第1（節）會計的職能——會計核算與會計監督

一、會計的含義

進入20世紀特別是中后期以來，會計經歷了由一門應用技術發展成為一門科學的重要歷程，并借鑒其他學科的重要成果，拓展了會計理論與會計實踐的廣度與深度。微電子技術與信息技術的飛躍式發展，更為會計科學的未來發展增添了新的內容與方法。會計已不再囿于傳統的記賬、算賬、報賬的狹窄范圍，而是著力于數據信息的處理與應用，會計對于經濟活動的預測、決策、控制已成為會計工作的重點。

隨著現代經濟的不斷發展，會計的內涵及外延都在不斷的豐富和發展。對于現代會計，我們可以作如下表述：

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的技術方法，對一定主體的主要經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。

二、會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理工作中所具有的功能或所發揮的作用，會計的基本職能有兩個，即會計核算與會計監督。

1．會計核算。會計核算是會計的首要的、基本的職能，它主要從價值量上反映各主體的經濟活動狀況，通過對經濟主體進行記賬、算賬、報賬，即通過確認、計量、記錄、報告等環（節），為各有關方面提供會計信息。會計核算的基本特點可以從以下幾個方面加以表述。

會計核算主要是從價值量上反映各經濟主體的經濟活動狀況。在商品經濟條件下，會計可以通過三種經濟量度來綜合反映經濟活動的過程和結果，即貨幣量度、實物量度和勞動量量度。隨著社會生產力的發展，經營活動的復雜程度的不斷加大，人們不可能僅僅從實物或勞動量方面來考察主體的經濟活動過程和結果，而必須獲得按一定程序進行加工處理后的以價值量表現為會計信息，才能從全過程掌握經濟活動的運行。也就是說，會計核算是以價值量量度為主，而實物量度和勞動量量度只是輔助量度。

會計核算具有連續性、系統性和完整性。會計核算的連續性，是指會計核算要對會計對象進行連續的計量、記錄和報告；會計核算的系統性，是指會計核算應采用科學的程序和方法，以保證所提供的會計信息及數據資料能成為一個有機的整體，從而揭示經濟活動的客觀規律；會計核算的完整性，是指會計應對所有的會計對象進行計量、記錄和報告。

會計核算應對各單位經濟活動的全過程進行反映，即對各主體的經濟活動進行事前、事中和事后的全過程的核算。會計核算的基礎工作是對事后發生的事項進行核算和分析，但隨著經濟活動的不斷復雜及市場競爭的日趨激烈，事前的預測和分析已經越來越占有重要的地位。

2．會計監督。會計監督是會計的控制職能，它主要通過價值量指標，運用預測、決策、控制、考核等具體方法，對主體的經濟活動進行監督和控制。會計監督的特點同樣可以從以下兩個方面來加以闡述。

會計監督主要是通過價值量指標來進行監督工作的。前面已經講過，會計核算的主要依據是價值量指標，會計監督同樣要依靠這些價值量指標。企業的大部分經濟活動，都會伴隨著價值量的增減變化及價值形態的轉化，因此，會計監督以價值量為主要監督依據，就能更加全面、及時和有效的監督和控制企業的各項經濟活動。

會計監督同樣也包括事前、事中和事后的全過程的監督。事前監督是在經濟活動開始前進行的監督和審查，主要包括對經濟可行性的審查以及對經濟事項是否合法合規的審查；事中的監督是對正在進行中的經濟活動進行監督，以糾正活動過程中的失誤和偏差，使經濟活動按預定的目標進行；事后的監督是對已經發生的經濟事項進行監督、審核和分析，以總結經濟活動的規律，發現及改正存在的問題。

會計監督的依據有合法性和合理性兩種。合法性的依據是國家的各項法令及法規；合理性的依據是經濟活動的客觀規律及企業自身在經營管理方面的要求。

會計核算與會計監督是相互作用、相輔相成的。核算是監督的基礎，沒有核算，監督就無從談起；而監督是會計核算的質量保證。

三、會計的目標

會計目標是與一定的社會經濟環境相聯系的，我國的會計目標與現階段我國的市場經濟體制相聯系，并與之相適應。從總體上說，會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算和監督，提供反映會計主體的會計信息。隨著社會經濟的發展，會計信息的使用者的范圍也在不斷地擴大，從滿足企業的所有者到滿足企業的利害關系人，并進而滿足政府有關部門對會計信息的要求。隨著國際經濟一體化的到來，會計信息的需求也突破了國界。具體來說，我國企業的會計目標主要體現在以下幾個方面：

會計為企業內部經營管理提供信息資料。在社會主義市場經濟條件下，企業始終處于激烈的市場競爭中，保持企業在激烈的市場競爭中的競爭力的一個重要途徑，就是加強企業的內部管理。會計為企業所提供的信息資料，有助于企業做出正確的合理的決策，也有助于企業加強內部管理。

會計為企業外部有關方面了解企業財務狀況和經營成果提供會計信息。在社會主義市場經濟條件下，企業與政府、投資者、債權人和社會公眾等各有關方面存在著密切的聯系。投資者需要了解企業資產的保管、使用情況，監督企業有效地使用資產，提高資產的使用效益；債權人出于自身債權安全的考慮，也需要了解企業的運營情況，要求對企業的償債能力有明確了解，以降低債權投資風險；政府為了維護正常的經濟秩序，取得財政收入，也需要了解企業的生產經營方面的會計信息。

會計為國家宏觀經濟管理和調控提供會計信息。企業是社會的經濟細胞，是宏觀經濟的微觀個體。政府作為社會經濟的宏觀調控者，需要了解企業的生產經營狀況，以對整個國民經濟作出合理的宏觀管理和調控。在社會主義市場經濟條件下，雖然市場機制對資源的配置起基礎作用，但政府通過宏觀經濟手段調控和管理國民經濟運行情況，仍然是非常必要的。在我國，宏觀經濟決策所需的大部分會計信息是由會計提供的，因此，會計為國民經濟的宏觀管理提供會計信息，不僅是非常重要的，也是非常必要的。

四、會計的對象

會計的對象是會計工作的客體，是會計核算和監督的內容，即會計主體以貨幣表現的經濟活動。它不僅包括經濟主體的資金投入和資金運用，也包括資金的退出。

資金的投入，包括企業所有者的資金投入和企業債權人的資金投人，前者屬于所有者權益，后者屬于企業債權人權益，即企業負債。

資金的運用，是指資金的循環和周轉。企業資金在供應、生產和銷售三個階段形成循環和周轉，支撐企業的正常運營。

資金的退出，是指資金退出本企業的資金循環和周轉，包括償還債務、上交稅金、向投資者分配利潤等。

資金的投入、運用和退出，是資金開放式運動的三個階段，三者相互支撐、相互制約，結成統一體。沒有資金的投入，就沒有資金的運用，也就沒有資金的周轉和循環；沒有資金的周轉和循環，就沒有資金的退出，即沒有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配。

五、財務會計與管理會計

現代會計形成了兩大分支：

1．財務會計

財務會計是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法將企業生產經營活動中大量的、日常的業務數據，經過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業外部與企業有利害關系的集團和個人提供反映企業經營成果和財務狀況變動情況，故亦稱“外部會計”。

2．管理會計

管理會計是指以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動為對象，通過對財務會計、統計和其他資料有關信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、預算、控制、分析等職能的一個會計分支，故亦稱“內部會計”。

管理會計與財務會計雖源于同一母體，且最終目標一致，但兩者的區別非常明顯。由于兩者同出一根，它們之間又存在相互補充、互相滲透，共同并存、密不可分的聯系。

第2（節）會計核算些什么——會計基本六要素

對會計對象的具體內容進行最基本的分類，稱之為會計要素，通常講，會計要素就是會計要核算的內容。企業的經濟業務十分復雜，要準確核算，必須將其進行分類處理。

現行的《企業會計準則》將其分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤共６類會計要素。

一、清清楚楚地了解什么是資產

資產是指企業擁有或控制的，能以貨幣計量并為企業提供經濟效益的經濟資源，包括各種財產債權和其他權利。

舉個例子，孫先生租了幾間廠房和印刷機，開了家小型印刷廠。現在孫先生使用的廠房和機器是不是他的資產呢？顯然不是。雖然此時孫先生行使對廠房和機器的使用權，但這些廠房、機器的所有權并不在他的手里。也就是說，孫先生并不能控制和支配這些廠房和機器。作為資產，首先要具有排他性，即某項資產所有權和使用支配權只歸某一企業；其次，資產必須能夠被企業以貨幣加以計量。比方說一家生產飲料的企業，壟斷占有了一處礦泉水水源，但卻沒有辦法來給它估價，那么這處水源也不能算做是這家飲料廠的資產；再次，資產要能夠直接或間接地為企業帶來預期的經濟效益，要有助于企業目前和未來的經營，像報廢的機器，它已經不能再給企業帶來任何的經濟效益，這時它也就不能算做是資產了；最后，資產既包括財產，也包括債權和其他權利。只有具備了以上特征，才能被列為資產。

資產的本質是經濟資源。它可以是有形的，如房屋、機器設備、材料等；也可以是無形的，如土地使用權、專利權等。

資產按其在經營活動中的流動性和發揮作用的不同，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等。

流動資產

所謂流動資產就是指那些流動性比較強的資產。流動性常常被理解為變成現金的能力。一項資產如果能夠很容易地被變賣、處置而成為現金，那么它就具有很大的流動性。流動資產主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等，它是企業多項資產中的王牌軍。

現金及銀行存款包括庫存現金、銀行存款、其他存款（如外幣存款、外埠存款、銀行匯票等）。這部分資產又稱貨幣資金。貨幣資金可作為購買力來使用。

短期投資是指各種能夠隨時變現的、持有時間不超過１年的有價證券以及不超過１年的其他投資，例如各種股票、債券投資。

應收及預付款項是指應收而尚未收回的賬款和預付的購貨款。它是企業的債權，包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。

存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產，包括各種庫存商品、半成品、在制產品和各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

長期投資

長期投資是指不準備在１年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

股票投資是指企業以用貨幣資金購買其他企業股票為形式的對外投資。股票投資是一種股權投資。

債券投資是指企業以用貨幣資金購買國家或企業債券為形式的對外投資。債券投資是一種債權投資。

其他投資是指企業對合營企業和合作企業的投資，包括用貨幣、商品、固定資產等進行的投資。其他投資也是股權投資。

股權投資與債權投資不同。企業對外進行股權投資，企業便成為被投資企業的投資人，從被投資企業那里分取利潤；進行債權投資，企業成為被投資企業的債權人，從被投資企業那里取得利息。

固定資產

固定資產是指使用年限在１年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來實物形態的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

固定資產的特點是可以多次參加企業的生產經營周轉，在長期使用過程中，雖有磨損仍能保持其基本形態不變，但價值隨著使用而逐漸降低，降低的這部分價值稱為折舊。

無形資產

無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

無形資產雖然不具有實物形態，看不見摸不到，但企業必須付出代價才能將其作為無形資產入賬核算。無形資產可在較長時期內使用，為企業提供收益。隨著使用，其價值也逐漸減少，轉化為企業的費用。如果不能為企業帶來收益，則不能列作無形資產入賬。

長期待攤費用

長期待攤費用是指企業已經支付，但不能全部計入當年損益，應當在本年和以后年度內分期攤銷的各種費用。如需要在１年以上攤銷的數額較大的廣告宣傳費、股票發行費、開辦費、租入固定資產的改良支出等。

二、清清楚楚地了解什么是負債

負債是指企業所承擔的、能以貨幣計量的、需要今后以資產或勞務償付的債務。

負債按其償還期的長短可劃分為流動負債和長期負債。

流動負債

流動負債是指將在１年或超過１年的一個營業周期內償還的債務。主要包括短期借款、應付及預收款項和預提費用等。

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入用于生產經營的期限在１年以內的各種借款。

應付及預收款項是指應付而尚未支付的賬款和預收的銷貨款，包括應付票據、應付賬款、應付工資、應付福利費、應繳稅金、應付利潤、其他應付款和預收賬款等。

預提費用是指已經列為當期或前期的費用，但到目前尚未實際支付，需在１年內支付的一種負債。

長期負債

長期負債是指償還期超過１年的一個營業周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。若長期負債在一年內到期時，也被視為流動負債處理。

長期借款是指企業從銀行等金融機構和其他單位借入的期限在１年以上的各種借款。

應付債券是指企業通過發行債券的方式籌集資金而形成的債務。

長期應付款是指企業除長期借款、應付債券以外的其他長期債務。

三、清清楚楚地了解什么是所有者權益

所有者權益是指企業投資者對企業凈資產的所有權。所謂凈資產，是指在數量上等于企業全部資產減去全部負債后的余額。