第四節　稅收分類

稅收分類，是指根據不同的目的，按照一定的標準，對復雜的稅制和繁多的稅種進行歸類。現代社會普遍實行復合稅制，一個國家的稅制由多種稅組成。科學合理的稅收分類無論是在理論上還是在實際操作中，都有助于認識和了解不同稅制的特點及不同稅種的性質與作用，從而為制定科學合理的稅收政策和切實有效的稅收征管制度提供可靠依據。常用的稅收分類方法有以下幾種。

一、按稅負能否轉嫁分類

按稅負能否轉嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。

所謂直接稅，是指納稅人直接負擔的各種稅收。通常將所得稅和財產稅等歸為直接稅。對于直接稅而言，納稅人就是負稅人。

所謂間接稅，是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的各種稅。通常把商品稅視為間接稅。對于間接稅而言，納稅人不一定是負稅人，最終負擔稅收的可能是消費者。

二、按課稅對象的性質分類

按課稅對象的性質，可以把稅種分為商品勞務稅（也稱作流轉稅）、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅五類。這一分類方法也是我國稅收分類的主要方法。

（一）商品勞務稅類

商品勞務稅是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的稅種。它主要以商品銷售額、購進商品的支付金額和營業收入額為計稅依據，一般采用比例稅率的形式。在我國現行稅制中，商品勞務稅類的稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅、關稅。

（二）所得稅類

所得稅是以收益所得額為課稅對象的稅種。它主要根據納稅人的生產經營所得、個人收入所得和其他所得進行課征。在我國的現行稅制中，所得稅類的稅種主要包括企業所得稅和個人所得稅。

（三）財產稅類

財產稅是以財產價值為課稅對象的稅種。根據不同的課稅對象，財產稅又可以進一步分為一般財產稅、財產轉移稅、財產增值稅等。我國的現行稅制中，財產稅類的稅種主要包括房產稅、車船稅和契稅。

（四）資源稅類

資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種。前者以擁有某種國有資源的開發和利用權為征收對象；后者是以納稅人占用資源的數量和質量的差額所形成的級差收入為征稅對象，征收的目的在于調節級差收入。我國的現行稅制中，資源稅類的稅種主要有資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。

（五）行為稅類

行為稅是以特定的行為為課稅對象的稅種。行為稅的征收是運用稅收杠桿并配合國家的宏觀經濟政策，對社會經濟生活中的某些特定的行為進行調節和限制。我國現行稅制中，行為稅類的稅種主要有城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅。

三、按稅收收入歸屬分類

所有實行分稅制的國家，采取的分稅制不外乎兩種類型，即徹底的分稅制和不徹底的分稅制。

采取徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅和地方稅兩類，中央政府和地方政府各有其獨立的稅收立法和征管權限。

采取不徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類，其立法權全部歸中央政府，地方政府無權立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地方，共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。

我國現行稅制采取的就是不徹底的分稅制。中央稅是由國家稅務總局負責征收管理，收入歸中央政府支配的稅種，如我國現行稅制中的消費稅、關稅等。地方稅是由地方稅務局負責征收管理，收入歸地方政府支配的稅種，如現行稅制中的城市維護建設稅、城鎮土地使用稅等。中央與地方共享稅是由國家稅務局負責征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種，如我國現行稅制中的增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。

四、按稅收與價格的關系分類

按稅收與價格的關系分類，可以把稅種分為價內稅和價外稅。

凡是稅款構成商品或勞務價格組成部分的，屬于價內稅。價內稅的計稅價格為含稅價格。凡是稅款作為商品或勞務價格以外附加的，則屬于價外稅。價外稅的計稅價格為不含稅價格。

五、按稅收的計量標準分類

按稅收的計量標準分類，可把稅種分為從價稅和從量稅。

從價稅是以征收對象的價格為計稅依據的稅收，如我國現行的增值稅和企業所得稅等。從量稅是以征稅對象的數量、重量、容積或體積等自然單位為計稅依據的稅收，如我國的城鎮土地使用稅等。

從價稅的應納稅額是隨著商品價格或勞務收費的變化而變化的，從價稅能夠體現合理負擔的稅收政策，同時也能保證財政收入與計稅價格同比例變化，因此，大部分稅種都采用這種計稅方法。從量稅的應納稅額隨著征收對象數量的變化而變化，雖然計算簡單，但稅收負擔和財政收入不能隨價格高低而增減，因而稅收負擔不盡合理，目前只有少部分稅種采用這一計稅方法。

六、聯合國、OECD和IMF的稅收分類方法

聯合國國民收入核算體系把稅收收入分成直接稅、間接稅、財產收益稅、手續費及相關類別。直接稅是對私人及團體的財產收入、就業收入或其他任何收入征收的稅收類別，它由私人和團體直接支付。間接稅是對生產者征收的在生產、銷售或物品及勞務使用方面的稅收類別。

OECD（經濟合作與發展組織）的稅收分類采用的是統一稅收分類，共為七大類，分別為：對商品和勞務課稅；對所得、利潤和資本利得課稅；社會保險稅，按工資表或勞動力對雇主課稅；對凈財富和不動產課稅；對贈與、資本、金融交易課稅；印花稅；其他稅類。

IMF（國際貨幣基金組織）將稅種分為七類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；社會保險稅，包括對雇員、雇主以及自營人員的課稅（按非稅收入統計）；薪金及人員稅；財產稅，包括對不動產、財富、遺產和贈與的課稅；商品和勞務稅，包括產品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等；進出口關稅；其他稅收。

七、其他稅收分類方法

其他常用的稅收分類方法還有：按稅收的形態分類，可以分為力役稅、實物稅和貨幣稅；按稅種的存續時間分類，可以分為經常稅和臨時稅；按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對人稅和對物稅；按稅率的形式和特點分類，可以分為比例稅、累進稅和定額稅。