第一節 應收賬款的核算

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。具體說來，餐飲企業的應收賬款是指餐飲企業因提供餐飲服務等原因，應向客戶收取的價款。

應收賬款是企業應收款項的重要組成部分。企業應加強對應收賬款的管理，嚴格控制應收賬款的數額和回收時間，采取有效措施組織催收，以加速企業的資金周轉。

一、應收賬款的范圍

會計上所指的應收賬款有特定的范圍：

第一，應收賬款是指因銷售商品或提供勞務等而形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債權人的利息等其他應收款；

第二，應收賬款是指企業流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；

第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。

二、應收賬款的核算

應收賬款是在商業信用條件下因為賒銷業務而產生的，所以在銷售（賒銷）成立時既確認了營業收入，又確認了應收賬款。也就是說，一般情況下，營業收入的確認時間，即是應收賬款的入賬時間。有關收入的確認請見后面的收入章節。

應收賬款通常按實際發生額計價入賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、應收取的增值稅銷項稅額，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還要考慮商業折扣和現金折扣等因素。

1.科目設置

為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，并按債務人設置明細科目進行明細核算。

因銷售商品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。

2.應收賬款發生與收回的賬務處理

餐飲企業的應收賬款主要是因為餐飲企業提供餐飲服務取得收入，但尚未收到款項而發生的。實務中，這種現象通常稱為“簽單”。對簽單結賬的業務，在會計上應按欠賬客戶和欠賬金額記入“應收賬款”賬戶進行明細核算，這樣，“應收賬款”賬戶既核算應收賬款的總金額，也有各個欠款客戶的詳細資料，可避免賬目不清、無法催收的情形出現。

根據“營改增”等相關政策，由于餐飲服務屬于個人消費行為，因此餐飲發票一般是不能開具增值稅專用發票的，只能開具增值稅普通發票，因而其收入通常是含稅收入。在核算時，應將含稅收入換算成不含稅收入：

不含稅收入=含稅收入÷（1+增值稅稅率）

（1）發生應收賬款時：

借：應收賬款（按應收金額）

貸：主營業務收入等（按實現的銷售收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）收回應收賬款時：

借：銀行存款等

貸：應收賬款

【例3-1】3月5日，某餐飲公司（增值稅一般納稅人）應收甲公司消費款項10600元（含稅）。3月20日，該公司接到銀行收款通知，這筆款項已經入賬。

（1）3月5日發生收入時：

不含稅收入=10600÷（1+6%）=10000（元）

增值稅=10000×6%=600（元）

注：如為小規模納稅人，增值稅稅率為3%。

借：應收賬款　10600

貸：主營業務收入　10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　600

（2）3月20日收回款項時：

借：銀行存款　10600

貸：應收賬款　10600

【例3-2】3月10日，某餐飲公司（增值稅一般納稅人）餐廳總臺報送的簽單顯示：甲公司消費8480元，乙公司消費5300元，丙公司消費3180元。上述簽單金額均為含稅金額。3月18日，上述款項均已收到。

（1）3月10日發生簽單收入時：

借：應收賬款——甲公司　8480

　　　　　　——乙公司　5300

　　　　　　——丙公司　3180

貸：主營業務收入　16000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　960

（2）3月20日收回款項時：

借：銀行存款　16960

貸：應收賬款——甲公司　8480

　　　　　　——乙公司　5300

　　　　　　——丙公司　3180