第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

一、科目設(shè)置

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得和收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，并按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

二、賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的核算主要包括取得票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、票據(jù)到期收款（拒付）等方面。

1.取得票據(jù)

由于我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（六個(gè)月），所以通常以面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)應(yīng)在收到開出承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額入賬。

（1）因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入等（按確認(rèn)的營業(yè)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）

【例3-3】3月15日，某餐飲公司（增值稅一般納稅人）因向振華公司提供餐飲服務(wù)取得收入159000元（含稅），并收到振華公司開出的一張期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票抵付消費(fèi)款項(xiàng)，票據(jù)面值為159000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該餐飲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收票據(jù)——振華公司　159000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　9000

注：如為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%。

（2）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【例3-4】某餐飲公司收到乙企業(yè)開出的一張期限為三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票以抵付其前期所欠消費(fèi)款118000元，票據(jù)面值為118000元。

借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)　118000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)　118000

2.票據(jù)貼現(xiàn)

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。

（1）貼現(xiàn)金額的計(jì)算。所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。因此，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式。

在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。

這里需要注意一點(diǎn)：按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算；承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加三天的劃款日期。

（2）收到貼現(xiàn)款。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證的收賬通知編制記賬憑證。

① 如果銀行無追索權(quán)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

【例3-5】2017年7月16日，某餐飲公司持所收取的開票人為乙企業(yè)、出票日期為6月15日、期限為三個(gè)月、面值為300000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)（銀行無追索權(quán)）。該企業(yè)與承兌人在同地，銀行的年貼現(xiàn)率為12%。

票據(jù)出票日為2017年6月15日，票據(jù)到期日為2017年9月15日。

貼現(xiàn)天數(shù)=15+31+15-1=60（天）

票據(jù)到期價(jià)值=面值=300000（元）

貼現(xiàn)息=300000×12%÷360×60=6000（元）

貼現(xiàn)所得金額=300000-6000=294000（元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用=貼現(xiàn)息=6000（元）

借：銀行存款　294000

財(cái)務(wù)費(fèi)用　6000

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)　300000

② 如果銀行有追索權(quán)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息）

貸：短期借款（按商業(yè)匯票的票面金額）

（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，按以下兩種情況分別進(jìn)行處理。

①在銀行無追索權(quán)的情況下，所貼現(xiàn)匯票到期時(shí)，無論承兌人是否兌付，企業(yè)都不用做任何賬務(wù)處理。

② 在銀行有追索權(quán)的情況下，所貼現(xiàn)匯票到期時(shí)，如果承兌人及時(shí)兌付，企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

如果承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)在收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

當(dāng)銀行從企業(yè)賬戶中劃走款項(xiàng)作為還款時(shí)，還應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額：

借：短期借款

貸：銀行存款

3.票據(jù)轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)連帶責(zé)任。

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)：

借：庫存商品等（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款等（按差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

銀行存款等（按差額）

【例3-6】某餐飲公司將其所取得的一張面值為200000元、期限為三個(gè)月的無息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓取得了一批原材料，所收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨款200000元，增值稅額34000元，差額以銀行存款補(bǔ)付。

應(yīng)收票據(jù)賬面余額=面值=200000（元）

取得物資價(jià)值總額=200000+34000=234000（元）

企業(yè)應(yīng)付金額=234000-200000=34000（元）

借：原材料　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34000

貸：應(yīng)收票據(jù)　200000

銀行存款　34000

【例3-7】某餐飲公司將其所取得的一張面值為300000元、期限為三個(gè)月的無息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓取得了一批原材料，所收到的增值稅專用發(fā)票上注明貨款200000元，增值稅額34000元。雙方約定，在匯票到期時(shí)，銷貨單位返還多余金額。

應(yīng)收票據(jù)賬面余額=面值=300000（元）

取得物資價(jià)值總額=200000+34000=234000（元）

應(yīng)返還金額=300000-234000=66000（元）

借：原材料　200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34000

應(yīng)收賬款　66000

貸：應(yīng)收票據(jù)　300000

4.票據(jù)到期收款

商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)根據(jù)是否收回款項(xiàng)做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（1）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按其差額）

（2）如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例3-8】某餐飲公司持有的乙企業(yè)1月25日開出的期限為三個(gè)月的無息商業(yè)匯票到期（票據(jù)面值為585000元），如期收回賬款。

借：銀行存款　585000

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)　585000

【例3-9】某餐飲公司持有的丙企業(yè)1月31日開出的期限為三個(gè)月的有息商業(yè)匯票到期（票據(jù)面值為200000元、票面利率為6%），如期收回賬款203000元。

借：銀行存款　203000

貸：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)　200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用　3000

【例3-10】某餐飲公司持有的乙企業(yè)1月25日開出的期限為三個(gè)月的無息商業(yè)匯票到期（票據(jù)面值為585000元），但由于乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)困難，沒能收回款項(xiàng)。

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)　585000

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)　585000