第三節 開辦費、租賃費與裝修費的核算

餐飲企業設立環節發生的費用主要包括開辦費、門店租賃費和裝修費。

一、開辦費

開辦費指企業自批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。它包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

1.開辦費的內容

（1）籌建人員開支的費用：籌建人員的薪酬，具體包括籌建人員的工資薪金、福利費以及應繳納的各種社會保險、住房公積金等；差旅費，包括市內交通費和外埠差旅費；董事會費等。

（2）企業登記、公證的費用：主要包括企業的工商登記費、驗資費、評估費、稅務登記費、公證費等。

（3）籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益、利息等。

（4）人員培訓費，主要涉及兩項：第一，引進設備和技術需要消化吸收，選派一些員工在籌建期間外出進修學習的費用；第二，聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。

（5）企業資產的攤銷、報廢和毀損。

（6）其他費用，包括籌建期間發生的辦公費、廣告費、業務招待費等；印花稅、車船稅等；經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用；其他與籌建有關的費用，比如信息調查費、訴訟費、文件印刷費、通信費以及慶典禮品費等支出。

2.開辦費的核算

企業在籌建期間發生的開辦費包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

【例1-9】籌建期間，好古餐飲公司以銀行存款支付注冊登記費6000元，以現金支付辦公費3000元、差旅費3500元。

借：管理費用——開辦費　12500

貸：銀行存款　6000

庫存現金　6500

二、租賃費

無論哪種性質的餐飲企業，都必須有相應的經營場所。對于租賃（經營租賃）來的經營場所，租金是會計核算的重點。

在目前的租賃市場中，租金通常按“押一付三”或“押幾付幾”的方式支付。在第一次租賃時，既需要支付押金，又需要支付租金。支付的押金應通過“其他應收款”科目核算，支付的租金應根據租金期限分別進行處理。

1. 按月支付的租金

對于按月支付的租金，應根據租賃場所的性質分別記入“管理費用”或“銷售費用”科目：

借：管理費用或銷售費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2.預先支付一年以內的租金

對于預先支付一年以內的租金，應通過“預付賬款——租賃費”科目核算。（1）預先支付時：

借：預付賬款——租賃費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）分期攤銷時：

借：管理費用或銷售費用

貸：預付賬款——租賃費

3.一次性預先支付一年以上的租金

對于一次性預先支付一年以上的租金，應通過“長期待攤費用——租賃費”科目核算：

（1）預先支付時：

借：長期待攤費用——租賃費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）分期攤銷時：

借：管理費用或銷售費用

貸：長期待攤費用——租賃費

根據規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間均勻扣除，以體現權責發生制核算原則。

【例1-10】2月5日，好古餐飲公司租了一家門店，根據合同約定，付款方式為“押一付三”（即簽訂合同時押一個月的租金作為押金，并預先支付三個月租金），每月租金為30000元（不含增值稅，增值稅稅率為11%）。款項已用銀行存款全部支付，并取得相應的增值稅專用發票。

（1）支付時：

借：其他應收款——門店押金　30000

預付賬款——門店租金　90000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　9900

貸：銀行存款　129900

（2）按月攤銷時：

借：銷售費用　30000

貸：預付賬款——門店租金　30000

（3）期滿收回押金時：

借：銀行存款　30000

貸：其他應收款——門店押金　30000

三、裝修費

正式營業前，餐飲企業通常需要進行門店裝修。餐飲門店的裝修費用應根據自有門店和租賃門店分別進行賬務處理。如果是簡單的裝修（金額小、期限短），費用可以列入“管理費用”科目。

1.自有門店裝修

餐飲企業自有門店，由于門店屬于企業的固定資產，因此門店裝修費用應根據裝修的性質予以不同的處理。

（1）滿足固定資產確認條件的，裝修費用應計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。在下次裝修時，如果與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，那么應將該賬面價值一次性全部計入當期營業外支出。

如果裝修期限較長，或者裝修費用分期分階段支付，所發生的裝修費用一般應先通過“在建工程”科目歸集，待裝修完工后再轉入“固定資產——固定資產裝修”科目。

（2）裝修費用低，不能滿足固定資產確認條件的，裝修費用應予以費用化，計入“銷售費用”。

【例1-11】祥子餐飲公司將自有的一家門店委托達康裝修公司進行裝修（滿足固定資產的確認條件），合同約定的裝修價款為555000元（含增值稅55000元）。

（1）2月15日，根據合同約定預先支付裝修費用100000元。

（2）9月18日，裝修完畢并驗收合格，祥子餐飲公司收到達康裝修公司開具的增值稅專用發票，上面注明裝修款500000元，增值稅55000元。剩余款項455000元已用銀行存款支付完畢。

根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

（1）2月15日支付工程款時：

借：在建工程　100000

貸：銀行存款　100000

（2）9月18日裝修完畢：

借：在建工程　400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　55000

貸：銀行存款　455000

借：固定資產——固定資產裝修　500000

貸：在建工程　500000

【例1-12】籌建期間，好古餐飲公司對自有的一家門店進行了重新裝修（滿足固定資產的確認條件），共發生裝修費用333000元（含增值稅33000元），款項已用銀行存款支付，已取得增值稅專用發票。好古餐飲公司預計下次裝修為五年后，對固定資產裝修采用平均年限法計提折舊。根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

（1）裝修時：

借：固定資產——固定資產裝修　300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　33000

貸：銀行存款　333000

（2）按月計提折舊時：

每月應提折舊額=300000÷5÷12=5000（元）

借：銷售費用　5000

貸：累計折舊　5000

（3）如果四年后就重新裝修，此時“固定資產裝修”明細科目賬面價值為60000元，應一次性全部計入當期營業外支出。

借：營業外支出　60000

累計折舊　240000

貸：固定資產——固定資產裝修　300000

2.租賃門店裝修

餐飲企業租賃的門店（一般屬于經營租賃），由于門店不屬于企業的固定資產，因此門店裝修費用應根據裝修的性質予以不同的處理：

（1）如果裝修費用低，裝修費可予以費用化，計入“銷售費用”；

（2）如果裝修費用高，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

裝修期限較長，或者裝修費用分期分階段支付的，所發生的裝修費用一般應先通過“在建工程”科目歸集，待裝修完工后再轉入“長期待攤費用——裝修費”科目。

【例1-13】祥子餐飲公司將公司租賃的一家門店委托達康裝修公司進行裝修（滿足固定資產的確認條件），合同約定的裝修價款為555000元（含增值稅55000元）。

（1）2月15日，根據合同約定預先支付裝修費用100000元。

（2）9月18日，裝修完畢并驗收合格，祥子餐飲公司收到達康裝修公司開具的增值稅專用發票，上面注明裝修款500000元，增值稅55000元。以銀行存款支付裝修費300000元，余款暫欠。根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

2月15日支付工程款時：

借：在建工程　100000

貸：銀行存款　100000

9月18日裝修完畢：

借：在建工程　400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　55000

貸：銀行存款　300000

應付賬款——達康裝修公司　155000

借：長期待攤費用——裝修費　500000

貸：在建工程　500000

【例1-14】籌建期間，好古餐飲公司對公司租賃的一家門店進行了重新裝修，共發生裝修費用199800元（含增值稅19800元），款項已用銀行存款支付，已取得增值稅專用發票。好古餐飲公司對該項裝修費用按五年攤銷。根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

（1）裝修時：

借：長期待攤費用——裝修費　180000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　19800

貸：銀行存款　199800

（2）按月攤銷時：

每月應分攤的裝修費=180000÷5÷12=3000（元）

借：銷售費用　3000

貸：累計折舊　3000