模塊二 核算貨幣資產(chǎn)

工作導(dǎo)入

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。它是企業(yè)中使用最靈活的資產(chǎn)，也是企業(yè)使用最頻繁的資產(chǎn)之一。

直觀地說，企業(yè)的貨幣資金包括兩部分內(nèi)容：一是以現(xiàn)金形式存在的資金，二是存在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的資金。

企業(yè)存放的現(xiàn)金，會(huì)計(jì)上叫庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的資金，按資金的管理和使用要求不同，進(jìn)一步區(qū)分為銀行存款和其他貨幣資金兩種形式進(jìn)行核算。

要點(diǎn)提示

貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理和核算管理都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。

貨幣資金業(yè)務(wù)是指為實(shí)現(xiàn)貨幣資金收支所進(jìn)行的填制單據(jù)、驗(yàn)證、審核、簽章、單據(jù)交付等一系列事項(xiàng)的辦理過程。

企業(yè)設(shè)置出納員崗位，由出納員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)并登記資金日記賬。登記資金日記賬的目的是系統(tǒng)登記資金的收支結(jié)存情況，監(jiān)控資金的使用。

資金的核算和監(jiān)督工作由企業(yè)會(huì)計(jì)崗位人員負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的復(fù)核、記賬憑證的編制、資金總賬和明細(xì)賬的登記，同時(shí)兼管貨幣資金清查工作。

要點(diǎn)提示

任務(wù)一 核算庫(kù)存現(xiàn)金

任務(wù)目標(biāo)

通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

1.說出現(xiàn)金的使用范圍，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一項(xiàng)現(xiàn)金支出需求時(shí)，能判斷是否符合現(xiàn)金使用范圍，是否可以使用現(xiàn)金支付。

2.理解現(xiàn)金限額的規(guī)定，知道企業(yè)不能無限地保存現(xiàn)金的原因。

3.完整地復(fù)述現(xiàn)金收支的各項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)一項(xiàng)現(xiàn)金收支需求時(shí)，能根據(jù)現(xiàn)金收支的有關(guān)規(guī)定判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理是否合理。

4.認(rèn)讀現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證，正確地編制出核算的會(huì)計(jì)分錄。

5.說出現(xiàn)金清查的準(zhǔn)備工作和操作要點(diǎn)，能對(duì)現(xiàn)金清查結(jié)果進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。

業(yè)務(wù)認(rèn)知

庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，庫(kù)存現(xiàn)金可以隨時(shí)根據(jù)需要收支。

企業(yè)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)主要包括從銀行提取現(xiàn)金、收取因各種原因取得的現(xiàn)金，向個(gè)人支付工資、報(bào)酬、福利、獎(jiǎng)勵(lì)、差旅費(fèi)用，以及向其他單位支付結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等。

為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)金的使用有嚴(yán)格的管理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格地按照規(guī)定使用現(xiàn)金。

根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按下列要求使用現(xiàn)金。

1.現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有以下幾種情況。

① 職工工資、津貼。

② 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。

③ 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。

④ 各種勞保、福利費(fèi)用及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。

⑤ 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。

⑥ 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

⑦ 銀行結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。

⑧ 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

項(xiàng)目⑦中所稱的結(jié)算起點(diǎn)全稱為銀行結(jié)算起點(diǎn)，是指辦理每一筆銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)的最低金額。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)行銀行結(jié)算起點(diǎn)為1000元。實(shí)際上銀行存款的結(jié)算起點(diǎn)隨使用的結(jié)算方式不同而不同，銀行本票（不定額）和銀行匯票的結(jié)算起點(diǎn)分別為100元和500元。銀行結(jié)算起點(diǎn)的主要意義在于確定了單位與單位之間的零星支出業(yè)務(wù)可以使用現(xiàn)金的最高額度。

2.現(xiàn)金限額

現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定——一般按照單位3至5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，企業(yè)日常現(xiàn)金收入導(dǎo)致現(xiàn)金數(shù)量超過現(xiàn)金限額的部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。

3.現(xiàn)金收支活動(dòng)的管理要求

在銀行開戶的單位（以下簡(jiǎn)稱開戶單位）收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。

開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收入的現(xiàn)金必須入賬。

開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)并加蓋銀行預(yù)留印鑒，經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。注意，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)及其他特殊情況必須超限額使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出書面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。

不準(zhǔn)用不符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得白條頂庫(kù)；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄賬戶；不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)置小金庫(kù)等。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

要點(diǎn)提示

業(yè)務(wù)核算

一、科目、賬簿及基本賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金（科目及科目核算描述來自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》，全部科目同此）。

賬簿設(shè)置：為核算庫(kù)存現(xiàn)金收支結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金總賬、日記賬。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)收到現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金余額。

賬簿特殊登記要求：現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符；月末終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。

現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法如圖2.1所示。

圖2.1 現(xiàn)金日記賬

二、核算應(yīng)用

企業(yè)日常使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)比較多，如從銀行提取現(xiàn)金、銷售廢品、用現(xiàn)金支付零星采購(gòu)費(fèi)用、發(fā)給個(gè)人獎(jiǎng)金等。會(huì)計(jì)是根據(jù)出納員轉(zhuǎn)來的現(xiàn)金收支原始憑證來辦理編制記賬憑證等核算手續(xù)的。

例2.1 報(bào)銷辦公室采購(gòu)零星辦公用品采購(gòu)款。

12月2日，出納轉(zhuǎn)來辦公室的王周遠(yuǎn)購(gòu)買辦公用品普通發(fā)票一張（見圖2.2）。經(jīng)審核，原始單據(jù)符合有關(guān)規(guī)定，內(nèi)容填寫完整，審批手續(xù)齊全，款項(xiàng)已由出納現(xiàn)金付訖。

據(jù)此編制記賬憑證如下（以會(huì)計(jì)分錄代替，后同）。

三、現(xiàn)金的清查及其核算

為了保證現(xiàn)金的使用符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定，保證企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)要定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金的賬實(shí)核對(duì)和收支項(xiàng)目檢查，這就是通常所說的現(xiàn)金清查。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)的方式進(jìn)行。盤點(diǎn)時(shí)，出納員、盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員都要同時(shí)在場(chǎng)，盤點(diǎn)結(jié)束后要編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，由參加現(xiàn)金清查三方簽字確認(rèn)。

現(xiàn)金清查一般要執(zhí)行以下工作內(nèi)容。

① 準(zhǔn)備工作。現(xiàn)金清查通常選在一天工作結(jié)束后進(jìn)行，盤點(diǎn)前出納員需將當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)全部登記入現(xiàn)金日記賬并結(jié)出余額。

② 清查盤點(diǎn)。在出納員、盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員同時(shí)在場(chǎng)的情況下開始清查工作。

1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬賬存現(xiàn)金余額和實(shí)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符，查明現(xiàn)金的溢余或短缺、有無超現(xiàn)金限額保存現(xiàn)金的情況等。

2）逐項(xiàng)檢查現(xiàn)金日記賬的收支記錄，檢查有無違反現(xiàn)金使用范圍規(guī)定和現(xiàn)金收支活動(dòng)管理要求的事項(xiàng)。

③ 清查結(jié)果的處理。

1）編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，記錄清查情況，并由參加清查人員簽字蓋章。

2）對(duì)查明的違規(guī)情況進(jìn)行處理，如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

3）賬實(shí)不符的，首先應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單調(diào)整賬簿，保證賬實(shí)相符；其次應(yīng)查明原因并報(bào)經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人，取得負(fù)責(zé)人處理意見后，據(jù)此進(jìn)行清查結(jié)果賬務(wù)處理。

發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表編制調(diào)整憑證，如果為現(xiàn)金短缺，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；如果為現(xiàn)金盤盈，做相反分錄。

查明現(xiàn)金溢余和短缺原因后，依據(jù)具有相應(yīng)管理權(quán)限人員審批的意見，可分如下情況處理。

① 如果為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目；屬于正常損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，按對(duì)應(yīng)金額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

② 如果為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按對(duì)應(yīng)金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

要點(diǎn)提示

例2.2 清查后調(diào)整現(xiàn)金賬面余額。

12月2日，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單（見圖2.3），調(diào)整現(xiàn)金日記賬余額。

依據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)告單編制調(diào)整賬面余額的會(huì)計(jì)分錄如下。

例2.3 現(xiàn)金短缺和溢余處理。

12月5日，通過兩天的查證，沒有查明12月2日現(xiàn)金清查所短缺現(xiàn)金20元的原因，經(jīng)請(qǐng)求批準(zhǔn)（見圖2.4），計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

根據(jù)批準(zhǔn)的申報(bào)單編制會(huì)計(jì)分錄如下。

關(guān)鍵練習(xí)

1.假定你是某公司的出納員，請(qǐng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定判斷下列業(yè)務(wù)的可行性，并說明其原因。

①本公司采購(gòu)員王某持一張采購(gòu)發(fā)票，發(fā)票系本公司從A公司采購(gòu)原材料5000元的業(yè)務(wù)發(fā)票，要求你用現(xiàn)金予以付款。

②本公司員工陳某，平時(shí)與你私交不錯(cuò)，他現(xiàn)在有點(diǎn)急事，想從你的金庫(kù)中借500元錢，還給你出主意說：“這錢你也別記賬，我明天就還你，我給你寫個(gè)借條，你放在金庫(kù)中，我還你錢的時(shí)候，你再把借條還我就可以。”

③公司從社會(huì)上聘請(qǐng)一位技術(shù)專家，幫助公司解決設(shè)備技術(shù)上的難題，決定給他700元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用，該專家要求收取現(xiàn)金。

2.假定你是某公司的會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)對(duì)下列業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

①12月10日下班后，公司組織你和出納員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金120元，溢余原因還待進(jìn)一步查明。

②12月12日，現(xiàn)金賬實(shí)不符的原因終于查明。12月10日上午，本公司一名業(yè)務(wù)員前來報(bào)銷一項(xiàng)零星采購(gòu)業(yè)務(wù)，金額是120元，出納員審核無誤，加蓋付訖戳記，正要付款時(shí)，該業(yè)務(wù)員接了一個(gè)電話，急匆匆地走了，沒有領(lǐng)取現(xiàn)金，當(dāng)時(shí)報(bào)銷的人很多，出納員將此事忘記。經(jīng)與該業(yè)務(wù)員電話核實(shí)，確有此事。該業(yè)務(wù)員現(xiàn)正在外地出差，要一個(gè)星期后才能回來。

拓展閱讀

極地有限責(zé)任公司的備用金管理

極地有限責(zé)任公司中有兩個(gè)部門非常頻繁地使用現(xiàn)金：一個(gè)是公司的辦公室，經(jīng)常有些辦公用品和招待用品的零星采購(gòu)；另一個(gè)是公司的銷售部，那里的業(yè)務(wù)員經(jīng)常出差。為了提高工作效率，經(jīng)公司研究決定，為這兩個(gè)部門設(shè)立備用金。辦公室的備用金數(shù)額為500元，銷售部的備用金數(shù)額為800元。當(dāng)這兩個(gè)部門發(fā)生現(xiàn)金支出時(shí)，直接從備用金中支出，業(yè)務(wù)完成后，持有關(guān)單據(jù)審批后到財(cái)務(wù)部報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。

在會(huì)計(jì)處理上，公司為了核算備用金，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南規(guī)定，設(shè)置了“備用金”科目。“備用金”科目借方登記新建或增補(bǔ)的備用金，貸方登記撤銷或減少的備用金。該科目按部門或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。

以辦公室的備用金核算為例，當(dāng)建立備用金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

辦公室日常支出備用金時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)辦公室人員持有關(guān)票據(jù)來報(bào)銷補(bǔ)足備用金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。

不使用“備用金”科目的企業(yè)，可以在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細(xì)科目核算備用金。

任務(wù)二 核算銀行存款

任務(wù)目標(biāo)

通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

1.說出銀行結(jié)算方式的種類，能根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。

2.描述銀行對(duì)賬的流程（即什么人，在什么時(shí)間，做什么事）。

3.根據(jù)銀行對(duì)賬單和單位的銀行存款日記賬等有關(guān)資料，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

4.編制常見銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄。

業(yè)務(wù)認(rèn)知

企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。

一、銀行賬戶

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶（銀行賬戶開立辦法和要求見《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，或者咨詢當(dāng)?shù)劂y行）。

銀行存款賬戶有以下幾種。

1.基本存款賬戶

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，是存款人的主要賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。一個(gè)單位只能有一個(gè)基本存款戶。

2.一般存款賬戶

一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開設(shè)的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

3.臨時(shí)存款賬戶

臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要開立的銀行結(jié)算賬戶，臨時(shí)存款賬戶最長(zhǎng)使用期限2年。

4.專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款人對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金賬戶、農(nóng)副產(chǎn)品專項(xiàng)收購(gòu)資金賬戶。

二、銀行結(jié)算和結(jié)算方式

銀行結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行將資金從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位存款賬戶的貨幣轉(zhuǎn)移行為。為了規(guī)范全國(guó)的銀行結(jié)算工作以及方便各企業(yè)間的國(guó)內(nèi)與國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)，中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以采用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。企業(yè)可以根據(jù)自身和客戶的結(jié)算需求來選擇使用。

所謂結(jié)算方式，是指用一定的形式和條件來實(shí)現(xiàn)各單位（或個(gè)人）之間貨幣收付的程序和方法。現(xiàn)行的銀行結(jié)算方式包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付結(jié)算7種。

要點(diǎn)提示

三、結(jié)算方式的使用辦法

使用各種結(jié)算方式辦理銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬，是出納工作的主要內(nèi)容之一。

1.銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由出票銀行在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。其中，實(shí)際結(jié)算金額不超過匯票金額。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個(gè)月內(nèi)。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人需在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向銀行做出說明，并提供個(gè)人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請(qǐng)求付款。

（1）付款企業(yè)銀行匯票的辦理和使用程序

① 申請(qǐng)并取得銀行匯票

付款企業(yè)需要用銀行匯票支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向出票銀行填寫銀行匯票申請(qǐng)書并簽章。簽章為其預(yù)留銀行的印鑒。銀行受理銀行匯票申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，然后將銀行匯票和解訖通知一并交給申請(qǐng)人。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的申請(qǐng)人與收款人必須均為個(gè)人。

② 使用銀行匯票

付款企業(yè)取得銀行匯票后，即可持銀行匯票向收款單位辦理結(jié)算。辦理結(jié)算時(shí)，付款企業(yè)將銀行匯票和解訖通知一并交付給銀行匯票上記載的收款人。

③ 收回銀行匯票多余款

實(shí)際結(jié)算金額低于銀行匯票金額時(shí)，其多余金額由出票銀行退回到付款企業(yè)賬戶，并出具多余款退回通知書。

（2）收款企業(yè)的使用程序

① 收到銀行匯票

收款企業(yè)在收到付款單位交來的銀行匯票時(shí)，應(yīng)在出票金額內(nèi)根據(jù)實(shí)際待結(jié)算金額辦理結(jié)算。應(yīng)將實(shí)際結(jié)算金額和多余金額準(zhǔn)確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的相關(guān)欄目?jī)?nèi)。銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的，多余金額由銀行退交申請(qǐng)人。

② 辦理款項(xiàng)進(jìn)賬

收款企業(yè)應(yīng)填寫進(jìn)賬單，并在匯票背面持票人向銀行提示付款簽章處簽章。簽章應(yīng)與預(yù)留銀行印鑒相同。然后，將銀行匯票和解訖通知、進(jìn)賬單一并交開戶銀行辦理結(jié)算，銀行審核無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。

（3）銀行匯票背書

銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為限，未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。

2.銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。

銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。

銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行本票見票即付。超過提示付款期限提示付款不獲付款的，持票人需在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行做出說明，提供本人身份證或單位證明，并持銀行本票向銀行請(qǐng)求付款。

（1）付款企業(yè)銀行本票的辦理和使用程序

① 申請(qǐng)并取得銀行本票

付款企業(yè)需要使用銀行本票支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向銀行提交銀行本票申請(qǐng)書并簽章，簽章為銀行預(yù)留印鑒。付款人（申請(qǐng)人）或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請(qǐng)書并收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請(qǐng)人。

② 使用銀行本票辦理結(jié)算

申請(qǐng)人取得銀行本票后，即可辦理結(jié)算，將銀行本票交付給收款人。

（2）收款企業(yè)銀行本票的處理

收款單位收到銀行本票，應(yīng)該在提示付款時(shí)，在本票背面持票人向銀行提示付款簽章處加蓋預(yù)留銀行印鑒，同時(shí)填寫進(jìn)賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行轉(zhuǎn)賬。

（3）銀行本票的背書

收款單位可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓銀行本票。

3.支票

支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票；支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬；在普通支票左上角畫有兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

（1）付款企業(yè)支票的辦理和使用程序

① 領(lǐng)購(gòu)支票

付款人領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單并加蓋預(yù)留銀行印鑒。存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將剩余的空白支票全部交回銀行注銷。

② 簽發(fā)支票付款

簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水筆或碳素墨水筆，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋企業(yè)預(yù)留銀行的印鑒。出票人預(yù)留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。

企業(yè)財(cái)會(huì)部門在簽發(fā)支票之前，出納人員應(yīng)該認(rèn)真查明銀行存款的賬面結(jié)余數(shù)額，防止簽發(fā)超過存款余額的空頭支票。簽發(fā)空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

（2）收款企業(yè)支票的使用程序

收款人（持票人）收妥支票后，可以委托開戶銀行收款，或直接向付款人（付款企業(yè)開戶行）提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

持票人委托開戶銀行收款（只有轉(zhuǎn)賬支票才可委托開戶行收款）時(shí)，應(yīng)做委托背書，在支票背面背書人簽章欄簽章，記載“委托收款”字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票聯(lián)和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。

收款人持支取現(xiàn)金的支票（現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票）向付款人提示付款時(shí)，應(yīng)在支票背面收款人簽章處簽章，持票人為個(gè)人的，還需交驗(yàn)本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)。

4.信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可申領(lǐng)單位卡。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向賬戶續(xù)存資金的，也一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入單位卡賬戶。單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支期限最長(zhǎng)為60天。透支利息自簽單日或銀行記賬日15日內(nèi)按日萬(wàn)分之五計(jì)算；超過15日按日萬(wàn)分之十計(jì)算；越過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支計(jì)算不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支。持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶中。

單位或個(gè)人申領(lǐng)信用卡，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求存入一定金額的備用金后，銀行為申領(lǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。

5.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

匯兌分為信匯和電匯兩種：信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用，適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。這種結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)便、靈活。

企業(yè)采用這一結(jié)算方式，付款單位匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填寫銀行印發(fā)的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款用途等項(xiàng)目，送達(dá)開戶銀行，委托銀行將款項(xiàng)匯往收匯銀行。收匯銀行將匯款收進(jìn)收款單位存款賬戶后，向收款單位發(fā)出收款通知。

6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無論單位還是個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)等有關(guān)款項(xiàng)。

委托收款結(jié)算按款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。

（1）委托企業(yè)（收款企業(yè)）處理

① 委托銀行收取款項(xiàng)

企業(yè)委托開戶銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫銀行印制的委托收款憑證并提供有關(guān)債務(wù)證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、賬號(hào)及開戶銀行，委托收款金額的大小寫、款項(xiàng)內(nèi)容、委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)等。企業(yè)的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。

② 款項(xiàng)收回入賬

開戶銀行收回款項(xiàng)后，企業(yè)取回委托收款收賬通知。

（2）付款企業(yè)處理

付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明后應(yīng)及時(shí)簽收，并在3天之內(nèi)審查債務(wù)證明是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否是本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后通知銀行付款。

付款單位應(yīng)在收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項(xiàng)。

付款人在3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為債務(wù)證明或與此有關(guān)的事項(xiàng)符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。

7.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間需具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。

存款人領(lǐng)購(gòu)商業(yè)匯票，必須填寫票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單并加蓋預(yù)留銀行印鑒，存款賬戶結(jié)清時(shí)，必須將剩余的空白商業(yè)匯票全部交回銀行注銷。

商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

（1）商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。

① 付款企業(yè)處理

1）填制或接受商業(yè)承兌匯票。

2）承兌并向收款企業(yè)交付商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。定日付款或出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起一個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。付款人應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。

承兌時(shí)，付款企業(yè)應(yīng)在匯票下面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。

3）匯票到期付款或拒絕付款。付款企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來的提示付款通知時(shí)，如果無異議，應(yīng)立即通知銀行付款。付款人自接到通知的次日起3日內(nèi)未通知銀行付款的，銀行視同付款人承諾付款，于第4日上午開始營(yíng)業(yè)時(shí)將票款劃給收款人。如果因爭(zhēng)議需要拒付款項(xiàng)的，應(yīng)填制拒付理由書，交給開戶行，開戶行連同商業(yè)承兌匯票一并轉(zhuǎn)回收款人開戶行。

如果付款人存款余額不足支付，銀行填制付款人未付款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄給收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。

② 收款企業(yè)處理

1）接收承兌的商業(yè)承兌匯票。

2）提示付款。收款企業(yè)應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對(duì)異地委托收款的，銷貨企業(yè)可計(jì)算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。

3）收回款項(xiàng)。款項(xiàng)到企業(yè)賬戶，收回收賬通知。

匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的存款不足以支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷雙方自行處理。如果付款方拒付，銀行不負(fù)責(zé)處理，該款項(xiàng)仍需由雙方自行處理。

（2）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的。承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五向出票人收取手續(xù)費(fèi)。

① 付款企業(yè)處理

1）向銀行申請(qǐng)銀行承兌匯票。承兌銀行會(huì)按票面金額的萬(wàn)分之五向申請(qǐng)承兌企業(yè)收取承兌手續(xù)費(fèi)。

2）向收款企業(yè)交付銀行承兌的銀行承兌匯票。

3）匯票到期付款。銀行承兌匯票的付款企業(yè)應(yīng)于匯票到期日前，確保其銀行賬戶有足額款項(xiàng)支付銀行承兌匯票款。承兌銀行在匯票到期日后收到銀行承兌匯票的，將于當(dāng)日支付票款。如果付款人賬戶在銀行付款時(shí)無足額存款，承兌銀行無條件向收款人付款。承兌銀行將付款人尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

② 收款企業(yè)處理

1）接收銀行承兌的銀行承兌匯票。

2）辦理收回款項(xiàng)。銀行承兌匯票為到期日后見票即付，收款企業(yè)提示付款后，即可視同收款。

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以使企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為外在的票據(jù)，使商業(yè)信用票據(jù)化，加強(qiáng)約束力。對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，可以在資金暫時(shí)不足的情況下及時(shí)購(gòu)進(jìn)材料物資，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行；對(duì)于銷貨企業(yè)來說，可以疏通商品渠道、擴(kuò)大銷售、促進(jìn)生產(chǎn)。匯票經(jīng)過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠，在急需資金時(shí)，還可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金，比較靈活。銷貨企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的資金和信用情況，選用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票；購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的計(jì)劃管理，調(diào)度好貨幣資金，在匯票到期以前，將票款送存銀行，保證按期承付。

8.托收承付

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)，代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。

9.信用證

信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總部及經(jīng)商業(yè)銀行總部批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。

采用信用證結(jié)算方式的收款單位收到信用證后，即備貨裝運(yùn)、簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。

業(yè)務(wù)核算

一、銀行存款的核算

（一）科目、賬簿和基本賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)科目：銀行存款。

賬簿設(shè)置：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行、存款種類等設(shè)置銀行存款日記賬。

賬簿登記要求：出納員負(fù)責(zé)銀行存款日記賬的登記。

銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢驗(yàn)銀行、企業(yè)雙方記錄的正確性，查錯(cuò)防弊。

銀行存款日記賬格式如圖2.5所示。

（二）核算應(yīng)用

例2.4 從銀行提取現(xiàn)金。

會(huì)計(jì)拿到支票存根聯(lián)前，出納員已經(jīng)完成了以下工作：經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)后開出現(xiàn)金支票并請(qǐng)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，支票正聯(lián)剪下送存銀行辦理提現(xiàn)，依據(jù)留存的支票存根聯(lián)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記。

圖2.6所示是極地公司的一筆提現(xiàn)業(yè)務(wù)。

根據(jù)收到的支票存根，可以斷定這是一項(xiàng)從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，金額是1000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。

二、銀行對(duì)賬

企業(yè)通過銀行辦理企業(yè)存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，除企業(yè)登記銀行存款日記賬外，企業(yè)的開戶銀行也為企業(yè)保存有完整的業(yè)務(wù)記錄。為了把握企業(yè)銀行存款的實(shí)數(shù)、查錯(cuò)防弊，應(yīng)定期將企業(yè)登記的銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的本企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)記錄，即銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)即為銀行對(duì)賬。銀行對(duì)賬應(yīng)該由出納員以外的人員來?yè)?dān)任，如會(huì)計(jì)人員或主管人員等。

銀行對(duì)賬應(yīng)定期進(jìn)行，至少每月核對(duì)一次。理論上銀行對(duì)賬單和單位的銀行存款日記賬都是本單位銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)的記錄，兩者記錄的內(nèi)容應(yīng)該完全相同，但是實(shí)際操作過程中，由于記賬時(shí)間差異、記賬差錯(cuò)、舞弊行為等原因，時(shí)常會(huì)導(dǎo)致銀行對(duì)賬單的業(yè)務(wù)記錄或余額與單位銀行存款日記賬的業(yè)務(wù)記錄或余額有差異。

銀行對(duì)賬按銀行賬戶逐個(gè)進(jìn)行。

銀行對(duì)賬工作的基本過程如下。

1）準(zhǔn)備工作。在核對(duì)開始前，企業(yè)應(yīng)確保銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)都已經(jīng)登記到銀行存款日記賬，并保證其準(zhǔn)確性。

2）核對(duì)工作。將銀行對(duì)賬單上的記錄與銀行存款日記賬逐筆核對(duì)。核對(duì)內(nèi)容包括每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算方式、票據(jù)號(hào)碼、結(jié)算單位、結(jié)算金額、結(jié)算日期等。

核對(duì)后，如果銀行對(duì)賬單與單位銀行存款日記賬的余額和記錄都完全相符，表明企業(yè)和銀行雙方的記錄都沒有差錯(cuò)，銀行對(duì)賬即告結(jié)束；如果余額或記錄核對(duì)不符，則要進(jìn)行下一步工作，查明原因。

3）根據(jù)檢查結(jié)果編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。造成銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬不符的原因一般有二：一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)是由于結(jié)算憑證傳遞、記賬時(shí)間差異導(dǎo)致的一方已經(jīng)記賬，而另一方?jīng)]有記賬的結(jié)算業(yè)務(wù)；二是因?yàn)殄e(cuò)誤和舞弊造成的。

概括起來，未達(dá)賬項(xiàng)有如下4種情況。

① 企業(yè)已經(jīng)根據(jù)相關(guān)結(jié)算票據(jù)在單位銀行存款日記賬上登記收入，但銀行尚未收到相關(guān)結(jié)算票據(jù)，沒有辦理收入登記形成的未達(dá)賬項(xiàng)（簡(jiǎn)稱企業(yè)已收銀行未收）。

② 企業(yè)已經(jīng)根據(jù)相關(guān)結(jié)算票據(jù)在單位銀行日記賬上登記付出，但銀行尚未收到相關(guān)結(jié)算單據(jù)辦理付出登記形成的未達(dá)賬項(xiàng)（簡(jiǎn)稱企業(yè)已付銀行未付）。

③ 銀行已經(jīng)收到款項(xiàng)并已記錄，但企業(yè)尚未收到相關(guān)單據(jù)未登記入賬形成的未達(dá)賬項(xiàng)（簡(jiǎn)稱銀行已收企業(yè)未收）。

④ 銀行已經(jīng)辦理款項(xiàng)的付出并已記錄，但企業(yè)尚未接到相關(guān)單據(jù)未登記付出形成的未達(dá)賬項(xiàng)（簡(jiǎn)稱銀行已付企業(yè)未付）。

無論發(fā)生上述哪種情況，都會(huì)導(dǎo)致開戶行對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬記錄和余額不同。

在核對(duì)銀行對(duì)賬單和單位銀行存款日記賬時(shí)，首先要勾對(duì)雙方已經(jīng)記錄并且相符的業(yè)務(wù)，核對(duì)不符的即為未達(dá)賬項(xiàng)，最后將未達(dá)賬項(xiàng)按上述4種情況進(jìn)行歸類，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)一步測(cè)試雙方記錄的準(zhǔn)確性。

例2.5 銀行對(duì)賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（為演示方便，業(yè)務(wù)從簡(jiǎn)）。

2012年12月31日，收到對(duì)賬單，對(duì)賬單上銀行存款余額為83000元，記錄了如下業(yè)務(wù)。

12月1日，企業(yè)以現(xiàn)金支票從銀行提現(xiàn)1000元。

12月30日，企業(yè)委托銀行從某公司代收貨款48000元。

12月30日，銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1500元。

12月31日，銀行代企業(yè)支付借款利息2500元。

將對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬（見圖2.5）余額和各項(xiàng)記錄按以下步驟進(jìn)行核對(duì)。

1）將12月1日提取現(xiàn)金等雙方都登記在賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行勾對(duì)。

2）將剩余的未勾對(duì)的項(xiàng)目挑出并進(jìn)行歸類。

本月業(yè)務(wù)共發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)5項(xiàng)，其中企業(yè)已收、銀行未收一項(xiàng)（12月31日，進(jìn)2066銷售收款），金額60000元；企業(yè)已付、銀行未付一項(xiàng)（12月31日，轉(zhuǎn)0765付廣告費(fèi)），金額45000元；銀行已收、企業(yè)未收一項(xiàng)（委托收款），金額48000元；銀行已付、企業(yè)未付兩項(xiàng)（電話費(fèi)和利息），總計(jì)4000元。

據(jù)此編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，依次將銀行存款日記賬余額、銀行對(duì)賬單余額和各類未達(dá)賬項(xiàng)登記到銀行存款余額調(diào)節(jié)表中。銀行存款余額調(diào)節(jié)表如圖2.7所示。

調(diào)節(jié)后雙方的余額是相等的，這說明雙方的銀行結(jié)算業(yè)務(wù)記錄是正確的。

需要注意的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不做賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再做賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期擱置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查閱憑證和有關(guān)資料，查明原因，及時(shí)與銀行聯(lián)系予以解決。

如果調(diào)節(jié)后，單位銀行存款日記賬與對(duì)賬單仍然不符，則需要進(jìn)一步查明原因。此時(shí)應(yīng)該懷疑是記賬差錯(cuò)和舞弊行為所致不符，如果查明確實(shí)為這些原因?qū)е碌模仨毤皶r(shí)進(jìn)行更正和制止。

關(guān)鍵練習(xí)

1.你是某單位的出納員，請(qǐng)根據(jù)下面的業(yè)務(wù)要求，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式辦理銀行結(jié)算，并說明你選擇的原因。注意，適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式可能不止一種。

① 你單位的業(yè)務(wù)員甲要到外地采購(gòu)一批材料，對(duì)方單位信用控制極其嚴(yán)格，要求采購(gòu)貨物單位在采購(gòu)當(dāng)時(shí)就錢貨兩清。

② 你單位現(xiàn)在急需一批材料物資，但單位資金緊張，無法用現(xiàn)款支付這批物資的采購(gòu)價(jià)稅款，銷售該批物資的單位不同意直接賒銷，覺得那樣太不可靠了。

③ 你單位以前從外埠的一家公司采購(gòu)一批材料，貨款一直沒有支付，今天該公司與你單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人溝通了一下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意現(xiàn)在付款。

2.你在單位是負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬的人員，請(qǐng)根據(jù)以下資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并說明調(diào)節(jié)結(jié)果的意義。

你單位2012年6月30日銀行存款日記賬的余額是12743.40元，銀行對(duì)賬單的余額是13860.30元。經(jīng)過對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬的核查情況如下。

單位銀行存款日記有未達(dá)賬項(xiàng)一筆。

30日，用轉(zhuǎn)賬支票付購(gòu)進(jìn)B公司防暑用品款1066.70元。

銀行對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)以下兩筆。

①30日，付本月銀行賬戶管理費(fèi)22.5元。

②30日，銀行存款利息收入72.70元。

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極地有限責(zé)任公司結(jié)算方式使用上的偏好

極地有限責(zé)任公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理需要，結(jié)合各結(jié)算方式的特點(diǎn)和適用范圍，經(jīng)常使用以下結(jié)算方式。

①銀行匯票。極地公司外地采購(gòu)業(yè)務(wù)很多，而且采購(gòu)貨物的價(jià)格不穩(wěn)定。由于是異地采購(gòu)，多數(shù)供應(yīng)商都不希望拖欠貨款，所以一般都要求采用錢貨兩清的方式結(jié)算——銀行匯票結(jié)算。票據(jù)自帶，避免攜帶大量現(xiàn)金，十分便捷，所以使用較多。

在本公司銷售時(shí)，也希望客戶們采用這種收款保證性強(qiáng)的結(jié)算方式。

② 商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票具有極強(qiáng)的融資功能，極地公司為了保證自身資金周轉(zhuǎn)，避免經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金不足的情況，在采購(gòu)業(yè)務(wù)辦理時(shí)，如果銷售方同意，就盡量使用商業(yè)承兌匯票，推遲貨款的支付期。

③ 支票。支票辦理手續(xù)簡(jiǎn)便，既有現(xiàn)金支票，可以提現(xiàn)；又有轉(zhuǎn)賬支票，可以轉(zhuǎn)賬，還有普通支票既可以轉(zhuǎn)賬，又可提現(xiàn)，方便靈活。在同城范圍內(nèi)支付貨款時(shí)，極地公司常用方式。同城收到貨款時(shí)，極地公司也愿意接受支票。但在收受支票時(shí)，公司的檢查很謹(jǐn)慎，嚴(yán)格杜絕收到空頭支票和實(shí)際簽章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票。

④ 匯兌。匯兌也是本公司收支款項(xiàng)樂于使用的結(jié)算方式。公司支付各種負(fù)債時(shí)主要使用這種結(jié)算方式。

當(dāng)極地有限責(zé)任公司與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來時(shí)，還經(jīng)常使用信用證結(jié)算方式。

任務(wù)三 核算其他貨幣資金

任務(wù)目標(biāo)

通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

1.列出其他貨幣資金的種類，說明各種其他貨幣資金的確認(rèn)時(shí)間。

2.根據(jù)有關(guān)原始憑證按步驟編制各類其他貨幣資金的核算分錄。

業(yè)務(wù)認(rèn)知

其他貨幣資金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

①銀行匯票存款。銀行受理銀行匯票申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)簽發(fā)銀行匯票時(shí)，相應(yīng)額度的銀行存款轉(zhuǎn)存為銀行匯票存款。企業(yè)持銀行匯票辦理結(jié)算且結(jié)算余款退回企業(yè)存款戶時(shí)銀行匯票存款結(jié)清。

②銀行本票存款。銀行受理銀行本票申請(qǐng)書，收妥款項(xiàng)交付銀行本票時(shí)，相應(yīng)額度的銀行存款轉(zhuǎn)存為銀行本票存款。企業(yè)持銀行本票辦理結(jié)算時(shí)，銀行本票存款結(jié)清。

③ 信用卡存款。企業(yè)從基本賬戶向銀行劃轉(zhuǎn)單位信用卡備用金時(shí)，劃出的銀行存款轉(zhuǎn)為信用卡存款。持卡人采購(gòu)或消費(fèi)后，款項(xiàng)從信用卡存款中劃出。

④信用證保證金存款。企業(yè)填寫信用證申請(qǐng)書，將信用證保證金交存銀行時(shí)，相應(yīng)金額的銀行存款轉(zhuǎn)為信用證保證金存款。收款單位持信用證辦理結(jié)算后信用證保證金存款結(jié)清。

⑤ 存出投資款。存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。投資款轉(zhuǎn)到證券公司資金賬戶時(shí)，銀行存款轉(zhuǎn)為存出投資款，實(shí)際進(jìn)行投資時(shí)，存出投資款減少。

⑥ 外埠存款。款項(xiàng)由企業(yè)銀行存款戶劃到外埠臨時(shí)存款戶時(shí)銀行存款轉(zhuǎn)為外埠存款。因各種原因，在臨時(shí)存款戶存取款項(xiàng)時(shí)，外埠存款增加或減少。臨時(shí)存款戶撤銷時(shí)外埠存款結(jié)清。

業(yè)務(wù)核算

會(huì)計(jì)科目：為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。

賬簿設(shè)置：企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)總賬，并按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票、銀行本票及信用證的收款單位，分別對(duì)“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

核算要求：企業(yè)增加其他貨幣資金時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

1.銀行匯票存款

付款企業(yè)根據(jù)銀行簽章后退回的銀行匯票申請(qǐng)書（回單），借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行匯票多余款退回通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。

收款企業(yè)應(yīng)根據(jù)按銀行匯票填制并由銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”等科目。

2.銀行本票存款

付款企業(yè)根據(jù)銀行本票申請(qǐng)書（存根），借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。

收款企業(yè)收到銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行進(jìn)賬單回單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”等科目。

3.信用卡存款

企業(yè)應(yīng)根據(jù)交存信用卡備用金后由銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目；企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，根據(jù)開出的支票等，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持卡人如果不需要繼續(xù)使用信用卡，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。

4.信用證保證金存款

企業(yè)填寫信用證申請(qǐng)書，將信用證保證金交存銀行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的信用證申請(qǐng)書回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)接到銀行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目；將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。

5.存出投資款

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，根據(jù)開出的支票等，按實(shí)際劃出金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)投資成交報(bào)告單，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”，科目。

6.外埠存款

企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。

關(guān)鍵練習(xí)

1.判斷以下哪些內(nèi)容是其他貨幣資金。

A.銀行匯票存款

B.一般存款戶存款

C.外埠存款

D.存出投資款

2.公司已經(jīng)辦理了下列業(yè)務(wù)，你是公司的會(huì)計(jì)，請(qǐng)根據(jù)這些業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

① 公司出納員填寫信用卡申請(qǐng)表，連同開出的轉(zhuǎn)賬支票、填寫的進(jìn)賬單等有關(guān)資料送交銀行，為公司總經(jīng)理辦理公司信用卡，轉(zhuǎn)賬支票注明，本次存入金額為80000元。

② 公司財(cái)務(wù)部收到銀行轉(zhuǎn)來的信用卡采購(gòu)付款憑證及相關(guān)發(fā)票，表明總經(jīng)理采購(gòu)筆記本電腦一臺(tái)，價(jià)款計(jì)6999元。

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極地有限責(zé)任公司結(jié)算單據(jù)編制和審核程序

為了保證公司的貨幣資金的安全完整，保證資金按管理者意圖付給正確的單位，極地有限責(zé)任公司制定了嚴(yán)格的結(jié)算單據(jù)編制和審核程序。

公司各種結(jié)算憑證，如支票、商業(yè)匯票、申請(qǐng)書等均由出納員保存在金庫(kù)里。填制各項(xiàng)結(jié)算憑證所使用的預(yù)留銀行印鑒——公司財(cái)務(wù)專用章和法人名章，分別由財(cái)務(wù)主管和辦公室秘書管理。

各部門請(qǐng)求支付各種非現(xiàn)金款項(xiàng)時(shí)，需要填制應(yīng)付款審批單，由具有管理權(quán)限的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽署意見并蓋章，最后轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)處由財(cái)務(wù)主管孫正峰簽字交給出納員。

出納員根據(jù)內(nèi)容和手續(xù)完整的應(yīng)付款審批單，按指定的結(jié)算方式，編制相應(yīng)的結(jié)算憑證或申請(qǐng)單，連同應(yīng)付款審批單交給財(cái)務(wù)主管孫正峰，孫正峰對(duì)應(yīng)付款審批單與結(jié)算憑證進(jìn)行核對(duì)無誤后，在結(jié)算憑證或申請(qǐng)單上加蓋財(cái)務(wù)專用章，再由出納員持結(jié)算憑證到辦公室秘書處加蓋法人名章，最后由出納員持結(jié)算憑證到銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

模塊實(shí)訓(xùn)索引

《新編企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)（第2版）》模塊1——實(shí)訓(xùn)1.1貨幣資金核算演練

模塊法規(guī)據(jù)依

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006年10月30日財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)施行）。

2.《現(xiàn)金管理暫行條例》（1988年8月16日國(guó)務(wù)院第十八次常務(wù)會(huì)議通過，自1988年10月1日起施行）。

3.《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1988年9月12日中國(guó)人民銀行發(fā)布）。

4.《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》（1995年5月10日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議通過，根據(jù)2004年8月28日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改 〈中華人民共和國(guó)票據(jù)法〉的決定》修正）。

5.《票據(jù)管理實(shí)施辦法》（中國(guó)人民銀行1997年 第2號(hào)令，1997年6月23日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1997年10月1日起施行）。

6.《支付結(jié)算辦法》、《支付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù)》、《國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算辦法》和《信用證會(huì)計(jì)核算手續(xù)》、《關(guān)于審理票據(jù)糾紛案件若干問題的規(guī)定》及各級(jí)人民銀行發(fā)布的業(yè)務(wù)文件（1994年到2000年間中國(guó)人民銀行發(fā)布）。

7.《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（經(jīng)中國(guó)人民銀行2002年8月21日第34次行長(zhǎng)辦公會(huì)議通過，自2003年9月1日起施行）。