1.1.4　公司注銷

轉眼間，神獸公司迎來了成立后的第五年。我們來看這一年神獸公司的資產負債表，如圖1-5所示，左側銀行存款800萬元，右側負債是0，凈資產800萬元。

圖1-5　神獸公司資產負債表

凈資產中包括實收資本1 000萬元，資本公積0，盈余公積0，未分配利潤-200萬元。為什么未分配利潤出現了200萬元的虧損呢？原來神獸公司去年就把商品房銷售一空，今年神獸公司沒有收入入賬，卻發生了一些費用，加之賬上的未分配利潤已全部向股東做了分配，所以公司就出現了虧損。

2017年1月，神獸公司召開股東會議，兩個股東一致同意將沒有經營業務的神獸公司注銷。神獸公司進入清算注銷流程。神獸公司在清算時，賬上還有800萬元的銀行存款。神獸公司注銷后，800萬元資金被分配給兩個股東，其中，龍女士分回392（=800×49%）萬元；虎公司分回408（=800×51%）萬元（見圖1-6）。

圖1-6　神獸公司注銷后股東分配資產示意圖

神獸公司注銷環節，股東取得公司分配的剩余資產，應如何進行涉稅處理呢？

1.龍女士

神獸公司成立時，龍女士投資了490萬元，作為投資的稅收成本；神獸公司注銷時，龍女士收回392萬元，應確認為龍女士的投資收入。也就是說，神獸公司注銷環節，龍女士產生了投資損失98（=392-490）萬元[1]。

龍女士在神獸公司曾經的分紅環節，取得股息紅利，繳納了個人所得稅。在神獸公司的注銷環節，龍女士出現了投資損失。龍女士是否可以去稅務機關申請退稅或者申請未來抵稅呢？

我們來看稅法[2]的規定，個人所得稅一共有9類所得：

（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得；（九）偶然所得。[3]

其中第（一）項至第（四）項統稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；第（五）項至第（九）項所得，按次或按月分別計算個人所得稅。

我們會發現，無論是股息紅利所得，還是財產轉讓所得，均屬于每次獨立計算所得的項目。[4]這就意味著，龍女士在神獸公司注銷環節產生的投資損失，既無法抵稅，也不能退稅，只能白白浪費。

2.虎公司

神獸公司成立時，虎公司投資了510萬元，作為投資的稅收成本；在神獸公司注銷環節，虎公司收回408萬元，應確認為虎公司的投資收入。也就是說，在神獸公司注銷環節，虎公司產生了投資損失102（=408-510）萬元。

虎公司在當年企業所得稅匯算清繳時，是否可以將這102萬元投資損失在稅前扣除呢？根據稅法的規定，企業對外進行股權投資所發生的損失，在損失發生的年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。[5]由于企業所得稅是按年度計算的，并允許匯算清繳[6]，因此虎公司可以將102萬元投資損失抵減其他項目產生的應納稅所得額。

綜上所述，在神獸公司注銷環節，龍女士產生的投資損失“白白浪費”，而虎公司的投資損失允許稅前扣除。

[1] 根據《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）的規定，龍女士因終止投資從神獸公司收回的款項屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納稅所得額=龍女士取得的收回款項合計數–原實際出資額及相關稅費。

[2] 本書援引稅收法規時，使用了“稅法規定”的表述，這里的稅法是廣義的理解，包括了法律、行政法規、部門規章、其他規范性文件等。

[3] 見《個人所得稅法》第二條。

[4] 見《個人所得稅法》第六條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）第十四條。

[5] 見《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）和《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）。

[6] 《企業所得稅法》第五十四條規定，企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。