第二節 銀行存款的核算

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構，可隨時支取的貨幣資金。根據規定，凡是獨立核算的企業單位，均應在所在地銀行申請開立銀行存款結算賬戶。

企業只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進行結算，辦理資金的收付業務。除了按規定可用現金收付的款項以外，企業生產經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。

一、銀行結算方式

銀行存款的收付應嚴格執行銀行支付結算制度的有關規定。根據中國人民銀行發布的《支付結算辦法》，目前我國企業可采用的銀行結算方式主要有商業匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡以及信用證等幾種。

企業可以根據實際情況，采用上述結算方法與交易單位進行結算。需要注意的是，不同的結算方式，其結算手續及有關會計核算也有所不同。

1.商業匯票

商業匯票是由出票人簽發的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或票據持有人的票據。由于商業匯票的出票日與實際收付款有時間差，所以應通過“應收票據”和“應付票據”賬戶進行會計核算。

商業匯票按其承兌的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。其中，商業承兌匯票是由銷貨企業或購貨企業簽發，經付款方承兌的票據；銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發，經銀行審查同意并承兌的票據。

（1）采用商業承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

（2）采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。

（3）收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知編制收款憑證。

2.銀行匯票

銀行匯票是由企業單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。

因為企業在辦理銀行匯票時銀行已將款項從其存款戶中劃出，所以銀行匯票在未用于支付之前作為“其他貨幣資金”進行核算。

（1）收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證。

（2）付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證；如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

3.銀行本票

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。同銀行匯票的情況相同，銀行本票未用于支付之前也通過“其他貨幣資金”科目核算。

（1）收款單位按規定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證。

（2）付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證；因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。

4.支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

（1）收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，連同支票一起送交銀行，根據銀行蓋章退回的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證。

（2）付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。

5.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，企業可以根據需要選用。

（1）收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證。

（2）付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。

6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。

（1）收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知編制收款憑證。

（2）付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日編制付款憑證；如拒絕付款，則不作賬務處理。

7.托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。

（1）收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。

（2）付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關的發票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規定處理，拒付部分不作賬務處理。

8.信用卡

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

（1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬轉入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

（2）單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

9.信用證

信用證結算是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行總行以及經商業銀行總行批準開辦信用證結算業務的分支機構，也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。

（1）收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發有關發票賬單，連同運輸單據和信用證一起送交銀行，根據退還的信用證等有關憑證編制收款憑證。

（2）付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編制付款憑證。

二、銀行存款的賬務處理

1.科目設置

為了總括地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目。

企業如有存入其他金融機構的款項，也在本科目核算；但商業匯票應通過“應收票據”和“應付票據”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證應通過“其他貨幣資金”科目核算。

為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態和結存的余額，企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。有外幣銀行存款的企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”相核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

2.收付款的賬務處理

（1）將款項存入銀行或收到款項時：

借：銀行存款（按存入或者收到的金額）

貸：庫存現金（按存入的金額）

應收賬款等（按收到的金額）

（2）從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時：

借：庫存現金（按提取的金額）

應收賬款等（按支付的金額）

貸：銀行存款（按提取或者支付的金額）

【例2-8】好古餐飲公司接到銀行通知，收到M公司前期所欠款項150000元：

借：銀行存款　150000

貸：應收賬款——M公司　150000

【例2-9】好古餐飲公司以銀行存款支付前欠N公司貨款200000元：

借：應付賬款——N公司　200000

貸：銀行存款　200000

3.存款利息的賬務處理

企業發生存款利息收入，應根據銀行通知及時編制收款憑證：

借：銀行存款

貸：財務費用

三、銀行存款清查

為了防止記賬發生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業應定期與銀行核對賬目，對銀行存款進行清查。

銀行存款清查的方法是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行轉來的對賬單進行核對。如果銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單上的結存數有差額，必須逐筆查明原因，及時糾正。通常情況下，余額不一致的原因可能有兩個：一是企業或者銀行記賬有差錯；二是存在未達賬項。

所謂未達賬項，是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同而發生的雙方記賬時間不同，即發生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。這些款項不外乎以下四種情況。

（1）企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業已將銷售商品收到的支票送存銀行，但對賬前銀行尚未入賬。

（2）企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。如企業開出支票購貨，并已根據支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。

（3）銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結算方式購貨所支付的款項并入賬，但企業因尚未收到銀行通知而未入賬。

（4）銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬。如銀行已經代企業支付了水電費，但企業因尚未收到憑證而未入賬。

上述（1）和（4）兩種情況，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的存款余額；（2）和（3）兩種情況，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單的存款余額。

對于未達賬項，會計實務中通常是通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對的，不需要調整賬面記錄。

經過調節，如果雙方賬面余額相等，一般說明沒有記賬錯誤。如果不相等，則應進一步查明原因，進行更正。至于未達賬項，應在結算憑證到達后記賬，調節表中所列雙方相等的調節后的余額，是企業在編表日可以動用的銀行存款實有額。

需要注意的是：銀行存款余額調節表不能作為企業進行銀行存款調賬的依據，企業仍應按照客觀發生的業務為依據進行會計核算，銀行存款余額調節表只能用來核對企業與銀行記賬有無差錯，反映企業可動用的銀行存款余額。

【例2-10】好古餐飲公司2018年2月末的銀行存款日記賬的余額為88000元，銀行對賬單的余額為96000元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項：

（1）企業于月末送存銀行的轉賬支票13000元，銀行尚未入賬；

（2）企業開出的轉賬支票8000元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；

（3）銀行已收到一筆欠款20000元并入賬，企業未收到銀行收賬通知，尚未入賬；

（4）銀行已代企業支付了當月水電費7000元，但企業尚未收到憑證從而未入賬。

根據上述未達賬款，編制銀行存款余額調節表。