未分配利潤與盈余公積的性質(zhì)相同，其形成與投資人的投資行為無關(guān)，是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤形成的。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)了利潤，才能形成未分配利潤。

3．未分配利潤的用途

未分配利潤通常是企業(yè)留待以后年度向投資者進(jìn)行分配的，但是，在未分配前屬于企業(yè)尚未確定用途的留存收益。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)法律未對此作出明確的限制，企業(yè)在未分配利潤的使用上有較大的自主權(quán)。

第4（節(jié)）收入

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入等。

一、收入的特點(diǎn)

收入有以下特點(diǎn)：

（1）收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。有些交易事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入；

（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之；

（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

二、銷售商品的收入

1．銷售商品的范圍

這里所指的銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2．商品銷售收入的確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。商品銷售收入的計(jì)量及賬務(wù)處理

3．商品銷售收入的計(jì)量

商品銷售收入金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶所收取的一些款項(xiàng)。

4．商品銷售收入的核算

在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

5．現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理

現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理在應(yīng)收賬款部分已作詳細(xì)講述，這里不作多論。

6．銷售折讓與銷售退回的賬務(wù)處理

銷售折讓，是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在返回當(dāng)月作相應(yīng)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣或折讓。

7．代銷業(yè)務(wù)的處理

代銷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)向受托方收取所代銷的貨款。在視同買斷的代銷方式下，代銷商品的實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。但在委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

代銷的另一種方式是收取手續(xù)費(fèi)。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式與視同買斷代銷方式相比，主要特點(diǎn)在于，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。

7．分期收款銷售業(yè)務(wù)的處理

分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期較長，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置分期收款發(fā)出商品科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目；按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。

三、提供勞務(wù)收入

企業(yè)提供勞務(wù)所取得的收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一次就能完成的勞務(wù)，其確認(rèn)方法比較簡單，企

業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“鉬行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；對于發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

花費(fèi)一段時(shí)間但在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成本’’科目予以歸集；待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。不能在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，但在資產(chǎn)負(fù)債表日能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及有關(guān)的費(fèi)用。需指出的是，在核算勞務(wù)收入時(shí)，企業(yè)可不設(shè)“勞務(wù)成本”科目，發(fā)生的有關(guān)成本，直接通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。但此時(shí)該賬戶可能出現(xiàn)余額，不再是純粹的損益類科目。期末，“勞務(wù)成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”科目如有余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中予以披露。

四、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：

（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；

（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)而形成的使用費(fèi)收入；

（3）因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)而取得的租金收入；

（4）因債權(quán)投資而取得的利息收入；

（5）因股權(quán)投資而取得的股利收入。

本書主要介紹的是使用費(fèi)收入。使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：

第一，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

第二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

使用費(fèi)收入應(yīng)按確定的金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

第5（節(jié)）費(fèi)用

費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。

一、費(fèi)用的特點(diǎn)

費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少這就是說，費(fèi)用的發(fā)生可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的減少，也可能導(dǎo)致企業(yè)其他資產(chǎn)的耗費(fèi)，總之，意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的流出。

費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益一般來說，收入的增加會(huì)使得所有者權(quán)益相應(yīng)增加，而費(fèi)用的發(fā)生則會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

二、費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。

在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限，生產(chǎn)費(fèi)用是與企業(yè)的日常經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，而非生產(chǎn)費(fèi)用是指不應(yīng)由企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；其次，應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限，生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系；第三，應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用則應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，確認(rèn)費(fèi)用的方法主要有以下幾種：

（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用；

（2）按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用；

（3）在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用。

三、期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接或間接歸人某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)人損益的費(fèi)用。其中包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。

四、費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)將本期銷售商品、提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“發(fā)出商品”或“分期收款發(fā)出商品”等科目；待結(jié)轉(zhuǎn)本年損益，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。在此不詳細(xì)展開。

第6（節(jié)）利潤

利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費(fèi)用后的差額。

一、利潤的定義

企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而獲得的利潤，也有通過投資活動(dòng)而獲得的利潤，還包括某些與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。根據(jù)我《國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入等部分。具體可用下述公式表述：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

投資凈收益=投資收益-投資損失

營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

投資凈收益，是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。營業(yè)外收支凈額，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。

營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，類似于一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、確實(shí)無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。發(fā)生營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，期末企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營業(yè)外支出雖與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)沒有直接的聯(lián)系，但其發(fā)生額必須從企業(yè)的利潤總額中扣除。營業(yè)外支出主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失等。發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收的補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

二、利潤的核算

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，借記有關(guān)收益類科目，貸記“本年利潤”科目；應(yīng)將記入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，借記“本年利潤”科目，貸記各有關(guān)費(fèi)用或支出類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“盈余公積轉(zhuǎn)入”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”等明細(xì)科目，分別登記本年度從以前年度轉(zhuǎn)人本年利潤分配的數(shù)額、從本年利潤中提取的盈余公積數(shù)額以及分配給投資者的利潤數(shù)額等。年末企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”的其他各明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，將其他各明細(xì)科目結(jié)平。結(jié)平“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的其他各明細(xì)科目后，“未分配利潤”明細(xì)科目如為貸方余額，則為企業(yè)尚未分配的利潤；如為借方余額，則為企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損。

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，它包括企業(yè)本年度對上年度多計(jì)或少計(jì)的收入的調(diào)整、對上年度多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用的調(diào)整，以及對由此而引起的所得稅和未分配利潤的增加或減少的調(diào)整。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損，以及由于調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應(yīng)減少的所得稅，應(yīng)借記各有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，以及由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應(yīng)增加的所得稅，應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記各有關(guān)科目。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。