3.4　賬戶設(shè)置與主要賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)成本費用。收入類賬戶有“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”。新增的“合同資產(chǎn)”“合同負債”在本書其他章節(jié)中有詳細介紹，此處就不贅述。本節(jié)主要介紹幾個收入成本類賬戶。

3.4.1　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下。

主營業(yè)務(wù)收入一般不設(shè)置二級明細科目。如果設(shè)置二級明細科目，可以根據(jù)企業(yè)自身核算需要來設(shè)置，二級科目設(shè)置沒有規(guī)定要求。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額，具體設(shè)置見表3-4。

3.4.2　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。

本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)時，本科目無余額，具體設(shè)置見表3-5。

銷售材料等存貨的處理如下。

3.4.3　“合同履約成本”賬戶

“合同履約成本”賬戶核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照新收入準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本賬戶核算。本賬戶可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進行明細核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。合同履約成本的主要賬務(wù)處理如下。

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：一是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；二是為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記本賬戶；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

3.4.4　“合同取得成本”賬戶

“合同取得成本”賬戶核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。本賬戶可按合同進行明細核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。合同取得成本的主要賬務(wù)處理如下。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值損失，記入“合同取得成本減值準(zhǔn)備”賬戶。

3.4.5　“應(yīng)收退貨成本”賬戶

“應(yīng)收退貨成本”賬戶核算銷售商品時預(yù)期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。本賬戶可按合同進行明細核算，期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產(chǎn)負債表中按其流動性計入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理如下。