3.4　賬戶設置與主要賬務處理

企業應當正確記錄和反映與客戶之間的合同產生的收入及相關成本費用。收入類賬戶有“主營業務收入”“其他業務收入”。新增的“合同資產”“合同負債”在本書其他章節中有詳細介紹，此處就不贅述。本節主要介紹幾個收入成本類賬戶。

3.4.1　“主營業務收入”賬戶

“主營業務收入”賬戶核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。本賬戶可按主營業務的種類進行明細核算。

主營業務收入的主要賬務處理如下。

主營業務收入一般不設置二級明細科目。如果設置二級明細科目，可以根據企業自身核算需要來設置，二級科目設置沒有規定要求。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額，具體設置見表3-4。

3.4.2　“其他業務收入”賬戶

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”“其他業務成本”科目核算。

其他業務收入是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。企業應設置“其他業務收入”科目，本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。

本科目可按其他業務收入種類進行明細核算。期末結轉時，本科目無余額，具體設置見表3-5。

銷售材料等存貨的處理如下。

3.4.3　“合同履約成本”賬戶

“合同履約成本”賬戶核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬于其他企業會計準則規范范圍且按照新收入準則，應當確認為一項資產的成本。企業因履行合同而產生的毛利不在本賬戶核算。本賬戶可按合同，分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同履約成本。合同履約成本的主要賬務處理如下。

與合同成本有關的資產，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：一是企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；二是為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。

與合同履約成本有關的資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”賬戶，貸記本賬戶；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

3.4.4　“合同取得成本”賬戶

“合同取得成本”賬戶核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本。本賬戶可按合同進行明細核算。期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同取得成本。合同取得成本的主要賬務處理如下。

與合同取得成本有關的資產發生減值的，應計提減值損失，記入“合同取得成本減值準備”賬戶。

3.4.5　“應收退貨成本”賬戶

“應收退貨成本”賬戶核算銷售商品時預期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。本賬戶可按合同進行明細核算，期末借方余額，反映企業預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產負債表中按其流動性計入“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目。應收退貨成本的主要賬務處理如下。