所有者權(quán)益是與投資人的投資行為相伴而生的。不論投資人是國家，還是企業(yè)，或者個人，其權(quán)益在性質(zhì)上是相同的，都算做所有者權(quán)益。比如，東遠(yuǎn)公司原是一家國有企業(yè)，現(xiàn)改制為股份有限公司。原國家撥的款也要按價折股，算做國有股，是國家的所有者權(quán)益。如果某公司投入東遠(yuǎn)公司１０００萬元人民幣，那就是該公司在東遠(yuǎn)公司的權(quán)益。要是個人購買東遠(yuǎn)公司的股票，那個人投了多少資金，就擁有多少所有者權(quán)益。所以，不同投資人的權(quán)益在性質(zhì)上是相同的，其差別則主要取決于其投資額數(shù)量的大小。所以，每一個投資人實(shí)際上都是該公司的老板。

如果企業(yè)在經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)了利潤，所有者權(quán)益就將隨之增長；如果發(fā)生了虧損，則所有者權(quán)益將隨之縮減。從這個意義上講，企業(yè)的投資者對企業(yè)經(jīng)營活動承擔(dān)著最終的風(fēng)險，當(dāng)然，他們也同時享有著最終的利益。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

實(shí)收資本

實(shí)收資本是指投資者按照投資協(xié)議投入企業(yè)以用于經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

比如某個商場新建時，企業(yè)或個人可以購買它發(fā)行的股票成為股東，也可以向它投入燈具、柜臺、高檔設(shè)施等設(shè)備而成為股東，還可以出讓商標(biāo)使用權(quán)這樣的無形資產(chǎn)作為投資而成為股東。

實(shí)收資本是企業(yè)所有者權(quán)益的主體，是其他各項財務(wù)內(nèi)容賴以存在的基礎(chǔ)。同時，它還是企業(yè)正常運(yùn)行所必需的資金。投資者應(yīng)該按照協(xié)議規(guī)定的數(shù)額和期限繳入。

資本公積

資本公積是指企業(yè)由于財產(chǎn)價值重估、接受捐贈而增加的資本積累，包括財產(chǎn)重估、接受捐贈的資產(chǎn)等。

比如，企業(yè)按照規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行重新估價而產(chǎn)生增值，那么增值部分就算做資本公積。又如，某福利廠接受捐贈的機(jī)器設(shè)備，那么，這些捐贈來的機(jī)器設(shè)備也應(yīng)該按照一定的價值計入資本公積。

盈余公積

盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的各種公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積以及公益金。

法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則由企業(yè)自行決定提取。

公益金則是專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，比如購建職工宿舍、托兒所等。企業(yè)一般要按照稅后利潤的５％～１０％的比例提取法定公益金。

未分配利潤

未分配利潤是指企業(yè)本期未分配完的留待以后年度繼續(xù)分配的利潤。

盈余公積和未分配利潤均是企業(yè)從逐年獲得的凈收益中形成的所有者權(quán)益，又稱為留存收益。

四、清清楚楚地了解什么是收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中所形成的資金的總流入，也叫營業(yè)收入。

收入的增加，則意味著企業(yè)增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債，或者二者兼而有之。收入是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的一項基本指標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)營成果的重要組成部分。

營業(yè)收入包括銷售商品及產(chǎn)品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入。

銷售商品、產(chǎn)品收入，是指企業(yè)取得貨幣資產(chǎn)的方式是銷售商品、產(chǎn)品以及正常情況下以商品、產(chǎn)品抵償債務(wù)交易的收入。

勞務(wù)收入，是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時獲得的收入，與銷售商品、產(chǎn)品收入一起稱為主營業(yè)務(wù)收入。

他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入則是指企業(yè)銷售材料、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲得的收入，包括利息收入、使用費(fèi)收入以及對外投資取得利息收入等。這些收入稱為其他業(yè)務(wù)收入。

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，我們稱之為收入。除此以外，企業(yè)還會有不經(jīng)過經(jīng)營過程或者不曾期望而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的流入，我們稱之為營業(yè)外收入。收入和營業(yè)外收入則構(gòu)成企業(yè)的收益，即通常所說的廣義的收入。

五、清清楚楚地了解什么是費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。它的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。在費(fèi)用一定的情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益隨著收入的增加而增加；在收入一定的情況下，企業(yè)的所有者權(quán)益，隨著費(fèi)用的增加而減少。為此，降低各種費(fèi)用支出，是增加企業(yè)贏利的一個重要手段。按其是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，費(fèi)用可分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。

制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，它包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)等直接費(fèi)用和各生產(chǎn)單位為組織和管理本生產(chǎn)單位的生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用，如企業(yè)經(jīng)理、會計人員的工資等。

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌資而發(fā)生的費(fèi)用，如銀行借款利息。

營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等。

上述費(fèi)用是指狹義的費(fèi)用，廣義的費(fèi)用還應(yīng)包括投資損失和營業(yè)外支出。投資損失的發(fā)生，會造成企業(yè)資產(chǎn)的減少；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出，如固定資產(chǎn)盤虧損失、罰款支出、對外捐贈等，也造成企業(yè)資產(chǎn)的減少。兩者構(gòu)成減少企業(yè)利潤的因素。此外，企業(yè)還必須按稅法規(guī)定向國家繳納稅，繳納的稅也形成企業(yè)的一項費(fèi)用。

六、清清楚楚地了解什么是利潤

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。我國企業(yè)的利潤按其來源不同分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－期間費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅

第3（節(jié)）判斷入賬時差的因素——權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制。它主要確定收入與費(fèi)用入賬的時間。

某期間，企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，可能會遇到以下兩種情況：其一，在售出產(chǎn)品的當(dāng)期取得了現(xiàn)金收入；其二，尚未取得現(xiàn)金收入，但隨著產(chǎn)品的出售，已取得向購貨方收取貨款的權(quán)利。由于會計核算是分期進(jìn)行的，那么該批售出的產(chǎn)品是否應(yīng)作為當(dāng)期的收入呢？同樣，對于費(fèi)用的發(fā)生，還有實(shí)際支出現(xiàn)金和暫未支出而待以后支出兩種情況，此時，也有一個是否在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的問題。

如何確認(rèn)收入或費(fèi)用，一般可能有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是以是否收到或支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。這就是所謂的收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制；另一種是以收入或費(fèi)用應(yīng)歸屬的期限為標(biāo)準(zhǔn)，我們稱之為權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計制。

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是指：凡是在本期收到的收入和支出費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒有實(shí)際款項的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項，就作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而只要沒有實(shí)際款項的收入，則一律不作為本期的收入或費(fèi)用。和應(yīng)計制比較，現(xiàn)金制處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理，一般適用于行政事業(yè)單位。

表2-1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法比較

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

本月收入本月費(fèi)用說明本月收入本月費(fèi)用說明

1．收到上月產(chǎn)品銷售貨款5000元0已作為上月收入5000元本月收到現(xiàn)金故作本月收入

2．銷售產(chǎn)品8000元并受到貨款8000元已實(shí)現(xiàn)銷售故作為本月收入8000元已收到現(xiàn)金，應(yīng)作為收入

3．銷售產(chǎn)品3000元，貨款暫未受到3000元已實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)作為收入0未收到現(xiàn)金，不作為收入

4．預(yù)付下月房租1000元0應(yīng)作為下月費(fèi)用1000元已付出現(xiàn)金，故作為本月費(fèi)用

5．支付本月有關(guān)辦公費(fèi)500元500元本月費(fèi)用應(yīng)由本月承擔(dān)500元已付現(xiàn)金，故應(yīng)作為本月費(fèi)用

6．負(fù)擔(dān)上月已付的保險費(fèi)800元800元應(yīng)由本月承擔(dān)0未付現(xiàn)金，故不作為本月費(fèi)用

合計11000元1300元13000元1500元

表２－１向我們清楚地講述了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法。我們還可以通過下面的一個實(shí)例來說明這兩種收入和費(fèi)用確認(rèn)基礎(chǔ)的差異及各自的特點(diǎn)。

某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

支付上月電費(fèi)５０００元；

收回上月的應(yīng)收賬款１００００元；

收到本月的營業(yè)收入款８０００元；

支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)９００元；

支付下季度保險費(fèi)１８００元；

應(yīng)收營業(yè)收入２５０００元，款項尚未收到；

預(yù)收客戶貨款５０００元；

負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險費(fèi)６００元。

表2-2某企業(yè)收付和費(fèi)用確認(rèn)方法的比較

項目收入費(fèi)用本期收益

權(quán)責(zé)發(fā)生制收到本月營業(yè)收入8000.00本月應(yīng)負(fù)擔(dān)辦公費(fèi)900.00

31500.00

應(yīng)收營業(yè)收入25000.00負(fù)擔(dān)保險費(fèi)600.00

收入小計33000.00費(fèi)用小計1500.00

收付實(shí)現(xiàn)制收到上月應(yīng)收賬款10000.00支付上月電費(fèi)5000.00

15300.00

收到本月營業(yè)收入款8000.00支付本月辦公費(fèi)900.00

預(yù)收客戶款5000.00支付下季度保險費(fèi)1800.00

收入小計23000.00費(fèi)用小計7700.00

可見，兩種不同的處理方法，將影響到各個期間收入、費(fèi)用和盈虧的確認(rèn)。而由于權(quán)責(zé)發(fā)生制比較真實(shí)、合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故廣泛用于各個企業(yè)，而收付實(shí)現(xiàn)制處理方法相對簡單，顯然對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是：可以正確反映各個會計期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。在實(shí)際的會計工作中，對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些按現(xiàn)金收支活動進(jìn)行時日記錄的交易，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)付未付的費(fèi)用記入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。而且，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果，《企業(yè)會計制度》也規(guī)定，企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)。

第4（節(jié)）會計要素之間的相互關(guān)系——會計恒等式

會計等式又稱為會計方程式，或稱為會計恒等式，是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會計對象具體內(nèi)容，即會計要素之間相互關(guān)系的一種表達(dá)式。

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一些能滿足其業(yè)務(wù)活動需要的經(jīng)濟(jì)資源，也就是資產(chǎn)，如生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器設(shè)備、材料、貨幣等。然而企業(yè)的資產(chǎn)不可能憑空形成，必須由財產(chǎn)所有者提供。為企業(yè)提供資金來源的人，對企業(yè)的資產(chǎn)就具有要求權(quán)，比如，投資人要求定期收回對企業(yè)的利潤，并在企業(yè)中享有其他權(quán)利等。在會計上把這種要求權(quán)稱為權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)擁有資金的兩個不同的方面，資產(chǎn)反映了企業(yè)擁有哪些經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益說明了是誰提供了這些資產(chǎn)，誰享有對這些資產(chǎn)的要求權(quán)，因此，一個企業(yè)有多少資產(chǎn)，就必定有多少權(quán)益。資產(chǎn)的總量必然等于權(quán)益的總量，用公式表示為：

資產(chǎn)＝權(quán)益

權(quán)益一般分為兩部分：一部分是由債權(quán)人提供的，比如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。這類權(quán)益屬于債權(quán)人權(quán)益，又稱“負(fù)債”。負(fù)債在沒有償付之前，是企業(yè)資金的一種來源。另一部分權(quán)益是投資人投入的，稱為所有者權(quán)益，是企業(yè)資金的主要來源。因此，會計等式又可表示如下：

資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的數(shù)量關(guān)系，由于這三者反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)狀況，因此，這一等式也被稱為靜態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式對會計有著十分重要的意義。它是會計設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。它的平衡關(guān)系可用下面這一簡略的資產(chǎn)負(fù)債表來說明。

〔例１〕華翔公司２００２年１２月３１日編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表２－３所示：

表2-3資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：華翔公司2002年12月31日計量單位：元

項目金額項目金額

現(xiàn)金10000短期借款480000

銀行存款312000應(yīng)付賬款120000

原材料272000

應(yīng)收賬款106000

固定資產(chǎn)900000實(shí)收資本1000000

資產(chǎn)合計1600000負(fù)債與所有者權(quán)益合計1600000

從上面這張資產(chǎn)負(fù)債表中可以看到，華翔公司２００２年１２月３１日擁有５種資產(chǎn)。其中現(xiàn)金１００００元，銀行存款３１２０００元，原材料２７２０００元，應(yīng)收賬款１０６０００元，固定資產(chǎn)９０００００元，公司資產(chǎn)總額為１６０００００元。這張資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益有兩個方面：一是企業(yè)欠債，其中向銀行借款４８００００元，欠供貨單位的貨款１２００００元；二是企業(yè)所有者投入的資本１００００００元。權(quán)益總額為１６０００００元。與資產(chǎn)總額相等。從這個例子我們看出了資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是企業(yè)在某一時刻上的財務(wù)狀況，是從資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面反映企業(yè)資金靜態(tài)狀況。然而，企業(yè)的資金并非是靜止不動的，企業(yè)的資金運(yùn)動必然會引起會計要素的增減變化。因此，會計上把引起會計要素增減變化的業(yè)務(wù)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也叫會計事項。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起了會計要素的增減變化，這種變化會不會影響會計等式的平衡關(guān)系呢？當(dāng)然是不會的。雖然企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多，錯綜復(fù)雜，但歸納起來不外乎４大類型，任何一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。現(xiàn)舉例分析。

類型Ｉ：一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生同時涉及權(quán)益和資產(chǎn)，使企業(yè)權(quán)益和資產(chǎn)同時增加。

〔例２〕接前例，華翔公司在２００３年１月３日收到某企業(yè)投入的機(jī)器１臺，價值３００００元，這就使公司的實(shí)收資本增加了３００００元，同時又使固定資產(chǎn)增加了３００００元，權(quán)益和資產(chǎn)同時增加相等金額，會計等式仍保持平衡，發(fā)生了該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后的資產(chǎn)負(fù)債表如表２－４所示。

表2-4資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：華翔公司2003年1月3日計量單位：元

項目金額項目金額

現(xiàn)金10000短期借款480000

銀行存款312000應(yīng)付賬款120000

原材料272000

應(yīng)收賬款106000