第一節 現金的核算

現金有廣義和狹義之分，廣義的現金包括庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金；狹義的現金僅指庫存現金，即由財務或會計部門的出納人員保管的貨幣（包括人民幣和外幣）。在會計核算中，現金指的是狹義概念的現金。

一、現金的賬務處理

由于現金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用于購買生產經營活動中所需要的各種物資、支付相關費用、償還債務等，所以企業必須對現金進行嚴格的管理和控制，以保護現金的安全，并提高現金的使用效益。

為了總括地反映庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“庫存現金”總賬科目。企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。

此外，企業還應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，還應當分別按人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

1.現金收支的日常核算

現金收支的基本賬務處理為：收入現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。

（1）從銀行提取現金時，按支票存根記載的提取金額：

借：庫存現金

貸：銀行存款

（2）將現金存入銀行時，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯上的金額：

借：銀行存款

貸：庫存現金

（3）支付員工出差費用，按以下步驟進行賬務處理。

① 借出現金時，按支出憑證所記載的金額：

借：其他應收款等

貸：庫存現金

② 收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時：

借：庫存現金（按實際收回的現金）

管理費用或銷售費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

③ 出差人員報銷的差旅費大于預借的現金時：

借：管理費用或銷售費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

庫存現金（按應補付的金額）

【例2-1】2月7日，職工王勝出差預借差旅費5000元，以現金支付。2月11日，王勝出差回來報銷差旅費4800元，退回剩余現金200元。

（1）2月7日支付出差借款時：

借：其他應收款——王勝　5000

貸：庫存現金　5000

（2）2月11日報銷差旅費時：

借：庫存現金　200

管理費用　4800

貸：其他應收款——王勝　5000

【例2-2】2月5日，職工張生出差預借差旅費3000元，以現金支付。2月10日，張生出差回來報銷差旅費3500元，補付現金500元。

（1）2月5日支付出差借款時：

借：其他應收款——張生　3000

貸：庫存現金　3000

（2）2月10日報銷差旅費時：

借：管理費用　3500

貸：其他應收款——張生　3000

庫存現金　500

（4）因其他原因收到與支出現金。

① 因其他原因收到現金時：

借：庫存現金

貸：有關科目

② 因其他原因支出現金時：

借：有關科目

貸：庫存現金

【例2-3】收取職工王華因過失造成的損失賠償金500元：

借：庫存現金　500

貸：其他應收款——王華　500

【例2-4】以現金支付職工培訓講課費750元（假設未取得可抵扣的增值稅專用發票）：

借：管理費用　750

貸：庫存現金　750

【例2-5】職工李明報銷由其個人墊支的購買辦公用品費用462元（假設未取得可抵扣的增值稅專用發票）：

借：管理費用　462

貸：庫存現金　462

2.現金清查的核算

為保證資產安全，確保賬實相符，企業應按規定進行現金清查。所謂現金清查，就是對企業庫存現金進行盤點與核對，包括出納人員每日終了的賬款核對以及企業財產的定期清查與不定期清查。

現金清查一般采用實地盤點法。在進行現金清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要包括是否有挪用現金、白條頂庫、超額留存現金的情況，以及賬款是否相符等。對于清查的結果，應編制現金盤點報告單，注明現金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。在現金清查中，如果發現有挪用現金、白條頂庫等情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金，應及時送存銀行。

企業每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。

（1）如為現金短缺，應按照實際短缺的金額：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

查明原因后：

借：其他應收款（屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）

管理費用（屬于無法查明的其他原因）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（2）如為現金溢余，應按照實際溢余的金額：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

查明原因后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：其他應付款（屬于應支付給有關人員和單位的）

營業外收入（屬于無法查明原因的）

二、備用金的賬務處理

備用金是指企業為了便于內部各部門和個人的日常零星開支，如市內差旅費、誤餐費、不足轉賬起點的零星采購支出等以及預付給企業內某些單位或職工個人的備用現金。

為了合理有效地使用資金，加強備用金的管理，企業應建立健全備用金的預借、使用和報銷制度。有關部門和職工領取備用金時，應填寫借款單，經有關負責人批準，并按規定用途支出，不得挪作他用。支用后，應在規定期限內填寫報銷單，隨附原始憑證，經有關負責人核準，向財務部門報銷。

備用金的核算有兩種方式：備用金數額較大的企業，可以設置“備用金”科目核算；備用金數額不大的企業，可以不單獨設置“備用金”科目，而是在“其他應收款”科目下設置“備用金”二級科目進行核算。

備用金的管理也有兩種方式：一種是臨時備用金（也稱非定額備用金），另一種是定額備用金。不同的備用金管理方式，其賬務處理也是不同的。

1.臨時備用金的管理方式

臨時備用金是為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人的現金，使用后實報實銷，適用于不經常使用備用金的部門和個人，比如出差預借款項，出差回來后再進行報銷。在這種管理方式下，備用金的賬務處理如下。

（1）預付備用金時：

借：備用金（或其他應收款——備用金）

貸：現金

（2）使用后報銷時：

借：管理費用等科目（按實際報銷的金額）

庫存現金（按收回的多余現金）

貸：備用金或其他應收款——備用金（按預付的備用金）

庫存現金（按補付的現金）

【例2-6】某公司會計核算設置有“備用金”科目。2月5日，企業采購員李四外出采購某農產品原料，預借款7000元，以現金付訖。2月10日，李四采購歸來，交倉庫農產品5000元，退回現金2000元。根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

（1）預付備用金時：

借：備用金——李四　7000

貸：庫存現金　7000

（2）報銷時：

借：原材料　5000

庫存現金　2000

貸：備用金——李四　7000

2.定額備用金的管理方式

定額備用金是對經常需要使用備用金的部門或個人核定備用金定額，并按定額撥付備用金；定額備用金使用后，在報銷時財務部門按核準報銷的金額支付現金，補足備用金定額。也就是說，實行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時通過有關“備用金”科目核算外，日常支用報銷、補足定額都不用通過該科目核算，而應將支用數直接記入有關成本、費用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續。在這種管理方式下，備用金的賬務處理如下。

（1）撥付備用金時：

借：備用金（或其他應收款——備用金）

貸：庫存現金

（2）報銷并用現金補足定額時：

借：管理費用、制造費用等

貸：庫存現金

（3）撤銷時：

借：庫存現金

貸：備用金（或其他應收款——備用金）

【例2-7】某公司會計核算沒有設置“備用金”科目，其對總務科實行定額備用金制度，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現金撥付。1月1日，企業按規定撥付備用金給總務科；1月31日，總務科持有關單據報銷零星費用支出3800元，以現金補足其定額。根據上述經濟業務，該公司應做如下賬務處理。

（1）1月1日撥付備用金時：

借：其他應收款——備用金（總務科）　5000

貸：庫存現金　5000

（2）1月31日報銷時：

借：管理費用　3800

貸：庫存現金　3800