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(一)簡易計(jì)稅方法的規(guī)定及適用范圍

簡易計(jì)稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(征收率一般為3%或5%)

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額。

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例1-5】某項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的開票收入是51.5萬元(含稅),選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,適用3%的征收率,則應(yīng)納稅額是多少?

應(yīng)納稅額=51.5÷(1+3%)×3%=1.5(萬元)

1.一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的規(guī)定

(1)一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(2)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,需要獨(dú)立核算,與該項(xiàng)目有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需要計(jì)入成本。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。也就是說,其他項(xiàng)目發(fā)生的上述資產(chǎn)是不可以混為一談的。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式,依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

(3)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,只能按照簡易計(jì)稅方法下的征收率(3%或5%)開具增值稅發(fā)票(專票或普票)。如果客戶對稅率有要求,就不能選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此,企業(yè)在合同簽訂前需要與對方就稅率進(jìn)行提前溝通,避免后續(xù)可能的糾紛。

2.簡易計(jì)稅方法的適用范圍

簡易計(jì)稅方法的適用范圍主要分為兩大類。

(1)小規(guī)模納稅人全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目均適用簡易計(jì)稅方法。

(2)一般納稅人某些特殊業(yè)務(wù)可以適用簡易計(jì)稅方法。例如,自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土),電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),提供非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù),等等。

3.計(jì)稅差異

簡易計(jì)稅方法中銷售額的含義與一般計(jì)稅方法中銷售額的含義一樣,均是不含增值稅的銷售額。簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的基本計(jì)稅差異如下。

(1)一般計(jì)稅方法下價稅分離計(jì)算中使用的是稅率,簡易計(jì)稅方法下使用的是征收率。

(2)一般計(jì)稅方法下用銷售額計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額,簡易計(jì)稅方法下用銷售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額。

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