第二節 全面預算的概念、內容與分類

一、全面預算的概念

預算( Budget)屬于計劃的范疇,是以量化形式表現的計劃,用以規劃、分配、安排預算期內財務及非財務資源的獲得、配置和使用。在不同的應用領域,預算的內涵也有所不同。

在法律領域,預算是指政府預算,是政府為了籌集、使用和分配財政資金,按照法定程序編制,經過國家權力機構審查、批準的,具有法律地位的年度財政收支計劃。

在工程領域,預算是指工程預算,是根據工程項目不同設計階段設計文件的具體內容和有關定額、指標及取費標準,預先計算和確定建設項目全部工程費用的技術經濟文件。

在管理領域,預算一般指財務預算,是企業預算期內經營成果、現金流量和財務狀況等財務方面的預算。

在預算的前面冠以“全面”二字說明預算的范圍涵蓋企業的所有經濟活動,或者說是涵蓋企業經營活動、投資活動、財務活動的預算。¹

綜上所述,全面預算( Comprehensive Budget)是以戰略為導向,以戰略規劃、經營計劃和企業資源為基本依據,按照一定程序編制、審查、批準的,以量化形式表現的企業預算期內經營活動、投資活動、財務活動及其經營成果的計劃安排。

從形式上看,全面預算是以數量或貨幣為計量單位,涵蓋企業經營活動、投資活動和財務活動的一張張具體而詳盡的計劃表。

從內容上看,全面預算是企業對預算期內所有經濟活動及其經營成果,包括供產銷各個環節、人財物各個方面所作的計劃安排。

從本質上看,全面預算是企業為了實現戰略目標,對預算期內經營活動、投資活動、財務活動及其經營成果進行管理控制的方法和工具。

全面預算的概念應當從以下四個方面進行理解:

第一,全面預算屬于計劃的范疇,是企業戰略計劃、經營計劃在預算期的具體化、數據化和貨幣化,是企業實施經濟活動的財務計劃。將企業預算期內的經營活動、投資活動、財務活動采用數據化和貨幣化形式加以表述,是預算計劃區別于其他計劃的重要標志。

第二,全面預算是企業為了實現戰略目標,對預算期內經營活動、投資活動、財務活動及其經營成果進行管理控制的方法和工具。企業編制全面預算不是目的,通過編制、實施全面預算,承接戰略落地,強化各項經濟活動管理,有效控制企業風險,確保戰略目標實現才是企業實施全面預算的目的。

第三,全面預算是按照法定程序編制、審查、批準的,涵蓋企業預算期內所有經濟活動的財務計劃。按照《中華人民共和國公司法》的規定:董事會制訂公司的年度財務預算方案,股東(大)會審議批準公司的年度財務預算方案。因為財務預算是全面預算的核心內容,是企業各項預算的總預算,所以全面預算必須經過法定的程序編制、審查和批準后才能付諸實施。

第四,全面預算是由經營預算、投資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接、相互關聯的預算體系。全面預算以企業戰略為導向,將預算期內的戰略目標與經營計劃具體化、數據化和貨幣化,它涵蓋企業的一切經濟活動(包括經營、投資、財務等各項活動),以及企業的人財物各個方面、供產銷各個環節,是企業預算期內所有經濟活動及其經營成果的統籌安排和行動計劃。

二、全面預算的內容

全面預算是由一系列預算按照業務領域、經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機整體。各項預算之間前后銜接、相互關聯、相互制約、相輔相成、環環相扣,存在嚴格的勾稽關系,形成一個完整的、科學的、系統的、牽一發而動全身的全面預算體系。

從業務領域上看,全面預算主要包括經營預算、投資預算、財務預算三大部分;三大部分預算各自又包括按業務范圍、活動細分的諸多預算。全面預算的具體內容如圖1-1所示。

(一) 經營預算

經營預算( Operational Budget)是企業預算期內日常生產經營活動的預算,主要包括供應預算、生產預算、銷售預算、職工薪酬預算、期間費用預算和其他經營預算。

(1) 供應預算是企業預算期內采購、儲備、供給各類生產經營活動物資及產成品的預算,主要內容包括物資采購預算、應付賬款預算、材料存貨預算、產品存貨預算等。

(2) 生產預算是企業預算期內產品生產活動或提供勞務活動的預算,主要內容包括產品產量預算、直接材料預算、間接材料預算、人工薪酬預算、制造費用預算、產品成本預算、在產品預算等。

(3) 銷售預算是企業預算期內銷售產品或提供勞務等銷售活動的預算,主要內容包括銷售發貨預算、銷售收入預算、應收賬款預算、銷售成本預算、銷售費用預算、銷售利潤預算等。

(4) 職工薪酬預算是企業預算期內職工薪酬計提、支付和賬戶余額的預算,主要內容包括應付職工薪酬預算、支付職工工資預算、五險一金經費預算和職工薪酬余額預算等。

(5) 期間費用預算是企業預算期內組織管理生產經營活動而發生的管理費用、研發支出和財務費用的預算,主要包括管理費用預算、研發支出預算、財務費用預算、稅金及附加預算等。

(6) 其他經營預算是未納入供應、生產、銷售、費用等預算類別的經營預算,主要內容包括固定資產、無形資產增減變動和折舊、攤銷預算,應交稅費預算等。

(二) 投資預算

投資預算( Investment Budget)也稱戰略預算,是企業預算期內有關資本性投資活動的預算,主要包括固定資產投資預算、無形資產投資預算、長期股權投資預算和投資收益預算。

(1) 固定資產投資預算是企業預算期內固定資產投資活動的預算,主要內容包括項目投資預算、項目籌資預算、工程款支付預算、項目竣工預算、在建工程預算、固定資產購置預算等與固定資產投資活動有關的預算。

(2) 無形資產投資預算是企業預算期內無形資產投資、結轉活動的預算,主要內容包括無形資產名稱、投資或處置方式、預算金額等。

(3) 長期股權投資預算是企業預算期內進行長期股權投資活動的預算,主要內容包括被投資單位、投資類型、投資股份、投資額和持股比例等。

(4) 投資收益預算是企業預算期內對外投資獲得收入或發生損失的預算,主要內容包括企業對外投資取得的股利收入和金融資產投資收益等。

(三) 財務預算

財務預算( Financial Budget)是企業預算期內經營成果、現金流量和財務狀況等財務方面的預算,主要包括利潤預算、現金預算和財務狀況預算。

(1) 利潤預算是企業預算期內經營成果及利潤分配的預算,主要包括應交稅費預算、營業外收支預算、利潤表預算、利潤分配預算等。

(2) 現金預算是企業預算期內現金流量及資金籌措活動的預算,主要包括現金收支預算、公司融資預算、現金流量表預算等。

(3) 財務狀況預算是企業預算期初、期末財務狀況變動情況的預算,主要包括所有者權益預算、資產負債表預算和財務能力指標預算。

三、預算的分類

預算的種類很多,可以從不同角度、按照不同標準將其劃分為若干不同的類型。

(一) 按預算的業務領域分類

按照業務領域,預算可分為經營預算、投資預算和財務預算。經營預算是安排預算期內日常生產經營活動的預算;投資預算是安排預算期內有關資本性投資活動的預算;財務預算是安排預算期內財務活動、經營成果和財務狀況的預算。

(二) 按預算的編制性態分類

按照編制性態,預算可分為固定預算和彈性預算。固定預算也稱靜態預算,是以預算期內某一業務量水平為既定基礎編制的預算;彈性預算也稱動態預算,是以預算期內一系列業務量水平為基礎編制的具有伸縮性的預算。由于這種預算是隨業務量的變化做機動調整的,本身具有彈性,故稱其為“彈性預算”。

(三) 按預算的編制基礎分類

按照編制基礎,預算可分為調整預算和零基預算。調整預算是在過去預算的基礎上,根據預算期內經營目標的要求,結合目前實際,考慮未來變化,經過綜合調整而形成的預算;零基預算是不考慮過去的預算項目和基期數據,以零為基礎編制的預算。

(四) 按預算的涵蓋期間分類

按照涵蓋期間,預算可分為短期預算、長期預算和滾動預算。短期預算是預算涵蓋期間小于等于一年的預算,包括年度預算、季度預算、月度預算、旬預算和周預算;長期預算是預算涵蓋期間大于一年的預算;滾動預算是預算涵蓋期間始終保持為一個固定期間(如一年、一季等)的預算。

(五) 按預算的編制主體分類

按照編制主體,預算可分為部門預算和總預算。部門預算是以企業各職能部門為主體編制的預算;總預算是反映企業總體情況的預算。

1 企業是依法設立、自主從事經濟活動的經濟組織,企業從事的經濟活動涵蓋企業的經營活動、投資活動和財務活動。