模塊二 核算貨幣資產

工作導入

貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產。它是企業中使用最靈活的資產，也是企業使用最頻繁的資產之一。

直觀地說，企業的貨幣資金包括兩部分內容：一是以現金形式存在的資金，二是存在銀行等金融機構中的資金。

企業存放的現金，會計上叫庫存現金。企業存放在銀行等金融機構中的資金，按資金的管理和使用要求不同，進一步區分為銀行存款和其他貨幣資金兩種形式進行核算。

要點提示

貨幣資金業務的辦理和核算管理都由財務部門負責。

貨幣資金業務是指為實現貨幣資金收支所進行的填制單據、驗證、審核、簽章、單據交付等一系列事項的辦理過程。

企業設置出納員崗位，由出納員辦理貨幣資金業務并登記資金日記賬。登記資金日記賬的目的是系統登記資金的收支結存情況，監控資金的使用。

資金的核算和監督工作由企業會計崗位人員負責。會計負責貨幣資金業務原始憑證的復核、記賬憑證的編制、資金總賬和明細賬的登記，同時兼管貨幣資金清查工作。

要點提示

任務一 核算庫存現金

任務目標

通過本任務的學習，你應該能夠：

1.說出現金的使用范圍，當企業出現一項現金支出需求時，能判斷是否符合現金使用范圍，是否可以使用現金支付。

2.理解現金限額的規定，知道企業不能無限地保存現金的原因。

3.完整地復述現金收支的各項規定，當出現一項現金收支需求時，能根據現金收支的有關規定判斷該項業務處理是否合理。

4.認讀現金業務的原始憑證，正確地編制出核算的會計分錄。

5.說出現金清查的準備工作和操作要點，能對現金清查結果進行正確的賬務處理。

業務認知

庫存現金是企業流動性最強的資產，庫存現金可以隨時根據需要收支。

企業的現金業務主要包括從銀行提取現金、收取因各種原因取得的現金，向個人支付工資、報酬、福利、獎勵、差旅費用，以及向其他單位支付結算起點以下的零星支出等。

為了維護經濟秩序，國家有關部門對現金的使用有嚴格的管理規定，企業應該嚴格地按照規定使用現金。

根據國務院發布的《現金管理暫行條例》規定，企業應該按下列要求使用現金。

1.現金的使用范圍

企業可用現金支付的款項有以下幾種情況。

① 職工工資、津貼。

② 個人勞務報酬。

③ 根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

④ 各種勞保、福利費用及國家規定的對個人的其他支出。

⑤ 向個人收購農副產品和其他物資的款項。

⑥ 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦ 銀行結算起點（1000元）以下的零星支出。

⑧ 中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。

項目⑦中所稱的結算起點全稱為銀行結算起點，是指辦理每一筆銀行轉賬結算業務的最低金額。按照《現金管理暫行條例》的規定，現行銀行結算起點為1000元。實際上銀行存款的結算起點隨使用的結算方式不同而不同，銀行本票（不定額）和銀行匯票的結算起點分別為100元和500元。銀行結算起點的主要意義在于確定了單位與單位之間的零星支出業務可以使用現金的最高額度。

2.現金限額

現金限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定——一般按照單位3至5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。企業必須嚴格遵守核定的庫存現金限額，企業日常現金收入導致現金數量超過現金限額的部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少現金限額的單位，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

3.現金收支活動的管理要求

在銀行開戶的單位（以下簡稱開戶單位）收入現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不準坐支現金。因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收入的現金必須入賬。

開戶單位從開戶銀行提取現金時，應填寫現金支票，如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人批準并加蓋銀行預留印鑒，經開戶銀行審查批準后予以支付。注意，不準謊報用途套取現金。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須超限額使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審查批準后予以支付。

不準用不符合國家統一會計制度規定的憑證頂替庫存現金，即不得白條頂庫；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄賬戶；不準保留賬外公款，即不得公款私存，不得設置小金庫等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。

要點提示

業務核算

一、科目、賬簿及基本賬務處理

會計科目：庫存現金（科目及科目核算描述來自《企業會計準則指南》，全部科目同此）。

賬簿設置：為核算庫存現金收支結存情況，企業應根據會計科目開設庫存現金總賬、日記賬。有多幣種現金的企業，應當按照幣種分別設置現金日記賬進行明細核算。

企業收到現金，借記“庫存現金”科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金余額。

賬簿特殊登記要求：現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符；月末終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

現金日記賬的格式和登記方法如圖2.1所示。

圖2.1 現金日記賬

二、核算應用

企業日常使用現金的業務比較多，如從銀行提取現金、銷售廢品、用現金支付零星采購費用、發給個人獎金等。會計是根據出納員轉來的現金收支原始憑證來辦理編制記賬憑證等核算手續的。

例2.1 報銷辦公室采購零星辦公用品采購款。

12月2日，出納轉來辦公室的王周遠購買辦公用品普通發票一張（見圖2.2）。經審核，原始單據符合有關規定，內容填寫完整，審批手續齊全，款項已由出納現金付訖。

據此編制記賬憑證如下（以會計分錄代替，后同）。

三、現金的清查及其核算

為了保證現金的使用符合有關法規規定，保證企業現金資產的安全完整，企業要定期或不定期地進行現金的賬實核對和收支項目檢查，這就是通常所說的現金清查。現金清查一般采用實地盤點的方式進行。盤點時，出納員、盤點人員、監盤人員都要同時在場，盤點結束后要編制現金盤點報告單，由參加現金清查三方簽字確認。

現金清查一般要執行以下工作內容。

① 準備工作。現金清查通常選在一天工作結束后進行，盤點前出納員需將當天發生業務全部登記入現金日記賬并結出余額。

② 清查盤點。在出納員、盤點人員、監盤人員同時在場的情況下開始清查工作。

1）核對現金日記賬賬存現金余額和實存現金數額是否相符，查明現金的溢余或短缺、有無超現金限額保存現金的情況等。

2）逐項檢查現金日記賬的收支記錄，檢查有無違反現金使用范圍規定和現金收支活動管理要求的事項。

③ 清查結果的處理。

1）編制現金盤點報告單，記錄清查情況，并由參加清查人員簽字蓋章。

2）對查明的違規情況進行處理，如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金應及時送存銀行。

3）賬實不符的，首先應根據現金盤點報告單調整賬簿，保證賬實相符；其次應查明原因并報經有關負責人，取得負責人處理意見后，據此進行清查結果賬務處理。

發現賬實不符時，會計應根據庫存現金盤點表編制調整憑證，如果為現金短缺，貸記“庫存現金”科目，同時借記“待處理財產損溢”科目；如果為現金盤盈，做相反分錄。

查明現金溢余和短缺原因后，依據具有相應管理權限人員審批的意見，可分如下情況處理。

① 如果為現金短缺，屬于由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目；屬于正常損失由企業負擔的部分，借記“管理費用”科目，按對應金額貸記“待處理財產損溢”科目。

② 如果為現金溢余，屬于應付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，貸記“營業外收入”科目，按對應金額借記“待處理財產損溢”科目。

要點提示

例2.2 清查后調整現金賬面余額。

12月2日，根據現金盤點報告單（見圖2.3），調整現金日記賬余額。

依據盤點結果報告單編制調整賬面余額的會計分錄如下。

例2.3 現金短缺和溢余處理。

12月5日，通過兩天的查證，沒有查明12月2日現金清查所短缺現金20元的原因，經請求批準（見圖2.4），計入當期管理費用。

根據批準的申報單編制會計分錄如下。

關鍵練習

1.假定你是某公司的出納員，請根據有關規定判斷下列業務的可行性，并說明其原因。

①本公司采購員王某持一張采購發票，發票系本公司從A公司采購原材料5000元的業務發票，要求你用現金予以付款。

②本公司員工陳某，平時與你私交不錯，他現在有點急事，想從你的金庫中借500元錢，還給你出主意說：“這錢你也別記賬，我明天就還你，我給你寫個借條，你放在金庫中，我還你錢的時候，你再把借條還我就可以。”

③公司從社會上聘請一位技術專家，幫助公司解決設備技術上的難題，決定給他700元勞務費用，該專家要求收取現金。

2.假定你是某公司的會計人員，請對下列業務進行相關會計處理。

①12月10日下班后，公司組織你和出納員對庫存現金進行清查，發現溢余現金120元，溢余原因還待進一步查明。

②12月12日，現金賬實不符的原因終于查明。12月10日上午，本公司一名業務員前來報銷一項零星采購業務，金額是120元，出納員審核無誤，加蓋付訖戳記，正要付款時，該業務員接了一個電話，急匆匆地走了，沒有領取現金，當時報銷的人很多，出納員將此事忘記。經與該業務員電話核實，確有此事。該業務員現正在外地出差，要一個星期后才能回來。

拓展閱讀

極地有限責任公司的備用金管理

極地有限責任公司中有兩個部門非常頻繁地使用現金：一個是公司的辦公室，經常有些辦公用品和招待用品的零星采購；另一個是公司的銷售部，那里的業務員經常出差。為了提高工作效率，經公司研究決定，為這兩個部門設立備用金。辦公室的備用金數額為500元，銷售部的備用金數額為800元。當這兩個部門發生現金支出時，直接從備用金中支出，業務完成后，持有關單據審批后到財務部報銷，補足備用金。

在會計處理上，公司為了核算備用金，依據會計準則及其指南規定，設置了“備用金”科目。“備用金”科目借方登記新建或增補的備用金，貸方登記撤銷或減少的備用金。該科目按部門或個人設置明細科目。

以辦公室的備用金核算為例，當建立備用金時，編制會計分錄如下。

辦公室日常支出備用金時，不做會計處理。

當辦公室人員持有關票據來報銷補足備用金時，編制會計分錄如下。

不使用“備用金”科目的企業，可以在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目核算備用金。

任務二 核算銀行存款

任務目標

通過本任務的學習，你應該能夠：

1.說出銀行結算方式的種類，能根據業務需要選擇適當的結算方式。

2.描述銀行對賬的流程（即什么人，在什么時間，做什么事）。

3.根據銀行對賬單和單位的銀行存款日記賬等有關資料，獨立編制銀行存款余額調節表。

4.編制常見銀行業務的會計核算分錄。

業務認知

企業在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發生的貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。

一、銀行賬戶

按照國家有關規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶（銀行賬戶開立辦法和要求見《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，或者咨詢當地銀行）。

銀行存款賬戶有以下幾種。

1.基本存款賬戶

基本存款賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，是存款人的主要賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取。一個單位只能有一個基本存款戶。

2.一般存款賬戶

一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款戶開戶銀行以外的銀行營業機構開設的銀行結算賬戶。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉存、歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。

3.臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是存款人因臨時需要開立的銀行結算賬戶，臨時存款賬戶最長使用期限2年。

4.專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款人對特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶，如基本建設項目專項資金賬戶、農副產品專項收購資金賬戶。

二、銀行結算和結算方式

銀行結算是指企業之間的款項收付不動用現金，而是由銀行將資金從付款單位的存款賬戶劃轉到收款單位存款賬戶的貨幣轉移行為。為了規范全國的銀行結算工作以及方便各企業間的國內與國際貿易業務，中國人民銀行規定了可以采用的銀行轉賬結算方式。企業可以根據自身和客戶的結算需求來選擇使用。

所謂結算方式，是指用一定的形式和條件來實現各單位（或個人）之間貨幣收付的程序和方法。現行的銀行結算方式包括：銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付結算7種。

要點提示

三、結算方式的使用辦法

使用各種結算方式辦理銀行存款收付和轉賬，是出納工作的主要內容之一。

1.銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由出票銀行在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。其中，實際結算金額不超過匯票金額。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起一個月內。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人需在票據權利時效內向銀行做出說明，并提供個人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。

（1）付款企業銀行匯票的辦理和使用程序

① 申請并取得銀行匯票

付款企業需要用銀行匯票支付款項時，應向出票銀行填寫銀行匯票申請書并簽章。簽章為其預留銀行的印鑒。銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，然后將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。

銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金，其中現金銀行匯票的申請人與收款人必須均為個人。

② 使用銀行匯票

付款企業取得銀行匯票后，即可持銀行匯票向收款單位辦理結算。辦理結算時，付款企業將銀行匯票和解訖通知一并交付給銀行匯票上記載的收款人。

③ 收回銀行匯票多余款

實際結算金額低于銀行匯票金額時，其多余金額由出票銀行退回到付款企業賬戶，并出具多余款退回通知書。

（2）收款企業的使用程序

① 收到銀行匯票

收款企業在收到付款單位交來的銀行匯票時，應在出票金額內根據實際待結算金額辦理結算。應將實際結算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的相關欄目內。銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，多余金額由銀行退交申請人。

② 辦理款項進賬

收款企業應填寫進賬單，并在匯票背面持票人向銀行提示付款簽章處簽章。簽章應與預留銀行印鑒相同。然后，將銀行匯票和解訖通知、進賬單一并交開戶銀行辦理結算，銀行審核無誤后辦理轉賬。

（3）銀行匯票背書

銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為限，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。

2.銀行本票

銀行本票是銀行簽發的、承諾見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。

銀行本票由銀行簽發并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高、支付功能強等特點。無論單位或個人，在同一票據交換區域支付各種款項，都可以使用銀行本票。

銀行本票分定額本票和不定額本票。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉賬字樣的，為現金本票。

銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內銀行本票見票即付。超過提示付款期限提示付款不獲付款的，持票人需在票據權利時效內向出票銀行做出說明，提供本人身份證或單位證明，并持銀行本票向銀行請求付款。

（1）付款企業銀行本票的辦理和使用程序

① 申請并取得銀行本票

付款企業需要使用銀行本票支付款項時，應向銀行提交銀行本票申請書并簽章，簽章為銀行預留印鑒。付款人（申請人）或收款人為單位的，銀行不予簽發現金銀行本票。出票銀行受理銀行本票申請書并收妥款項后簽發銀行本票。不定額銀行本票用壓數機壓印出票金額，出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。

② 使用銀行本票辦理結算

申請人取得銀行本票后，即可辦理結算，將銀行本票交付給收款人。

（2）收款企業銀行本票的處理

收款單位收到銀行本票，應該在提示付款時，在本票背面持票人向銀行提示付款簽章處加蓋預留銀行印鑒，同時填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行轉賬。

（3）銀行本票的背書

收款單位可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓銀行本票。

3.支票

支票是單位或個人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。

支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，均可使用支票。支票由銀行統一印制，支票上印有“現金”字樣的為現金支票；支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬；未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，可以用于支取現金，也可以用于轉賬；在普通支票左上角畫有兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。

支票的提示付款期限為自出票日起10日內，中國人民銀行另有規定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉賬支票可以根據需要在票據交換區域內背書轉讓。

（1）付款企業支票的辦理和使用程序

① 領購支票

付款人領購支票，必須填寫票據和結算憑證領用單并加蓋預留銀行印鑒。存款賬戶結清時，必須將剩余的空白支票全部交回銀行注銷。

② 簽發支票付款

簽發支票時，應使用藍黑墨水筆或碳素墨水筆，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋企業預留銀行的印鑒。出票人預留銀行的印鑒是銀行審核支票付款的依據。銀行也可以與出票人約定使用密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。

企業財會部門在簽發支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款的賬面結余數額，防止簽發超過存款余額的空頭支票。簽發空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

（2）收款企業支票的使用程序

收款人（持票人）收妥支票后，可以委托開戶銀行收款，或直接向付款人（付款企業開戶行）提示付款。用于支取現金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

持票人委托開戶銀行收款（只有轉賬支票才可委托開戶行收款）時，應做委托背書，在支票背面背書人簽章欄簽章，記載“委托收款”字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票聯和填制的進賬單送交開戶銀行。

收款人持支取現金的支票（現金支票和用于支取現金的普通支票）向付款人提示付款時，應在支票背面收款人簽章處簽章，持票人為個人的，還需交驗本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號碼和發證機關。

4.信用卡

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或委托的代理人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉借信用卡。單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入，在使用過程中，需要向賬戶續存資金的，也一律從基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入單位卡賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

信用卡在規定的限額和期限內允許善意透支，透支期限最長為60天。透支利息自簽單日或銀行記賬日15日內按日萬分之五計算；超過15日按日萬分之十計算；越過30日或透支金額超過規定限額的，按日萬分之十五計算。透支計算不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計息。超過規定限額或規定期限，并且經發卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支。持卡人使用信用卡不得發生惡意透支。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶中。

單位或個人申領信用卡，應按規定填制申請表，連同有關資料一并送交發卡銀行。符合條件并按銀行要求存入一定金額的備用金后，銀行為申領人開立信用卡存款賬戶，并發給信用卡。

5.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。

匯兌分為信匯和電匯兩種：信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據需要選擇使用，適用于異地之間的各種款項結算。這種結算方式劃撥款項簡便、靈活。

企業采用這一結算方式，付款單位匯出款項時，應填寫銀行印發的匯款憑證，列明收款單位名稱、匯款金額及匯款用途等項目，送達開戶銀行，委托銀行將款項匯往收匯銀行。收匯銀行將匯款收進收款單位存款賬戶后，向收款單位發出收款通知。

6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位還是個人都可憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理收取同城或異地款項。委托收款還適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業等有關款項。

委托收款結算按款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。

（1）委托企業（收款企業）處理

① 委托銀行收取款項

企業委托開戶銀行收款時，應填寫銀行印制的委托收款憑證并提供有關債務證明。在委托收款憑證中寫明付款單位的名稱、收款單位名稱、賬號及開戶銀行，委托收款金額的大小寫、款項內容、委托收款憑據名稱及附寄單證張數等。企業的開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核，并通知付款單位。

② 款項收回入賬

開戶銀行收回款項后，企業取回委托收款收賬通知。

（2）付款企業處理

付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務證明后應及時簽收，并在3天之內審查債務證明是否真實準確，是否是本單位的債務，確認之后通知銀行付款。

付款單位應在收到委托收款的通知次日起3日內，主動通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。

付款人在3日內審查有關債務證明后，認為債務證明或與此有關的事項符合拒絕付款的規定，應出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯及持有的債務證明，向銀行提出拒絕付款。

7.商業匯票

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間需具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。

存款人領購商業匯票，必須填寫票據和結算憑證領用單并加蓋預留銀行印鑒，存款賬戶結清時，必須將剩余的空白商業匯票全部交回銀行注銷。

商業匯票可以背書轉讓。符合條件的商業承兌匯票的持票人可持未到期的商業承兌匯票連同貼現憑證，向銀行申請貼現。

（1）商業承兌匯票

商業承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。商業承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業或購貨企業簽發，但由購貨企業承兌。

① 付款企業處理

1）填制或接受商業承兌匯票。

2）承兌并向收款企業交付商業承兌匯票。商業匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。定日付款或出票后定期付款的商業匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起一個月內向付款人提示承兌。匯票未按規定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權。付款人應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內承兌或拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。

承兌時，付款企業應在匯票下面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。

3）匯票到期付款或拒絕付款。付款企業收到開戶行轉來的提示付款通知時，如果無異議，應立即通知銀行付款。付款人自接到通知的次日起3日內未通知銀行付款的，銀行視同付款人承諾付款，于第4日上午開始營業時將票款劃給收款人。如果因爭議需要拒付款項的，應填制拒付理由書，交給開戶行，開戶行連同商業承兌匯票一并轉回收款人開戶行。

如果付款人存款余額不足支付，銀行填制付款人未付款通知書，連同商業承兌匯票郵寄給收款人開戶銀行轉交收款人。

② 收款企業處理

1）接收承兌的商業承兌匯票。

2）提示付款。收款企業應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。對異地委托收款的，銷貨企業可計算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。

3）收回款項。款項到企業賬戶，收回收賬通知。

匯票到期時，如果購貨企業的存款不足以支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。如果付款方拒付，銀行不負責處理，該款項仍需由雙方自行處理。

（2）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發的。承兌銀行按票面金額的萬分之五向出票人收取手續費。

① 付款企業處理

1）向銀行申請銀行承兌匯票。承兌銀行會按票面金額的萬分之五向申請承兌企業收取承兌手續費。

2）向收款企業交付銀行承兌的銀行承兌匯票。

3）匯票到期付款。銀行承兌匯票的付款企業應于匯票到期日前，確保其銀行賬戶有足額款項支付銀行承兌匯票款。承兌銀行在匯票到期日后收到銀行承兌匯票的，將于當日支付票款。如果付款人賬戶在銀行付款時無足額存款，承兌銀行無條件向收款人付款。承兌銀行將付款人尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬分之五計收利息。

② 收款企業處理

1）接收銀行承兌的銀行承兌匯票。

2）辦理收回款項。銀行承兌匯票為到期日后見票即付，收款企業提示付款后，即可視同收款。

采用商業匯票結算方式，可以使企業之間的債權債務關系表現為外在的票據，使商業信用票據化，加強約束力。對于購貨企業來說，由于可以延期付款，可以在資金暫時不足的情況下及時購進材料物資，保證生產經營順利進行；對于銷貨企業來說，可以疏通商品渠道、擴大銷售、促進生產。匯票經過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠，在急需資金時，還可以向銀行申請貼現，融通資金，比較靈活。銷貨企業應根據購貨企業的資金和信用情況，選用商業承兌匯票或銀行承兌匯票；購貨企業應加強資金的計劃管理，調度好貨幣資金，在匯票到期以前，將票款送存銀行，保證按期承付。

8.托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位必須是國有企業、供銷合作社及經營管理較好并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項，代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。

9.信用證

信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行總部及經商業銀行總部批準開辦信用證結算業務的分支機構，也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。

采用信用證結算方式的收款單位收到信用證后，即備貨裝運、簽發有關發票賬單，連同運輸單據和信用證送交銀行，根據退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編制付款憑證。

業務核算

一、銀行存款的核算

（一）科目、賬簿和基本賬務處理

會計科目：銀行存款。

賬簿設置：企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行、存款種類等設置銀行存款日記賬。

賬簿登記要求：出納員負責銀行存款日記賬的登記。

銀行存款日記賬應根據收付款憑證，按照業務發生的順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制銀行存款余額調節表檢驗銀行、企業雙方記錄的正確性，查錯防弊。

銀行存款日記賬格式如圖2.5所示。

（二）核算應用

例2.4 從銀行提取現金。

會計拿到支票存根聯前，出納員已經完成了以下工作：經領導授權后開出現金支票并請有關負責人簽字蓋章，支票正聯剪下送存銀行辦理提現，依據留存的支票存根聯登記現金日記賬和銀行存款日記。

圖2.6所示是極地公司的一筆提現業務。

根據收到的支票存根，可以斷定這是一項從銀行提取現金的業務，金額是1000元，應編制會計分錄如下。

二、銀行對賬

企業通過銀行辦理企業存款的結算業務，除企業登記銀行存款日記賬外，企業的開戶銀行也為企業保存有完整的業務記錄。為了把握企業銀行存款的實數、查錯防弊，應定期將企業登記的銀行存款日記賬與銀行轉來的本企業的結算業務記錄，即銀行對賬單進行核對。這種核對即為銀行對賬。銀行對賬應該由出納員以外的人員來擔任，如會計人員或主管人員等。

銀行對賬應定期進行，至少每月核對一次。理論上銀行對賬單和單位的銀行存款日記賬都是本單位銀行存款結算業務的記錄，兩者記錄的內容應該完全相同，但是實際操作過程中，由于記賬時間差異、記賬差錯、舞弊行為等原因，時常會導致銀行對賬單的業務記錄或余額與單位銀行存款日記賬的業務記錄或余額有差異。

銀行對賬按銀行賬戶逐個進行。

銀行對賬工作的基本過程如下。

1）準備工作。在核對開始前，企業應確保銀行存款結算業務都已經登記到銀行存款日記賬，并保證其準確性。

2）核對工作。將銀行對賬單上的記錄與銀行存款日記賬逐筆核對。核對內容包括每筆業務的結算方式、票據號碼、結算單位、結算金額、結算日期等。

核對后，如果銀行對賬單與單位銀行存款日記賬的余額和記錄都完全相符，表明企業和銀行雙方的記錄都沒有差錯，銀行對賬即告結束；如果余額或記錄核對不符，則要進行下一步工作，查明原因。

3）根據檢查結果編制銀行存款余額調節表。造成銀行對賬單與銀行存款日記賬不符的原因一般有二：一是存在未達賬項，未達賬項是由于結算憑證傳遞、記賬時間差異導致的一方已經記賬，而另一方沒有記賬的結算業務；二是因為錯誤和舞弊造成的。

概括起來，未達賬項有如下4種情況。

① 企業已經根據相關結算票據在單位銀行存款日記賬上登記收入，但銀行尚未收到相關結算票據，沒有辦理收入登記形成的未達賬項（簡稱企業已收銀行未收）。

② 企業已經根據相關結算票據在單位銀行日記賬上登記付出，但銀行尚未收到相關結算單據辦理付出登記形成的未達賬項（簡稱企業已付銀行未付）。

③ 銀行已經收到款項并已記錄，但企業尚未收到相關單據未登記入賬形成的未達賬項（簡稱銀行已收企業未收）。

④ 銀行已經辦理款項的付出并已記錄，但企業尚未接到相關單據未登記付出形成的未達賬項（簡稱銀行已付企業未付）。

無論發生上述哪種情況，都會導致開戶行對賬單和企業銀行存款日記賬記錄和余額不同。

在核對銀行對賬單和單位銀行存款日記賬時，首先要勾對雙方已經記錄并且相符的業務，核對不符的即為未達賬項，最后將未達賬項按上述4種情況進行歸類，編制銀行存款余額調節表，進一步測試雙方記錄的準確性。

例2.5 銀行對賬及編制銀行存款余額調節表（為演示方便，業務從簡）。

2012年12月31日，收到對賬單，對賬單上銀行存款余額為83000元，記錄了如下業務。

12月1日，企業以現金支票從銀行提現1000元。

12月30日，企業委托銀行從某公司代收貨款48000元。

12月30日，銀行代企業支付電話費1500元。

12月31日，銀行代企業支付借款利息2500元。

將對賬單與企業的銀行存款日記賬（見圖2.5）余額和各項記錄按以下步驟進行核對。

1）將12月1日提取現金等雙方都登記在賬的業務進行勾對。

2）將剩余的未勾對的項目挑出并進行歸類。

本月業務共發生未達賬項5項，其中企業已收、銀行未收一項（12月31日，進2066銷售收款），金額60000元；企業已付、銀行未付一項（12月31日，轉0765付廣告費），金額45000元；銀行已收、企業未收一項（委托收款），金額48000元；銀行已付、企業未付兩項（電話費和利息），總計4000元。

據此編制銀行存款余額調節表，依次將銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額和各類未達賬項登記到銀行存款余額調節表中。銀行存款余額調節表如圖2.7所示。

調節后雙方的余額是相等的，這說明雙方的銀行結算業務記錄是正確的。

需要注意的是，編制銀行存款余額調節表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對于銀行已經入賬而本單位尚未入賬的業務和本單位已經入賬而銀行尚未入賬的業務，均不做賬務處理，待以后業務憑證到達后，再做賬務處理。對于長期擱置的未達賬項，應及時查閱憑證和有關資料，查明原因，及時與銀行聯系予以解決。

如果調節后，單位銀行存款日記賬與對賬單仍然不符，則需要進一步查明原因。此時應該懷疑是記賬差錯和舞弊行為所致不符，如果查明確實為這些原因導致的，必須及時進行更正和制止。

關鍵練習

1.你是某單位的出納員，請根據下面的業務要求，選擇適當的結算方式辦理銀行結算，并說明你選擇的原因。注意，適當的結算方式可能不止一種。

① 你單位的業務員甲要到外地采購一批材料，對方單位信用控制極其嚴格，要求采購貨物單位在采購當時就錢貨兩清。

② 你單位現在急需一批材料物資，但單位資金緊張，無法用現款支付這批物資的采購價稅款，銷售該批物資的單位不同意直接賒銷，覺得那樣太不可靠了。

③ 你單位以前從外埠的一家公司采購一批材料，貨款一直沒有支付，今天該公司與你單位的財務負責人溝通了一下，財務負責人同意現在付款。

2.你在單位是負責銀行對賬的人員，請根據以下資料編制銀行存款余額調節表，并說明調節結果的意義。

你單位2012年6月30日銀行存款日記賬的余額是12743.40元，銀行對賬單的余額是13860.30元。經過對銀行對賬單和銀行存款日記賬的核查情況如下。

單位銀行存款日記有未達賬項一筆。

30日，用轉賬支票付購進B公司防暑用品款1066.70元。

銀行對賬單未達賬項以下兩筆。

①30日，付本月銀行賬戶管理費22.5元。

②30日，銀行存款利息收入72.70元。

拓展閱讀

極地有限責任公司結算方式使用上的偏好

極地有限責任公司根據自身業務和經營管理需要，結合各結算方式的特點和適用范圍，經常使用以下結算方式。

①銀行匯票。極地公司外地采購業務很多，而且采購貨物的價格不穩定。由于是異地采購，多數供應商都不希望拖欠貨款，所以一般都要求采用錢貨兩清的方式結算——銀行匯票結算。票據自帶，避免攜帶大量現金，十分便捷，所以使用較多。

在本公司銷售時，也希望客戶們采用這種收款保證性強的結算方式。

② 商業承兌匯票。商業承兌匯票具有極強的融資功能，極地公司為了保證自身資金周轉，避免經營現金不足的情況，在采購業務辦理時，如果銷售方同意，就盡量使用商業承兌匯票，推遲貨款的支付期。

③ 支票。支票辦理手續簡便，既有現金支票，可以提現；又有轉賬支票，可以轉賬，還有普通支票既可以轉賬，又可提現，方便靈活。在同城范圍內支付貨款時，極地公司常用方式。同城收到貨款時，極地公司也愿意接受支票。但在收受支票時，公司的檢查很謹慎，嚴格杜絕收到空頭支票和實際簽章與預留銀行印鑒不符的支票。

④ 匯兌。匯兌也是本公司收支款項樂于使用的結算方式。公司支付各種負債時主要使用這種結算方式。

當極地有限責任公司與國外企業進行貿易往來時，還經常使用信用證結算方式。

任務三 核算其他貨幣資金

任務目標

通過本任務的學習，你應該能夠：

1.列出其他貨幣資金的種類，說明各種其他貨幣資金的確認時間。

2.根據有關原始憑證按步驟編制各類其他貨幣資金的核算分錄。

業務認知

其他貨幣資金是指企業庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

①銀行匯票存款。銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項簽發銀行匯票時，相應額度的銀行存款轉存為銀行匯票存款。企業持銀行匯票辦理結算且結算余款退回企業存款戶時銀行匯票存款結清。

②銀行本票存款。銀行受理銀行本票申請書，收妥款項交付銀行本票時，相應額度的銀行存款轉存為銀行本票存款。企業持銀行本票辦理結算時，銀行本票存款結清。

③ 信用卡存款。企業從基本賬戶向銀行劃轉單位信用卡備用金時，劃出的銀行存款轉為信用卡存款。持卡人采購或消費后，款項從信用卡存款中劃出。

④信用證保證金存款。企業填寫信用證申請書，將信用證保證金交存銀行時，相應金額的銀行存款轉為信用證保證金存款。收款單位持信用證辦理結算后信用證保證金存款結清。

⑤ 存出投資款。存出投資款是指企業存入證券公司但尚未進行投資的資金。投資款轉到證券公司資金賬戶時，銀行存款轉為存出投資款，實際進行投資時，存出投資款減少。

⑥ 外埠存款。款項由企業銀行存款戶劃到外埠臨時存款戶時銀行存款轉為外埠存款。因各種原因，在臨時存款戶存取款項時，外埠存款增加或減少。臨時存款戶撤銷時外埠存款結清。

業務核算

會計科目：為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目。

賬簿設置：企業應根據會計科目開設總賬，并按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票、銀行本票及信用證的收款單位，分別對“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。

核算要求：企業增加其他貨幣資金時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金時，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

1.銀行匯票存款

付款企業根據銀行簽章后退回的銀行匯票申請書（回單），借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；企業應根據銀行匯票多余款退回通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。

收款企業應根據按銀行匯票填制并由銀行蓋章退回的進賬單回單及銷貨發票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”等科目。

2.銀行本票存款

付款企業根據銀行本票申請書（存根），借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業持銀行本票購貨，收到有關發票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。

收款企業收到銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的銀行進賬單回單及銷貨發票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”等科目。

3.信用卡存款

企業應根據交存信用卡備用金后由銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目；企業信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續存資金時，根據開出的支票等，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目；企業持卡人如果不需要繼續使用信用卡，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶，銷卡時，根據轉賬憑證借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。

4.信用證保證金存款

企業填寫信用證申請書，將信用證保證金交存銀行時，應根據銀行蓋章退回的信用證申請書回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；企業接到銀行通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目；將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。

5.存出投資款

企業向證券公司劃出資金時，根據開出的支票等，按實際劃出金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，根據各項投資成交報告單，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”，科目。

6.外埠存款

企業將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款時，根據匯出款項憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購人員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；采購完畢收回剩余款項時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。

關鍵練習

1.判斷以下哪些內容是其他貨幣資金。

A.銀行匯票存款

B.一般存款戶存款

C.外埠存款

D.存出投資款

2.公司已經辦理了下列業務，你是公司的會計，請根據這些業務編制會計分錄。

① 公司出納員填寫信用卡申請表，連同開出的轉賬支票、填寫的進賬單等有關資料送交銀行，為公司總經理辦理公司信用卡，轉賬支票注明，本次存入金額為80000元。

② 公司財務部收到銀行轉來的信用卡采購付款憑證及相關發票，表明總經理采購筆記本電腦一臺，價款計6999元。

拓展閱讀

極地有限責任公司結算單據編制和審核程序

為了保證公司的貨幣資金的安全完整，保證資金按管理者意圖付給正確的單位，極地有限責任公司制定了嚴格的結算單據編制和審核程序。

公司各種結算憑證，如支票、商業匯票、申請書等均由出納員保存在金庫里。填制各項結算憑證所使用的預留銀行印鑒——公司財務專用章和法人名章，分別由財務主管和辦公室秘書管理。

各部門請求支付各種非現金款項時，需要填制應付款審批單，由具有管理權限的各級領導簽署意見并蓋章，最后轉到財務處由財務主管孫正峰簽字交給出納員。

出納員根據內容和手續完整的應付款審批單，按指定的結算方式，編制相應的結算憑證或申請單，連同應付款審批單交給財務主管孫正峰，孫正峰對應付款審批單與結算憑證進行核對無誤后，在結算憑證或申請單上加蓋財務專用章，再由出納員持結算憑證到辦公室秘書處加蓋法人名章，最后由出納員持結算憑證到銀行辦理結算業務。

模塊實訓索引

《新編企業財務會計實訓（第2版）》模塊1——實訓1.1貨幣資金核算演練

模塊法規據依

1.《企業會計準則——應用指南》（2006年10月30日財政部發布，自2007年1月1日在上市公司范圍內施行）。

2.《現金管理暫行條例》（1988年8月16日國務院第十八次常務會議通過，自1988年10月1日起施行）。

3.《現金管理暫行條例實施細則》（1988年9月12日中國人民銀行發布）。

4.《中華人民共和國票據法》（1995年5月10日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十三次會議通過，根據2004年8月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改 〈中華人民共和國票據法〉的決定》修正）。

5.《票據管理實施辦法》（中國人民銀行1997年 第2號令，1997年6月23日經國務院批準，自1997年10月1日起施行）。

6.《支付結算辦法》、《支付結算會計核算手續》、《國內信用證結算辦法》和《信用證會計核算手續》、《關于審理票據糾紛案件若干問題的規定》及各級人民銀行發布的業務文件（1994年到2000年間中國人民銀行發布）。

7.《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》（經中國人民銀行2002年8月21日第34次行長辦公會議通過，自2003年9月1日起施行）。