導(dǎo)論

一、研究背景與研究意義

（一）研究背景

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有“經(jīng)濟(jì)警察”的稱號(hào)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系和新的社會(huì)階層人士的重要組成部分，是構(gòu)建社會(huì)治理共同體的重要力量。黨和政府高度重視并不斷強(qiáng)化作為新的社會(huì)階層人士的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在政治領(lǐng)域和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，2011年12月2日，中央統(tǒng)戰(zhàn)部和財(cái)政部黨組印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)戰(zhàn)工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員的人數(shù)出現(xiàn)大幅增加。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）網(wǎng)站披露，截至2015年8月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全國(guó)當(dāng)選各級(jí)黨代表、人大代表和政協(xié)委員共計(jì)835人次，與2011年底相比，增幅為115.8%。2018年，擔(dān)任全國(guó)政協(xié)委員和人大代表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共10名，與上一屆相比，增加了4人，增幅為66.7%。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人曾說(shuō)過(guò)：“全國(guó)人大代表和政協(xié)委員合計(jì)只有5000多人，每一個(gè)名額都極為‘金貴’，落實(shí)到哪個(gè)部門、哪個(gè)行業(yè)、哪個(gè)單位，都體現(xiàn)了一份沉甸甸的政治托付和政治關(guān)懷。”[1]這充分體現(xiàn)了隨著國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域扮演著重要角色，在社會(huì)政治領(lǐng)域也發(fā)揮了越來(lái)越大的影響力。

黨的十九大報(bào)告中明確提出，中國(guó)特色社會(huì)主義最本質(zhì)的特征是中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持黨對(duì)一切工作的領(lǐng)導(dǎo)，不斷推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，堅(jiān)持和完善人民代表大會(huì)制度、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作和政治協(xié)商制度，加強(qiáng)黨外知識(shí)分子工作，做好新的社會(huì)階層人士工作，發(fā)揮他們?cè)谥袊?guó)特色社會(huì)主義事業(yè)中的重要作用。在這樣的背景下，作為“經(jīng)濟(jì)警察”和新的社會(huì)階層人士的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員會(huì)帶來(lái)什么影響呢？顯而易見，這是一個(gè)非常重要且亟須研究的問(wèn)題。

在中國(guó)，獲得代表委員類政治身份的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中擁有較高職位（如主任會(huì)計(jì)師、首席合伙人、董事長(zhǎng)、所長(zhǎng)等）[2]，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策層，他們的個(gè)人聲譽(yù)和利益與其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和利益存在明顯的捆綁效應(yīng)，他們獲得的代表委員類政治身份既是個(gè)人榮譽(yù)，也是其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的榮譽(yù)。學(xué)術(shù)界將企業(yè)通過(guò)高管或?qū)嶋H控制人獲得代表委員類政治身份與政府建立的關(guān)系稱為代表委員類政治關(guān)聯(lián)，這類政治關(guān)聯(lián)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體制下特有的一種現(xiàn)象。學(xué)者們研究發(fā)現(xiàn)，代表委員類政治關(guān)聯(lián)與政府官員類政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)影響的作用機(jī)制存在顯著差異，代表委員類政治關(guān)聯(lián)具有信號(hào)傳遞效應(yīng)、資源效應(yīng)、聲譽(yù)激勵(lì)效應(yīng)（或治理效應(yīng)）、保護(hù)效應(yīng)等方面的作用。例如，企業(yè)的高管或?qū)嶋H控制人獲得代表委員類政治身份后，可以向外界傳遞企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、得到了社會(huì)和政府的認(rèn)可等積極信號(hào)，有利于企業(yè)良好社會(huì)形象的樹立（李四海、陳祺，2013），有助于企業(yè)進(jìn)入壟斷行業(yè)或管制性行業(yè)獲取更多的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益（胡旭陽(yáng)，2006）。同時(shí)，擁有代表委員類政治身份的高管或?qū)嶋H控制人，更加珍惜代表委員類政治身份這種“稀缺資源”，為了樹立和強(qiáng)化企業(yè)的“明星”效應(yīng)，有較強(qiáng)的意愿提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量（杜興強(qiáng)、周澤將，2010；蔣衛(wèi)平、王賽，2014）。此外，代表委員類政治關(guān)聯(lián)還具有保護(hù)效應(yīng)，企業(yè)建立這類政治關(guān)聯(lián)后，可以利用政治關(guān)系降低被訴訟的概率（王兵等，2019）。那么，相較于代表委員類政治關(guān)聯(lián)給企業(yè)帶來(lái)的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得代表委員類政治身份建立的政治關(guān)聯(lián)會(huì)帶來(lái)什么后果呢？

政治關(guān)聯(lián)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中普遍存在的一種現(xiàn)象，學(xué)者們對(duì)企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的后果做了大量研究，成果豐富，但是有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的后果研究還相對(duì)較少。現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的文獻(xiàn)，主要是基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱發(fā)審委）任職的視角展開研究，鮮有文獻(xiàn)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)的視角進(jìn)行相關(guān)研究。根據(jù)《意見》，只有政治可靠，在行業(yè)具有較大影響力，對(duì)社會(huì)做出了較大貢獻(xiàn)，能夠得到群眾公認(rèn)，且參政議政能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)代表人士才有可能當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)代表人士積極參政議政[3]，在宏觀層面上有利于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)戰(zhàn)工作，加強(qiáng)黨對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)代表人士的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為國(guó)家發(fā)展建言獻(xiàn)策，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)；那么，在微觀層面上又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)什么影響呢？

遺憾的是，學(xué)者們大都只關(guān)注企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)的后果這一主題的關(guān)注度不足，尚缺乏深入系統(tǒng)的研究。目前僅有少數(shù)學(xué)者圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表委員類政治關(guān)聯(lián)進(jìn)行了一些研究（李江濤等，2015；王瑜等，2019），但是這些研究只是在一定程度上說(shuō)明了“是什么”的問(wèn)題，并沒有探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的作用機(jī)理。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的細(xì)胞，企業(yè)的發(fā)展直接影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種制度安排，是企業(yè)外部監(jiān)督的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，進(jìn)而影響投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策和市場(chǎng)資源的有效配置，甚至還可能會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系的“三駕馬車”之一[4]，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中起著不可或缺的作用，決定了作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有社會(huì)屬性，要講求社會(huì)效益，提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，發(fā)揮審計(jì)治理效應(yīng)。然而，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，與其他經(jīng)濟(jì)組織一樣具有經(jīng)濟(jì)屬性，以追逐經(jīng)濟(jì)利益作為自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在取得良好經(jīng)濟(jì)效益的前提下，才能保障自身的生存和發(fā)展，才會(huì)更有動(dòng)力和能力實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，提高審計(jì)質(zhì)量，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在公司外部治理機(jī)制中的作用。因此，在國(guó)家推進(jìn)全面依法治國(guó)、國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參政議政，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的背景下，立足中國(guó)國(guó)情，本書以注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)選黨代表、人大代表和政協(xié)委員為切入點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)維度研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所政治關(guān)聯(lián)的后果及其作用機(jī)理具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。