導論

一、研究背景與研究意義

（一）研究背景

注冊會計師擁有“經(jīng)濟警察”的稱號，是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系和新的社會階層人士的重要組成部分，是構建社會治理共同體的重要力量。黨和政府高度重視并不斷強化作為新的社會階層人士的注冊會計師在政治領域和社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用，2011年12月2日，中央統(tǒng)戰(zhàn)部和財政部黨組印發(fā)了《關于加強注冊會計師行業(yè)統(tǒng)戰(zhàn)工作的意見》（以下簡稱《意見》）之后，注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協(xié)委員的人數(shù)出現(xiàn)大幅增加。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）網(wǎng)站披露，截至2015年8月，注冊會計師在全國當選各級黨代表、人大代表和政協(xié)委員共計835人次，與2011年底相比，增幅為115.8%。2018年，擔任全國政協(xié)委員和人大代表的注冊會計師共10名，與上一屆相比，增加了4人，增幅為66.7%。財政部有關負責人曾說過：“全國人大代表和政協(xié)委員合計只有5000多人，每一個名額都極為‘金貴’，落實到哪個部門、哪個行業(yè)、哪個單位，都體現(xiàn)了一份沉甸甸的政治托付和政治關懷。”[1]這充分體現(xiàn)了隨著國家市場經(jīng)濟的發(fā)展，各部門對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展越來越重視，注冊會計師不但在經(jīng)濟領域扮演著重要角色，在社會政治領域也發(fā)揮了越來越大的影響力。

黨的十九大報告中明確提出，中國特色社會主義最本質的特征是中國共產(chǎn)黨的領導，堅持黨對一切工作的領導，不斷推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，堅持和完善人民代表大會制度、中國共產(chǎn)黨領導的多黨合作和政治協(xié)商制度，加強黨外知識分子工作，做好新的社會階層人士工作，發(fā)揮他們在中國特色社會主義事業(yè)中的重要作用。在這樣的背景下，作為“經(jīng)濟警察”和新的社會階層人士的注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協(xié)委員會帶來什么影響呢？顯而易見，這是一個非常重要且亟須研究的問題。

在中國，獲得代表委員類政治身份的注冊會計師在會計師事務所中擁有較高職位（如主任會計師、首席合伙人、董事長、所長等）[2]，屬于會計師事務所的決策層，他們的個人聲譽和利益與其所在會計師事務所的聲譽和利益存在明顯的捆綁效應，他們獲得的代表委員類政治身份既是個人榮譽，也是其所在會計師事務所的榮譽。學術界將企業(yè)通過高管或實際控制人獲得代表委員類政治身份與政府建立的關系稱為代表委員類政治關聯(lián)，這類政治關聯(lián)是中國經(jīng)濟政治體制下特有的一種現(xiàn)象。學者們研究發(fā)現(xiàn)，代表委員類政治關聯(lián)與政府官員類政治關聯(lián)對企業(yè)影響的作用機制存在顯著差異，代表委員類政治關聯(lián)具有信號傳遞效應、資源效應、聲譽激勵效應（或治理效應）、保護效應等方面的作用。例如，企業(yè)的高管或實際控制人獲得代表委員類政治身份后，可以向外界傳遞企業(yè)經(jīng)濟實力雄厚、得到了社會和政府的認可等積極信號，有利于企業(yè)良好社會形象的樹立（李四海、陳祺，2013），有助于企業(yè)進入壟斷行業(yè)或管制性行業(yè)獲取更多的社會資源和經(jīng)濟利益（胡旭陽，2006）。同時，擁有代表委員類政治身份的高管或實際控制人，更加珍惜代表委員類政治身份這種“稀缺資源”，為了樹立和強化企業(yè)的“明星”效應，有較強的意愿提高企業(yè)的會計信息透明度和會計信息披露質量（杜興強、周澤將，2010；蔣衛(wèi)平、王賽，2014）。此外，代表委員類政治關聯(lián)還具有保護效應，企業(yè)建立這類政治關聯(lián)后，可以利用政治關系降低被訴訟的概率（王兵等，2019）。那么，相較于代表委員類政治關聯(lián)給企業(yè)帶來的影響，會計師事務所通過注冊會計師獲得代表委員類政治身份建立的政治關聯(lián)會帶來什么后果呢？

政治關聯(lián)是經(jīng)濟社會中普遍存在的一種現(xiàn)象，學者們對企業(yè)政治關聯(lián)的后果做了大量研究，成果豐富，但是有關會計師事務所政治關聯(lián)的后果研究還相對較少。現(xiàn)有關于會計師事務所政治關聯(lián)的文獻，主要是基于會計師事務所合伙人在中國證監(jiān)會發(fā)行審核委員會（以下簡稱發(fā)審委）任職的視角展開研究，鮮有文獻從會計師事務所代表委員類政治關聯(lián)的視角進行相關研究。根據(jù)《意見》，只有政治可靠，在行業(yè)具有較大影響力，對社會做出了較大貢獻，能夠得到群眾公認，且參政議政能力較強的注冊會計師行業(yè)代表人士才有可能當選黨代表、人大代表和政協(xié)委員。注冊會計師行業(yè)代表人士積極參政議政[3]，在宏觀層面上有利于加強注冊會計師行業(yè)統(tǒng)戰(zhàn)工作，加強黨對注冊會計師行業(yè)的領導，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)代表人士的專業(yè)優(yōu)勢，為國家發(fā)展建言獻策，促進注冊會計師行業(yè)更好地服務國家經(jīng)濟建設；那么，在微觀層面上又會對會計師事務所帶來什么影響呢？

遺憾的是，學者們大都只關注企業(yè)政治關聯(lián)的經(jīng)濟后果，而對會計師事務所代表委員類政治關聯(lián)的后果這一主題的關注度不足，尚缺乏深入系統(tǒng)的研究。目前僅有少數(shù)學者圍繞會計師事務所代表委員類政治關聯(lián)進行了一些研究（李江濤等，2015；王瑜等，2019），但是這些研究只是在一定程度上說明了“是什么”的問題，并沒有探究會計師事務所政治關聯(lián)的作用機理。企業(yè)是市場經(jīng)濟的微觀主體，是經(jīng)濟運行的細胞，企業(yè)的發(fā)展直接影響著我國經(jīng)濟的發(fā)展。注冊會計師審計是國家經(jīng)濟監(jiān)督的一種制度安排，是企業(yè)外部監(jiān)督的重要組成部分，注冊會計師審計質量的高低直接影響著企業(yè)財務會計信息的可靠性，進而影響投資者、債權人等利益相關者的決策和市場資源的有效配置，甚至還可能會對宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生影響。注冊會計師審計作為我國審計體系的“三駕馬車”之一[4]，在國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中起著不可或缺的作用，決定了作為注冊會計師審計主體的會計師事務所具有社會屬性，要講求社會效益，提供高質量審計服務，發(fā)揮審計治理效應。然而，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計師事務所作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的社會中介服務機構，與其他經(jīng)濟組織一樣具有經(jīng)濟屬性，以追逐經(jīng)濟利益作為自身的經(jīng)營目標。會計師事務所只有在取得良好經(jīng)濟效益的前提下，才能保障自身的生存和發(fā)展，才會更有動力和能力實現(xiàn)社會效益，提高審計質量，有效發(fā)揮注冊會計師審計在公司外部治理機制中的作用。因此，在國家推進全面依法治國、國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，鼓勵注冊會計師參政議政，推動會計師事務所做大做強的背景下，立足中國國情，本書以注冊會計師當選黨代表、人大代表和政協(xié)委員為切入點，從經(jīng)濟效益和社會效益兩個維度研究會計師事務所政治關聯(lián)的后果及其作用機理具有重要的理論和現(xiàn)實意義。