- 新手學納稅申報與稅務處理從入門到精通
- 何正坤 周明桂編著
- 2598字
- 2022-01-21 14:35:30
4.2 增值稅應納稅額的計算
4.2.1 三大基本公式
在計算增值稅應納稅額時，不同的情形其計算公式是不一樣的，這是由納稅人的性質決定的。
（1）三大基本公式
1）一般納稅人應納稅額計算公式
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
2）小規模納稅人應納稅額計算公式
應納稅額=當期銷售額×適用稅率
3）進口貨物應納稅額計算公式
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
（2）公式中的名詞釋義
①銷項稅額是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率
實例3
連華食品有限公司適用稅率為13%，銷售商品取得含稅銷售額20000元，那么該公司的銷售額為20000÷（1+13%）≈17699.12元，銷項稅額為17699.12×13%≈2300.89元。
②進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，支付或者負擔的增值稅額。從銷售方取得增值稅專用發票時，發票上注明的增值稅額便為進項稅額。
實例4
連華食品有限公司購進商品一批，取得增值稅專用發票10000元，發票注明進項稅額為1300元。
③組成計算價格是針對進口貨物而言的。如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅。如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。
4.2.2 進項稅
（1）進項稅額的取得方式
進項稅額的取得方式一般分為以下兩種。
①獲得銷售方的增值稅專用發票上面注明的增值稅額。
②增值稅流轉過程中的特殊規定，主要涉及購買農產品和支付運輸費的情況，可以按照購買價格的扣除率來計算可以用于抵扣的進項稅額。
（2）準予抵扣的進項稅額
根據稅法的規定，準予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規定的扣除率計算的進項稅額。
①納稅人購進貨物或應稅勞務，從銷貨方取得增值稅專用發票抵扣聯上注明的增值稅稅款。
②納稅人購進免稅農產品所支付給農業生產者或小規模納稅人的價款，取得經稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款按9%抵扣進項稅額。
③購進中國糧食購銷企業的免稅糧食，可以按取得的普通發票金額按9%抵扣進項稅額。
④納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運費（不包括裝卸費、保險費等其他雜費），按運費結算單據（普通發票）所列運費和基金金額按7%抵扣進項稅額。
⑤生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的有稅務機關監制的普通發票上注明的金額按9%抵扣進項稅額。
⑥企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備，可憑借購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。
實例5
驍廣農業開發有限公司2019年5月向當地農戶購買農產品100萬元，若扣除率為9%，那么驍廣農業開發有限公司取得的增值稅進項稅額為多少呢？
答：進項稅額=1000000×9%=90000元。
（3）不予抵扣的進項稅額
根據稅法的規定，不予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額包括以下情形。
①用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。所謂非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論財務上如何核算，均屬于固定資產在建工程。
②用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。
③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務。所謂集體福利和個人消費是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發給職工個人的物品。
④非正常損失的購進貨物。
⑤非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。
⑥外商投資企業生產直接出口的貨物中，購買中國原材料所負擔的進項稅額不予退稅，也不得從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應作計入成本處理。
⑦增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，自取得該專用發票開具之日起360日內未到稅務機關認證的，不得抵扣進項稅額；經過認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在認證通過當月未按有關規定核算其進項稅額并申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。
⑧納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
⑨因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。
上述不得抵扣的進項稅額，若企業在購進時已結轉了增值稅進項稅額，一經查實，一律作進項稅額轉出處理。
實例6
笑海公司2019年8月購入一批材料用于在建工程，增值稅發票注明價款100000元，增值稅13000元。按照規定，笑海公司這批材料用于在建工程，屬于非應稅項目，因而取得的進項稅額不能抵扣。所以該批貨物采購成本為113000元。
4.2.3 銷項稅
（1）銷售額的確認
1）含稅價和不含稅價
由于增值稅的特殊性，我們往往把銷售價分為含稅銷售價（簡稱含稅價）和不含稅銷售價（簡稱不含稅價）。一般計稅方法的銷售額是不包括銷項稅額的，也就是不含稅銷售價。
納稅人若采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按照下列公式計算銷售額。
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
2）全部價款和價外費用
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
全部價款是銷售方向購買方收取的貨物或者勞務的價格。
價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
銷售額=全部價款+價外費用
實例7
房東出租房屋給租客，租期為6個月，3個月后租客終止了租賃協議。租客支付給房東3000元違約金，那么違約金是否屬于價外費用？
答：屬于價外費用。理由一是存在銷售基礎，房東與租客發生租賃的應稅行為；二是違約金是交易行為的存續；三是違約金是由房東（銷售方）收取的。
實例8
房東出租房屋給租客，租期為6個月，3個月后房東終止了租賃協議。房東支付給租客3000元違約金，那么違約金是否屬于價外費用？
答：不屬于價外費用。因為違約金是由購買方收取的，而價外費用，收款方必須為銷售方。
（2）特殊情況下的銷項稅額計算
在稅收法律法規中，還規定了納稅人的特殊銷售行為的銷售額確定方法，具體包括以下幾種，如表4-1所示。
表4-1 特殊銷售行為的銷售額確定
對于上述所列的特殊銷售行為，一旦確定了銷售額后，計算銷項稅額便容易了。