第二節(jié) 資本變動的核算

根據(jù)規(guī)定，投資者投入的資本，除符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資或者按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本外，不得隨意變動。

一、增資

企業(yè)實(shí)收資本的增加也就是增資。一般企業(yè)增加資本的途徑主要有以下三條。

1.將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

貸：實(shí)收資本或股本

2.將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本或股本

3.所有者投入

所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入的賬務(wù)處理方法與接受投資的賬務(wù)處理相同。

【例1-5】某餐飲公司有甲、乙、丙三個股東，其持股比例分別為20%、30%、50%。2018年2月1日，該公司將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積　1000000

貸：實(shí)收資本——甲　200000

　　　　　　——乙　300000

　　　　　　——丙　500000

對于股份有限公司，還可以通過發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資。在股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

除此之外，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)等也可以導(dǎo)致實(shí)收資本（或股本）的增加。

二、減資

企業(yè)的資本不可隨便增減，只有符合規(guī)定的條件，才能按規(guī)定的程序辦理增資或減資手續(xù)，以信守資本保全原則。企業(yè)減少資本的原因主要有兩種：一是因資本過剩而減資；二是因企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損而需要減資。

1.有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本

借：實(shí)收資本、資本公積等

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而使股份發(fā)生變動的情況，在“實(shí)收資本”科目的有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄。

2.股份公司回購股票減資

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目。

如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理。

（1）如果回購股票支付的價(jià)款大于面值總額（即庫存股大于股本），在回購時：

借：庫存股（按實(shí)際支付的回購價(jià)款）

貸：銀行存款

（2）如果回購股票支付的價(jià)款小于面值總額（即庫存股小于股本），在回購時：

借：庫存股（按實(shí)際支付的回購價(jià)款）

貸：銀行存款

注銷時：

借：股本（按股票面值×注銷股數(shù)）

貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）

資本公積——股本溢價(jià)（貸方差額）

【例1-6】某餐飲公司（有限責(zé)任公司）有甲、乙、丙三個股東，其持股比例分別為20%、30%、50%。2018年2月1日，該公司按法定程序減資500000元，全部以銀行存款支付。

借：實(shí)收資本——甲　100000

　　　　　　——乙　150000

　　　　　　——丙　250000

貸：銀行存款　500000

【例1-7】某餐飲公司（股份公司）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票100萬股（每股面值1元）并注銷。假定該餐飲公司按每股10元回購股票，不考慮其他因素，該公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。

（1）回購本公司股票時：

借：庫存股　10000000

貸：銀行存款　10000000

注意：庫存股不是資產(chǎn)，本質(zhì)上是股本的備抵項(xiàng)目，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（2）注銷本公司股票時：

借：股本　1000000

資本公積——股本溢價(jià)　9000000

貸：庫存股　10000000

三、轉(zhuǎn)讓出資

投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的股份在股東賬戶有關(guān)明細(xì)賬及備查記錄中轉(zhuǎn)為受讓方。

【例1-8】某餐飲公司注冊資本1000000元，有甲、乙、丙三個股東，其持股比例分別為20%、30%、50%。2018年2月1日，經(jīng)全體股東同意，甲將其所持有的股份轉(zhuǎn)讓給乙。

借：實(shí)收資本——甲　200000

貸：實(shí)收資本——乙　200000