09 利用個人接受捐贈免稅政策的納稅籌劃

納稅籌劃思路

根據我國現行的個人所得稅政策，個人接受捐贈的財產不需要繳納個人所得稅。根據我國現行的企業所得稅政策，企業接受捐贈的財產需要繳納企業所得稅。企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括接受捐贈收入。接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

因此，某主體如果向企業捐贈，則接受捐贈的企業需要繳納企業所得稅，如果捐贈人向企業的股東個人捐贈，則股東個人不需要繳納個人所得稅。股東再將該捐贈款或者捐贈物出資到該企業中，相當于捐贈人直接向企業捐贈。

需要注意的是，目前個人向個人捐贈住房，如果不符合免稅條件，接受住房者需要繳納20%的個人所得稅。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）第6條。

（2）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布，根據2019年4月23日《國務院關于修改部分行政法規的決定》修訂）第21條。

（3）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例1-12】 趙先生生前立了一份遺囑，將500萬元現金在死亡以后贈與甲公司，甲公司是有限責任公司，有三位股東。趙先生如何進行納稅籌劃可以避免繳納企業所得稅？

籌劃方案

按照《企業所得稅法》的規定，甲公司需要繳納25%的企業所得稅，即：500×25%=125（萬元）。根據《個人所得稅法》的規定，個人向個人捐贈財產是不需要繳納個人所得稅的。因此，趙先生可以修改遺囑，將其500萬元現金贈與甲公司的三位股東，同時要求該股東將該筆資金作為出資增加甲公司的注冊資本，這樣，該筆資金同樣可以轉移到甲公司的名下，但不需要繳納企業所得稅。