4.1　解讀增值稅

4.1.1　認識增值稅

從1993年12月13日頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》起，至2016年5月1日全面實行“營改增”，大約經歷了23年，增值稅逐漸成了我國重要的稅種。但真正人盡皆知增值稅的時間是自2016年以后。現在不僅是會計工作者，企業的老板、中高層管理者，以及員工、機關事業單位人員，甚至是農民工，都沒有不知道增值稅的了。這說明增值稅已經深入到企業運營和日常生活的每個環節。換句話說，無論你經營什么，可能都要與增值稅打交道。

（1）增值稅的定義

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。

但實際工作中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應繳的稅額。這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

（2）增值稅的特點

①以增值額為課稅對象。顧名思義，增值稅是以增值額為課稅對象。從征稅對象看，無論各國的法定增值額有多大差別，增值稅都是以增值額而不是以銷售金額為課稅對象。簡單地說，增值額就是銷售價格與各項成本之間的差額。但實際計算時并非如此，而是直接以銷項稅額和進項稅額的差額來計算增值稅。

②實行多環節征稅。增值稅實行多環節征稅，即在生產、零售、批發、提供勞務和進口等經營環節分別征稅，而非只在某一環節征稅。

③實行普遍征稅。全面實行“營改增”后，無論從橫向看還是縱向看，都有著廣闊的稅基。從橫向關系看，工業、商業或勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅；從縱向關系看，每一貨物經過的所有生產經營環節，都要按各道環節上發生的增值額逐次征稅。

（3）增值稅的優點

從2016年開始全面實行“營改增”，是因為增值稅比營業稅更具優點，更能體現稅收的相關原則。具體來說，增值稅具有以下優點。

①對于國家財政而言，增值稅具有穩定性和及時性。

②對于稅收征管而言，增值稅既相互制約，又交叉審計，能避免發生偷稅。

③對于企業而言，增值稅能夠平衡稅負，促進公平競爭。

④對于進出口業務而言，增值稅對出口商品退稅和避免對進口商品征稅不足有益。

4.1.2　一般納稅人與小規模納稅人

（1）什么是一般納稅人

1）一般納稅人的定義

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

根據財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的規定：納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

2）一般納稅人的標準

一般納稅人的認定標準，過去一直區分工業企業、商業企業和服務業，且不同行業年銷售額的標準也不同。自2018年5月1日起，小規模納稅人年應稅銷售額的標準統一調整為500萬元。年應稅銷售額超過500萬元的，除另有規定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

（2）什么是小規模納稅人

1）小規模納稅人的定義

小規模納稅人是指年銷售額在一般納稅人規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

2）小規模納稅人的標準

企業要么是一般納稅人，要么是小規模納稅人。所以小規模納稅人的標準為：凡是達不到一般納稅人標準的納稅人，都是小規模納稅人。

（3）一般納稅人與小規模納稅人的轉換

1）小規模納稅人轉換為一般納稅人

根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第八條的規定：納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作“稅務事項通知書”，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續為止。

鑒于此，當小規模納稅人超過標準時，應及時辦理增值稅一般納稅人相關手續。稅法規定，納稅人年應納增值稅銷售額超過規定標準應辦理一般納稅人資格登記手續而未辦理的，經稅務機關下達稅務事項通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，此簡稱為強轉。

2）一般納稅人轉換為小規模納稅人

《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）明確規定了一般納稅人轉換為小規模納稅人應符合以下兩個條件。

①根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅人。

②轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或連續4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均應稅銷售額估算12個月或4個季度的累計應稅銷售額。

需要明確的是，納稅人是否由一般納稅人轉為小規模納稅人，由其自主選擇，符合上述規定的納稅人，仍可繼續作為一般納稅人。

4.1.3　小規模納稅人的適用稅率

年銷售額達不到規定標準的為小規模納稅人。此外，個人、非企業性單位，以及不經常發生增值稅應稅行為的企業也可以被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準后經申請被批準后可以成為一般納稅人。

對小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。

小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務的增值稅稅率為3%。

4.1.4　一般納稅人的適用稅率

增值稅一般納稅人的稅率根據不同的業務性質，確定不同的稅率。增值稅稅率如圖4-1所示。

自2019年4月1日起，國務院將制造業等行業增值稅稅率從16%降至13%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。