第三節 其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指企業除庫存現金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。

一、科目設置

為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應設置“其他貨幣資金”科目，并按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位以及外埠存款的開戶銀行，分別設置“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”及“外埠存款”等明細賬進行核算。

二、外埠存款的賬務處理

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

企業匯出款項時，需填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位名義開立采購專戶。采購專戶的存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現金外，其他一律轉賬。采購專戶只付不收，付完結束賬戶。

1.將款項匯往采購地銀行開立采購專戶

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

2.收到采購員交來的供應單位的發票賬單等報銷憑證

借：在途物資

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款

3.將多余的外埠存款轉回當地銀行

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——外埠存款

【例2-11】2月10日，好古餐飲公司委托開戶銀行將150000元匯往外地某銀行開立臨時采購專戶，用于采購材料。2月15日，公司收到采購員交來的增值稅專用發票等有關采購憑證，憑證上注明材料采購成本為100000元，增值稅17000元。同日，材料運抵公司并驗收入庫。2月16日，公司將剩余款項轉回開戶銀行。

（1）2月10日存入款項時：

借：其他貨幣資金——外埠存款　150000

貸：銀行存款　150000

（2）2月15日收到采購憑證時：

借：庫存商品　100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　17000

貸：其他貨幣資金——外埠存款　117000

（3）2月16日收回剩余款項時：

借：銀行存款　33000

貸：其他貨幣資金——外埠存款　33000

三、銀行匯票存款的賬務處理

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。企業申請銀行匯票時，應向銀行提交“銀行匯票委托書”，根據銀行蓋章退回的存根聯編制記賬憑證。

1.將款項存入銀行并取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯記賬

借：其他貨幣資金——銀行匯票

貸：銀行存款

2.使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證記賬

借：在途物資

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

3.如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知）記賬

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行匯票

4.企業收到銀行匯票時，應填制進賬單并到開戶銀行辦理款項入賬手續，根據進賬單及銷貨發票等記賬

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【例2-12】好古餐飲公司為增值稅一般納稅人。2月5日，該公司填寫“銀行匯票申請書”，將200000元款項交存銀行辦理銀行匯票。2月8日，公司用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發票上注明材料價款150000元，增值稅25500元，材料已經驗收入庫。2月10日，企業收到開戶行轉來的銀行匯票第四聯，多余的銀行匯票存款已經轉回。

（1）2月5日，取得銀行匯票時：

借：其他貨幣資金——銀行匯票　200000

貸：銀行存款　200000

（2）2月8日，收到發票賬單等有關憑證時：

借：原材料　150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　25500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票　175500

（3）2月10日，收到銀行通知，收回余款時：

借：銀行存款　24500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票　24500

四、銀行本票存款的賬務處理

銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按規定存入銀行的款項。企業申請銀行本票時，應向銀行提交“銀行本票申請書”，根據銀行蓋章退回的存根聯編制記賬憑證。

必須注意，收款單位取得的銀行本票只辦理全額結算，不退回多余款項，結算后如有多余款項，可采用支票、現金等其他方式退回付款單位。

1.將款項存入銀行并取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯記賬

借：其他貨幣資金——銀行本票

貸：銀行存款

2.使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證記賬

借：在途物資、原材料、庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行本票

3.因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單（一式兩聯），連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯記賬

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行本票

4.企業收到銀行本票時，應填制進賬單并到開戶銀行辦理款項入賬手續，根據進賬單及銷貨發票等記賬

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【例2-13】2月5日，好古餐飲公司填寫“銀行本票申請書”，將款項58500元交存銀行，取得銀行本票。2月8日，采購員持銀行本票購買了一批商品，并交回增值稅專用發票，上面注明商品的買價為50000元，增值稅額為8500元，商品已經驗收入庫。

（1）2月5日取得銀行本票時：

借：其他貨幣資金——銀行本票　58500

貸：銀行存款　58500

（2）2月8日收到發票賬單等有關憑證時：

借：庫存商品　50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　8500

貸：其他貨幣資金——銀行本票　58500

五、信用卡存款的賬務處理

信用卡存款是指企業為取得信用卡，按照規定存入銀行的款項。企業申領信用卡時，應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，銀行開立信用卡存款賬戶，發給信用卡。

1.將款項存入銀行以取得信用卡

借：其他貨幣資金——信用卡

貸：銀行存款

2.使用信用卡購物或支付有關費用

借：有關科目

貸：其他貨幣資金——信用卡

3.信用卡使用過程中向其賬戶續存資金

借：其他貨幣資金——信用卡

貸：銀行存款

六、信用證保證金存款的賬務處理

信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為取得信用證，而按規定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，并向銀行繳納保證金。

1.向銀行開立信用證，繳納保證金，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯記賬

借：其他貨幣資金——信用證保證金

貸：銀行存款

2.根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額記賬

借：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——信用證保證金

銀行存款

3.將未用完的信用證存款余額轉回開戶銀行

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——信用證保證金

【例2-14】2月10日，企業因進口業務需要，向銀行申請開出信用證500000元。2月25日，企業收到開證行交來的信用證來電通知書及有關單據，注明進口商品價款400000元，增值稅進項稅額68000元（假設不考慮其他稅費）。

（1）取得信用證時：

借：其他貨幣資金——信用證保證金　500000

貸：銀行存款　500000

（2）收到有關單據時：

借：庫存商品　400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　68000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金　468000

（3）轉回余額時：

借：銀行存款　32000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金　32000