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(一)簡易計稅方法的規定及適用范圍

簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額的計稅方法。簡易計稅方法下應納稅額的計算公式如下。

應納稅額=銷售額×征收率(征收率一般為3%或5%)

簡易計稅方法的銷售額不包括應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額。

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例1-5】某項業務取得的開票收入是51.5萬元(含稅),選擇簡易計稅方法計稅,適用3%的征收率,則應納稅額是多少?

應納稅額=51.5÷(1+3%)×3%=1.5(萬元)

1.一般納稅人選擇簡易計稅方法的規定

(1)一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

(2)選擇簡易計稅方法計稅的項目,需要獨立核算,與該項目有關的進項稅額不得抵扣,需要計入成本。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。也就是說,其他項目發生的上述資產是不可以混為一談的。適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式,依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

(3)選擇簡易計稅方法計稅的項目,只能按照簡易計稅方法下的征收率(3%或5%)開具增值稅發票(專票或普票)。如果客戶對稅率有要求,就不能選擇采用簡易計稅方法計稅。因此,企業在合同簽訂前需要與對方就稅率進行提前溝通,避免后續可能的糾紛。

2.簡易計稅方法的適用范圍

簡易計稅方法的適用范圍主要分為兩大類。

(1)小規模納稅人全部增值稅應稅項目均適用簡易計稅方法。

(2)一般納稅人某些特殊業務可以適用簡易計稅方法。例如,自產的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的混凝土),電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務,提供非學歷教育、教育輔助服務,等等。

3.計稅差異

簡易計稅方法中銷售額的含義與一般計稅方法中銷售額的含義一樣,均是不含增值稅的銷售額。簡易計稅方法與一般計稅方法的基本計稅差異如下。

(1)一般計稅方法下價稅分離計算中使用的是稅率,簡易計稅方法下使用的是征收率。

(2)一般計稅方法下用銷售額計算的是銷項稅額,簡易計稅方法下用銷售額計算的是應納稅額。

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