書名: 稅收優(yōu)惠政策解讀與籌劃方案設(shè)計(jì)作者名: 陳吉爾編著本章字?jǐn)?shù): 3074字更新時(shí)間: 2023-06-26 16:15:58
(二)哪種計(jì)稅方法更節(jié)稅
如果單純從稅率和征收率來看,通常認(rèn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可能會(huì)對(duì)企業(yè)更有利。但是經(jīng)過綜合分析、測(cè)算,可得出結(jié)論:在某些特定情況下,可能選擇一般計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)更有利。
1.不得不考慮的進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅是流轉(zhuǎn)稅,其最大的特點(diǎn)是:上家的銷項(xiàng)稅額是下家可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜合來看,整個(gè)環(huán)節(jié)總共要繳納的增值稅是固定的。
一般計(jì)稅方法下,進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的;而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下,進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。因此,是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,有一個(gè)不得不考慮的因素就是進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的目的在于節(jié)稅。但不是任何情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法都可以節(jié)稅,是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法要通盤考慮,準(zhǔn)確估算未來36個(gè)月內(nèi)究竟有多少銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橐话慵{稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
【例1-6】某建筑企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)稅,一般計(jì)稅方法按9%的稅率計(jì)稅。請(qǐng)從增值稅納稅籌劃的角度為該企業(yè)提供建議。假設(shè)該企業(yè)的合同金額都是含稅的。
(1)一般計(jì)稅方法
應(yīng)納增值稅=合同金額÷(1+9%)×9% -進(jìn)項(xiàng)稅額
=8.26%×合同金額-進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
應(yīng)納增值稅=合同金額÷(1+3%)×3%
=2.91%×合同金額
(3)兩種計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅稅額相等時(shí)
2.91%×合同金額=8.26%×合同金額-進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額÷合同金額=5.35%
一般計(jì)稅方法最大的優(yōu)勢(shì)在于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以:
①當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同金額的比例=5.35%時(shí),兩種方法都可以選擇;
②當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同金額的比例>5.35%時(shí),選擇一般計(jì)稅方法;
③當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同金額的比例<5.35%時(shí),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
【例1-7】某項(xiàng)工程造價(jià)(不含稅)為1 000萬元,甲供材料的價(jià)值為400萬元(可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52萬元),由于甲供材料的500萬元不需要支付給施工單位,因此該工程的銷售額為600萬元(不含稅)。鋼材、水泥等大宗物資采購(gòu)成本約為銷售額的50%,即300萬元。為了計(jì)算方便,暫不考慮分包情況,也不考慮其他采購(gòu)項(xiàng)對(duì)增值稅的影響。根據(jù)規(guī)定,該工程項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。那么,該項(xiàng)目是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法更為劃算?
(1)采取一般計(jì)稅方法時(shí),需要繳納的增值稅=當(dāng)期銷售額×9%-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,即600×9%-300×13%=15(萬元)。
(2)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí),需要繳納的增值稅=當(dāng)期銷售額×3%,即600×3%=18(萬元)。
可見,采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法多繳納3(18-15)萬元的增值稅。另外,通過測(cè)算可以得出,只有當(dāng)鋼材、水泥等大宗物資采購(gòu)成本小于銷售額的46%時(shí),采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅才劃算。
對(duì)于有大額固定資產(chǎn)購(gòu)入、在建工程的企業(yè),特別是對(duì)于服務(wù)類的中小型企業(yè),房產(chǎn)、重要儀器及設(shè)備的價(jià)值都是非常高的,企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額,此類企業(yè)如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而如果采用一般計(jì)稅方法,由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)企業(yè)而言更有優(yōu)勢(shì)。因此,一般納稅人如果預(yù)計(jì)在36個(gè)月內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額較多,可以選擇一般計(jì)稅方法,此方法下的應(yīng)納稅額往往小于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,甚至應(yīng)納稅額可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),形成留抵稅額。例如:公共運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,但是,由于該行業(yè)納稅人在車輛采購(gòu)、加油及維修等方面都能取得較多進(jìn)項(xiàng)稅額,由此在某段時(shí)期選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額可能會(huì)小于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。
【例1-8】某企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,截至2022年4月已滿36個(gè)月,可以重新選擇計(jì)稅方法。考慮到近期需要更換一批設(shè)備,能夠取得較多進(jìn)項(xiàng)稅額,該企業(yè)就對(duì)2022年4月—2025年3月的增值稅稅負(fù)和利潤(rùn)水平進(jìn)行了分析測(cè)算,以決定是否繼續(xù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(以36個(gè)月內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的總額進(jìn)行測(cè)算,忽略分月計(jì)算收入和進(jìn)項(xiàng)稅額等對(duì)最終應(yīng)納稅額的影響)。
第一,預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入總額為1.122 7億元(含稅)。
第二,準(zhǔn)備購(gòu)置100套設(shè)備,合計(jì)金額3 000萬元(不含稅),預(yù)計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用4 000萬元(不含稅),適用稅率均為13%,且均可取得增值稅專用發(fā)票。
(1)從增值稅稅負(fù)情況看
①選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
應(yīng)交增值稅=11 227÷(1+3%)×3%=327(萬元)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=327×10%=32.7(萬元)
增值稅及附加合計(jì)=327+32.7=359.7(萬元)
②選擇一般計(jì)稅方法,并能盡量保證在選擇一般計(jì)稅方法初期完成設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃,則計(jì)算如下:
進(jìn)項(xiàng)稅額=(3 000+4 000)×13%=910(萬元)
銷項(xiàng)稅額=11 227÷(1+9%)×9%=927(萬元)
應(yīng)交增值稅=927-910=17(萬元)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=17×10%=1.7(萬元)
增值稅及附加合計(jì)=17+1.7=18.7(萬元)
可見,從增值稅稅負(fù)情況分析,一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額小于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額,兩者差額=327-17=310(萬元)。加上附加稅費(fèi),兩者差額=359.7-18.7=341(萬元)。企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法更合適。
(2)從利潤(rùn)水平看
①選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
不含稅收入總額=11 227÷(1+3%)=10 900(萬元)
新增固定資產(chǎn)總額=3 000×(1+13%)=3 390(萬元),按10年計(jì)提折舊,36個(gè)月的折舊額=3 390÷10×3=1 017(萬元)。
各項(xiàng)費(fèi)用=4 000×(1+13%)=4 520(萬元)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為359.7萬元。
利潤(rùn)=10 900-1 017-4 520-359.7=5 003.3(萬元)(未考慮人工成本及其他不變的成本費(fèi)用)
②選擇一般計(jì)稅方法。
不含稅收入總額=11 227÷(1+9%)=10 300(萬元)
新增固定資產(chǎn)總額為3 000萬元,按10年計(jì)提折舊,36個(gè)月的折舊額為900萬元。
各項(xiàng)費(fèi)用為4 000萬元。
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為1.7萬元。
利潤(rùn)=10 300-900-4 000-1.7=5 398.3(萬元)(未考慮人工成本及其他不變的成本費(fèi)用)
可見,一般計(jì)稅方法下的利潤(rùn)水平高于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的利潤(rùn)水平,兩者差額=5 398.3-5 003.3=395(萬元)。
(3)小結(jié)
綜上,無論從增值稅稅負(fù)情況還是利潤(rùn)水平來看,該企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法優(yōu)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,增值稅稅負(fù)更輕,利潤(rùn)水平更高。但需要注意的是,這里分析的是企業(yè)未來36個(gè)月有購(gòu)置資產(chǎn)的情形,之后是否還是選擇一般計(jì)稅方法應(yīng)重新測(cè)算。
2.通過測(cè)算合理選擇計(jì)稅方法
除了考慮進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)還需要進(jìn)行具體測(cè)算,從而確定選擇采用哪一種計(jì)稅方法。
【例1-9】某企業(yè)屬于銷售冷凍商品的一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。企業(yè)擁有大量冷庫(kù)進(jìn)行存儲(chǔ),由于有的客戶沒有及時(shí)提貨,就會(huì)借助企業(yè)冷庫(kù)進(jìn)行存放,因此企業(yè)會(huì)根據(jù)儲(chǔ)存天數(shù)收取倉(cāng)庫(kù)使用費(fèi)。2022年企業(yè)銷售商品2 000萬元(適用稅率為13%,對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元),倉(cāng)庫(kù)使用費(fèi)200萬元。新來的財(cái)務(wù)人員建議將倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)獨(dú)立出來,收取的倉(cāng)庫(kù)使用費(fèi)作為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目。請(qǐng)從稅務(wù)角度分析該方案是否可行。
(1)如果倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)未獨(dú)立出來,該企業(yè)的業(yè)務(wù)屬于混合銷售,應(yīng)交增值稅=(2 000+200)×13%-150=136(萬元)。
(2)如果把倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)獨(dú)立出來,銷售商品應(yīng)交增值稅=2 000×13%-150=110(萬元),倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅=200×3%=6(萬元),兩者合計(jì)應(yīng)交增值稅=110+6=116(萬元)。
可見,將倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)獨(dú)立出來可以節(jié)稅20(136-116)萬元,該方案可行。
對(duì)于產(chǎn)品附加值低、微利的企業(yè)而言,一般計(jì)稅方法下反而實(shí)際增值稅稅負(fù)更輕。一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)稅依據(jù)是貨物或勞務(wù)的增值額,所以在能充分取得增值稅專用發(fā)票的情況下,銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模納稅人,申請(qǐng)成為一般納稅人后,應(yīng)交增值稅可能會(huì)低于小規(guī)模納稅人時(shí)期。
此外,由于存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,許多有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需求的企業(yè)可能選擇放棄和小規(guī)模納稅人合作,導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的發(fā)展受限。所以,如果小規(guī)模納稅人銷售額未達(dá)標(biāo)但符合相關(guān)條件,在綜合考慮各項(xiàng)情況后,也可以選擇成為一般納稅人,按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
相對(duì)于一般計(jì)稅方法來說,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法具有征收率低、不需要核算進(jìn)項(xiàng)稅額、賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì),但如果從增值稅稅負(fù)、利潤(rùn)水平及下游客戶需求等多個(gè)方面來綜合分析,可以發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不一定是對(duì)企業(yè)最有利的,企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
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