)部控制系統(tǒng)有完整的文檔記錄，在內(nèi)部控制中明確企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，同時明確其管理職責(zé)。在《薩班斯 奧克斯利法案》的要求下，公司的CFO與CEO不僅在所披露信息的準(zhǔn)確性、可靠性和完整性上承擔(dān)了同樣的會計(jì)責(zé)任，而且在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度方面也承擔(dān)了同樣的管理責(zé)任。這表明，CFO不僅要承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃和會計(jì)核算的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，CFO的管家職能得到廣泛關(guān)注，如何提高會計(jì)信息質(zhì)量，并及時、實(shí)時地披露信息，成為CFO最關(guān)注的問題之一。

CFO的“管家”職能主要包括：

●及時并正確反映企業(yè)經(jīng)營活動的信息，保證公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、正確、可靠。

●及時、實(shí)時披露信息，以贏得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信任。

●及時發(fā)現(xiàn)并降低重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

●執(zhí)行政策與監(jiān)控規(guī)范。

1.2.3 現(xiàn)實(shí)期待——CFO“戰(zhàn)略家”與“管家”合論

事實(shí)上，當(dāng)理論界討論CFO的“戰(zhàn)略職能”重要還是“管家職能”重要時，實(shí)踐已經(jīng)給出了答案：我們期待CFO“戰(zhàn)略家”與“管家”合論。國際會計(jì)師聯(lián)盟(IFAC)下屬的財(cái)務(wù)與管理會計(jì)委員會(FMAC)于2002年1月發(fā)表了一份題為“2010年首席財(cái)務(wù)官的任務(wù)”(The Role of the Chief Financial Officer in 2010)的研究報(bào)告。該報(bào)告對財(cái)務(wù)管理職業(yè)未來的展望集中于以下八個領(lǐng)域：

(1)CFO已不可能完全退回舊日的戰(zhàn)術(shù)角色。戰(zhàn)略規(guī)劃已成為CFO工作中的關(guān)鍵部分。他們將以全球化的視野積極參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理(收購與兼并)，對企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)注遠(yuǎn)勝于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

(2)在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展、企業(yè)數(shù)字化生存的環(huán)境下，CFO需要對信息進(jìn)行流程化管理，不能局限于過去的財(cái)務(wù)信息編制者甚或會計(jì)數(shù)字魔術(shù)師的角色。

(3)盡管公司理財(cái)仍然是CFO的基本職責(zé)，但重心將轉(zhuǎn)向以價值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)運(yùn)營管理，包括稅務(wù)管理、現(xiàn)金流管理、業(yè)績評估和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。

(4)CFO在構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)中將更有作為，結(jié)構(gòu)簡單、堅(jiān)守誠信將成為主流選擇。

(5)溝通將是全方位、多角度的，CFO將從財(cái)務(wù)監(jiān)控與信息加工角色中解脫出來，成為溝通企業(yè)內(nèi)外信息的橋梁。

(6)CFO在高層經(jīng)營班子里將扮演一個積極成員的角色，與CEO結(jié)為伙伴關(guān)系，兩者相輔相成，彼此默契配合，在相互信任基礎(chǔ)上建立良好的關(guān)系。

(7)在資本全球化的大趨勢下，在不同國度面對不同的投資者，為公司建立良好的投資者關(guān)系，是CFO面臨的重大挑戰(zhàn)。

(8)如果能夠出現(xiàn)一套全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，將大大降低企業(yè)的披露成本。

近年來，在合論的基礎(chǔ)上，現(xiàn)實(shí)期待CFO從財(cái)務(wù)管家轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)戰(zhàn)略家和轉(zhuǎn)型推動者；而成功的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與信息技術(shù)的有效利用成為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

2013年甲骨文公司、埃森哲與Longitude研究機(jī)構(gòu)共同開展了一項(xiàng)全球性的研究項(xiàng)目，并公布了研究報(bào)告《CFO成為企業(yè)轉(zhuǎn)型的催化劑》。^注8埃森哲財(cái)務(wù)與企業(yè)績效董事總經(jīng)理唐尼爾·舒爾曼(Donniel Schulman)表示：“作為CFO，不僅要承擔(dān)自己的責(zé)任，同時正如本報(bào)告所揭示的，還將承受越來越大的推動企業(yè)增長的壓力。隨著CFO工作的拓寬，財(cái)務(wù)人員可利用后臺流程、控制和分析，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供洞察力和重點(diǎn)指引。這可以幫助他們成功地塑造和履行自己作為企業(yè)轉(zhuǎn)型推動者的重要角色。”

Longitude在調(diào)查了來自世界各地930名分屬不同行業(yè)、擁有不同規(guī)模的公司CFO之后發(fā)現(xiàn)：在過去的三年里，CFO角色正變得更具戰(zhàn)略性和影響力；他們在推動整個企業(yè)變革方面潛力巨大，而不僅僅限于融資方面。為更深入地了解CFO的角色轉(zhuǎn)變，Longitude對一些領(lǐng)先企業(yè)進(jìn)行了一系列深入的一對一采訪。

主要調(diào)查結(jié)果如下：

(1)CFO的角色正變得更具戰(zhàn)略性和影響力：研究結(jié)果顯示，在過去的三年里，CFO的整體戰(zhàn)略影響力水平顯著增強(qiáng)(71%的受訪者)，65%的受訪者在戰(zhàn)略設(shè)定和決策上不同程度地承擔(dān)了責(zé)任，47%的受訪者認(rèn)為他們在企業(yè)商業(yè)轉(zhuǎn)型上的責(zé)任不斷增加。

(2)各種挑戰(zhàn)都在阻礙CFO發(fā)揮其戰(zhàn)略潛力：盡管CFO的戰(zhàn)略影響力在不斷增強(qiáng)，但只有三分之一(34%)的受訪者在戰(zhàn)略制定上發(fā)揮了主導(dǎo)作用，而在戰(zhàn)略執(zhí)行層面這個比例變得更小(24%)。阻礙CFO發(fā)揮戰(zhàn)略潛力的最大障礙是來自經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)(37%的受訪者)，其次為時間不夠(35%的受訪者)以及財(cái)務(wù)職能與其他業(yè)務(wù)之間整合的缺乏(31%的受訪者)。

(3)一些CFO擔(dān)心，進(jìn)一步削減成本可能危及企業(yè)發(fā)展：盡管在過去的三年里，CFO的最重要工作是保證盈利，管理成本、現(xiàn)金流及營運(yùn)資金，但他們認(rèn)為，在未來成本杠桿可能不再那么有效。

(4)CFO認(rèn)識到，技術(shù)是一個重要工具，可幫助他們實(shí)現(xiàn)自己的角色：當(dāng)被問及他們在哪里可提高技術(shù)和能力，以展現(xiàn)其在成本控制和利潤增長方面的作用時，CFO將技術(shù)知識排在第二位，僅次于行業(yè)知識。84%的CFO還指出，在過去的三年里他們與首席信息官(CIO)的合作逐步增加，表明技術(shù)在財(cái)務(wù)管理方面起到了關(guān)鍵的推動作用。

(5)CFO對推動企業(yè)發(fā)展的顛覆性技術(shù)給予了極大的關(guān)注：聯(lián)合研究結(jié)果表明，CFO開始越來越多地側(cè)重于了解和利用顛覆性技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動和社交媒體等，以促進(jìn)企業(yè)增長。79%的受訪者認(rèn)為有效的信息獲取是確保企業(yè)靈活性的關(guān)鍵驅(qū)動力；而57%的受訪者認(rèn)為，投資大數(shù)據(jù)和分析是保障企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的重要源泉。

(6)CFO意識到，需要將關(guān)注重點(diǎn)從IT維護(hù)和集成問題轉(zhuǎn)移到技術(shù)領(lǐng)域，以推動企業(yè)不斷創(chuàng)新：當(dāng)問及公司技術(shù)在哪些方面最吸引他們的關(guān)注時，受訪者指出IT維護(hù)成本、集成成本以及系統(tǒng)間缺乏集成是最讓他們擔(dān)憂的三個問題，其次是數(shù)據(jù)質(zhì)量和集成問題等。根據(jù)研究，這種持續(xù)引起憂慮的IT問題，恰恰推動了CFO將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向更多地以技術(shù)為主導(dǎo)的創(chuàng)新和增長項(xiàng)目上，以幫助他們實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略、運(yùn)營和專業(yè)目標(biāo)。