三、納稅申報的期限、地點及稅款支付

（一）納稅申報期限

美國稅法的納稅申報期限不統一，不同的稅種有不同的截止日期。就個人所得稅而言，以日歷年度為基礎的納稅人，納稅申報的時間不得遲于4月15日。以財政年度為基礎的納稅人的申報期限，不得遲于財政年度結束之后第4個月的第15天。就公司所得稅而言，以日歷年度為基礎的納稅人，納稅申報的時間不得遲于3月15日。以財政年度為基礎的納稅人的申報期限，不得遲于財政年度結束之后第3個月的第15天。對于非居民的外國個人或者公司，無論是個人所得稅還是公司所得稅，以日歷年度為基礎的納稅人，納稅申報的時間不得遲于6月15日。以財政年度為基礎的納稅人的申報期限，不得遲于財政年度結束之后第6個月的第15天。遺產稅的申報期限為死者死亡后的9個月內。贈與稅的申報最后截止期限為，捐贈所在日歷年度結束之后的4月15日。可見，確定納稅申報期限時，不僅要考慮不同稅種的特點，同時也要兼顧納稅人的身份。

通常情況下，只有在申報期限截止之前，稅務局收到納稅申報書，納稅申報的要求才算完成。不過，如果納稅人及時郵寄申報書，即便稅務局收到時超出了申報期限，也被視為及時申報（timely mailed, timely filed）。而所謂及時郵寄申報書，首先是指郵戳日期在申報期限之內，其次，申報書及相關文件都被置于信封之內，并且貼足郵資，郵寄到恰當的聯邦稅務機構。如果郵戳日期和收到日期都在申報期限內，納稅申報以稅務局收到的日期為準。如果郵戳日期就已經超出申報期限，那么，納稅申報也只能以稅務局收到的日期為準。毫無疑問，這種情況已經構成遲延申報。如果郵戳不合法或者因模糊而無法辨析，納稅人就不得不舉證證明郵寄時間。有時候，即便郵戳顯示的日期很清晰，但郵件在途時間明顯過長，稅務局也可能要求納稅人舉證。

為了降低風險，納稅人可以使用證明或者掛號郵件（certified or registered mail）。這兩種郵件都會有收據或者回執，可以成為證明郵寄日期的初步證據。另外，從1996年7月30日開始，聯邦稅務局指定的速遞公司，如聯邦快遞（FedEx）、UPS、DHL等，也被視為和郵局有同樣的效力。因此，由速遞公司專人速遞的申報書，也可以滿足“及時郵寄，及時申報”的要求。需要注意的是，在計算納稅人的起訴期限時，相關文件郵寄的當天并不計入，第二天才是期限的起算日。如果最后一天是星期六、星期日或者哥倫比亞特區的法定假日，納稅人的起訴期限往后順延，一直到不是星期六、星期日或者法定假日為止。最后需要考慮的問題是，納稅人可以申請延期申報。如果延期申報獲得稅務局批準，那么，納稅申報只要不超過被延長的期限，就應當算是及時申報。

（二）納稅申報的延期

當納稅人不能在申報期限內申報時，為了避免相關罰金，可以考慮申請延期申報。按照《聯邦稅法典》的規定，在納稅申報期限截止前，納稅人可以向稅務局申請延期申報。除納稅人不在美國國內的情況外，申報延期一般不得超過6個月。納稅申報期限截止之后的延期申請，稅務局一般都不會予以考慮。如果延期申請被拒絕，納稅人應當在正常申報期限內申報，或者在被拒絕之后10天內申報，二者時間不一致時以在后的為準。這樣，當延期申請被拒絕時，如果已經超過正常的申報期限，那么，在被拒絕之后10天之內申報，也會被視為及時申報，從而可以避免遲延申報罰（delinquency penalty）。

納稅申報的延期可以分為酌定延期（discretionary extension）和自動延期（automatic extension）兩種。酌定延期需要經過稅務局的審查，具體的延長期限沒有統一標準。自動延期不在稅務局的裁量范圍內，只要納稅人按照規定程序申請，就可以自動獲得批準。針對不同的納稅人，自動延期申請使用固定的表格，申請期限也是固定的。例如，公司所得稅申報的自動延期申請使用7002表，延期時間為6個月；合伙所得稅申報的自動延期申請使用8736表，延期時間為3個月；個人所得稅申報的自動延期申請使用4686表，延期時間為4個月。另外，基于稅務局的自由裁量權，自動延期可能隨時被終止，稅務局只需向納稅人郵寄一份終止延期通知（notice of termination of automatic extension）。

有必要指出的是，延期申報并不代表延期付款。即便納稅人的延期申報申請被準許，納稅人仍然必須按照法律規定的時間支付稅款，不能延期付稅，也不能分期繳納稅款。如果稅款沒有及時支付，利息仍然從申報期限屆滿之日開始起算。當然，由于納稅人被要求付款時，納稅申報書尚未完成，具體的稅款數額實際上無法確定。所以，納稅人必須預估當年的稅款，并且在規定的日期前上繳稅務局。由此可知，延期申報對稅款征收不會有任何影響。對納稅人而言，之所以申請延期申報，主要是為了避免納稅申報遲延的罰金，同時也是為了避免稅款支付遲延的罰金。

（三）納稅申報的地點

納稅人一般應該向聯邦稅務局設在各地的稅務中心（Service Center）申報。稅務中心的管轄權分配原則是：（1）個人納稅人、財產（estate）或信托（trust）的納稅申報，由其法定住所（legal residence）或者主要營業地（principal place of business）所在的稅務中心受理，或者由聯邦稅務局指定的負責該區域的稅務中心受理。（2）公司的納稅申報，由其主要營業地或主要辦公地（principal office or agency）所在的稅務中心受理，或者由聯邦稅務局指定的負責該區域的稅務中心受理。（3）遺產稅的納稅申報，由死者死亡時的居所（domicile）所在地稅務中心受理，或者由聯邦稅務局指定的負責該區域的稅務中心受理。地方辦公室（local district office）一般不直接受理申報，納稅人親自遞交（hand-carrying）的以外。另外，盡管納稅申報集中在稅務中心辦理，但是如果發生民事或者刑事訴訟，仍然由納稅人居所所在地的法院負責審理。如果納稅人希望確保納稅申報及時，防止申報書郵寄過程中出現意外，可以考慮親自將納稅申報書遞交給稅務局，或者委托代理人負責專門呈交申報書。在這種情況下，聯邦稅務局地方辦公室可以受理申報。

（四）稅款支付

納稅申報和稅款支付本來是兩個概念，但是，納稅申報和稅款支付的截止期限相同，所以，納稅人在遞交納稅申報書的同時，也必須將稅款足額交給聯邦稅務局，不論納稅申報的期限是否得以延長。如果納稅人及時申報，但是沒有及時繳付稅款，納稅人不必遭受遲延申報的處罰，但是會招致遲延繳稅的處罰。受理稅款支付的機構與受理納稅申報的機構相同，一般情況下都是由稅務局設在各地的稅務中心負責。只有在親自遞交納稅申報書的情況下，才有地方辦公室負責接受稅款支付。由于納稅人主動申報納稅，所以這種情況下的稅款支付無需核定，也不需要稅務局簽發稅款催繳通知（notice and demand）。

稅款可以用支票（check）或者匯票（money order）支付。但是，如果稅務局接到支票或者匯票后不能獲得付款，納稅人仍然有責任支付稅款，并且需要支付利息和罰金。如果保付支票（certified check）或者銀行本票（cashier's check）不能得到兌付，稅務局對兌付支票的金融機構全部資產享有留置權，并對該機構的其他債權人享有第一優先權。在一些特定情況下，如果納稅人將稅款存入指定的金融機構，包括聯邦儲備銀行（Federal Reserve banks），公司制銀行（incorporated banks），信托公司（trust companies），國內建筑與貸款協會（domestic building and loan associations），以及信用社（credit unions）等，也相當于直接向稅務局支付稅款。這種情況主要適用于公司所得稅和預估所得稅（estimated income taxes），也包括代扣代繳的個人所得稅和社會保障稅。

和納稅申報一樣，經過稅務局允許之后，稅款支付也可以延期。在不同的情況下，稅款延期支付的期限不一樣。如果還處在申報納稅的階段，延期一般不能超過6個月。如果已經構成欠稅，延期可以達到18個月，特殊情況下還可以再延期12個月。至于遺產稅的支付，由于其數額可能巨大，而且財產變賣過程比較長，所以其延期支付甚至最長可以達到10年。即便延期支付被批準，稅款也必須加計利息，可以免掉的只是遲延付款的罰金。不過，并不是所有的延期支付都會被批準。如果納稅人欠稅是由于其過失或者欺詐，延期支付不能被批準。另外，延期支付還可能以納稅人存在嚴重困難為前提。如果納稅人有能力及時支付稅款，或者通過其他努力可以做到及時支付，一般也不會被批準延期支付。