08 利用匯率變動(dòng)趨勢(shì)的納稅籌劃

納稅籌劃思路

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

如果納稅人的外匯收入數(shù)額不大，或者外匯匯率基本保持不變，利用上述規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃的空間不大。但如果納稅人的外匯收入數(shù)額較大并且外匯匯率變化較大，利用上述規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃的空間就比較大。如果預(yù)計(jì)某月底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則該月的外匯所得應(yīng)當(dāng)盡量減少，如果預(yù)計(jì)某月底人民幣匯率中間價(jià)將降低，則該月的外匯所得應(yīng)當(dāng)盡量增加。如果預(yù)計(jì)年底人民幣匯率中間價(jià)將提高，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當(dāng)盡量減少，如果預(yù)計(jì)年底人民幣匯率中間價(jià)將降低，則預(yù)繳稅款數(shù)額與應(yīng)納稅額的差額應(yīng)當(dāng)盡量增加。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，2017年2月24日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修正）第56條。

（2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007年12月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)公布，根據(jù)2019年4月23日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》修訂）第130條。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例1-11】 某公司主要從事對(duì)美外貿(mào)業(yè)務(wù)，每月都有大量的美元收入。該公司選擇按月預(yù)繳企業(yè)所得稅。該公司某年度1—5月，每月美元收入分別為2000萬美元、1500萬美元、1500萬美元、1000萬美元、1000萬美元。假設(shè)每月最后一日美元的人民幣匯率中間價(jià)分別為7.523、7.491、7.461、7.431、7.411。請(qǐng)計(jì)算該公司每月美元收入應(yīng)當(dāng)預(yù)繳多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該公司1月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：2000×7.523×25%=3761.5（萬元）；2月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1500×7.491×25%=2809.1（萬元）；3月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1500×7.461×25%=2797.9（萬元）；4月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1000×7.431×25%=1857.8（萬元）；5月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1000×7.411×25%=1852.8（萬元）；合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅：3761.5+2809.1+2797.9+1857.8+1852.8=13079.1（萬元）。如果該公司能夠預(yù)測(cè)到美元的人民幣匯率中間價(jià)會(huì)持續(xù)降低，則可以適當(dāng)調(diào)整取得收入所在月。例如，將該年度1—5月的每月美元收入調(diào)整為1000萬美元、1000萬美元、1000萬美元、1500萬美元、2500萬美元，收入總額并未發(fā)生變化，只是改變了總收入在各月的分布情況。經(jīng)過納稅籌劃，該公司1月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1000×7.523×25%=1880.8（萬元）；2月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1000×7.491×25%=1872.8（萬元）；3月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1000×7.461×25%=1865.3（萬元）；4月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1500×7.431×25%=2786.6（萬元）；5月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：2500×7.411×25%=4631.9（萬元）；合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅：1880.8+1872.8+1865.3+2786.6+4631.9=13037.4（萬元）。經(jīng)過納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：13079.1-13037.4=41.7（萬元）。