1.2　個人所得稅

個人所得稅是對在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，從中國境內取得所得征收的一種稅。自2011年9月1日起，中國內地個稅免征額調至3 500元。

1.2.1　免征額

2019年個人所得稅的免征額從3 500元提升到了5 000元，這也就意味著月工資在5 000元以下的人都不需要繳納個人所得稅了。如表1-2所示。

1.2.2　應納稅所得額

2019年的個人所得稅稅率表仍然劃分為七級，其中前四級的應納稅所得額發生了變化，主要表現為前三檔的級距有所提高，而稅率沒有發生改變。具體情況如下表1-3所示。

稅率表使用的數據是應納稅所得額，而不是收入總額。

1.2.3　專項扣除項目

此外，2019年新加了一些專項扣除項目，主要包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房租金支出、住房貸款利息支出、贍養老人支出六個項目，這些費用都會在稅前扣除。

六項專項附加扣除中，租房和貸款利息只能兩者選其一，所以說專項附加扣除最多為五項。

（1）子女教育。職工子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1 000元的標準定額扣除。學歷教育包括義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（高中、職業、技工）、高等教育（專科、本科、碩士、博士）。

孩子滿3周歲的月份即可扣除，父母可選擇一個人扣，也可以各扣50%，扣除期間是從子女入學當月至畢業當月。

說明：民辦教育可以扣除。

子女參加的自考不屬于扣除范圍。

中考、高考補習班具有學籍的屬于扣除范圍。

子女在放寒暑假期間，父母也可以扣除。

（2）繼續教育

① 學歷、學位教育。職工有學歷、學位教育，每個月400元定額扣除，一個學歷階段最長不超過4年，從入學的當月至畢業當月。

個人的本科及以下的學歷教育，可以由本人扣，也可以由父母扣除（比如孩子上大學期間，父母每月合計可以扣除400元，也可以父母各扣除200元）。

關鍵點：每月扣400元，一個學歷階段最多可以扣四年。四年后再學一個學歷，還可以繼續扣。

② 技能人員職業資格教育（比如工程師證、律師證、會計師證等）。取得證書的當年，按照3 600元定額扣除，只扣一次。

說明：一年取了兩個證，也只能扣一個3 600元。

（3）大病醫療。職工的醫藥費用支出扣除醫保報銷后個人負擔累計超過15 000元的部分，在80 000元限額內當年據實扣除（收費票據留存備查）。

關鍵點：納稅人或其未成年子女發生的支出都可以扣除。

納稅人父母的不可以扣除。

（4）住房貸款利息或租金（兩者只能選其一）

① 住房貸款。納稅人或配偶在中國境內購買住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1 000元的標準定額扣除，扣除期限最多20年。只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。夫妻可以各扣50%，也可以由一方扣100%。

關鍵點：

a.是首套貸款，而不是首套房。比如，職工已有三套房（未貸款），第四套用貸款買，每月可以扣除利息1 000元。

b.不管利息多少錢，定額扣1 000元。

c.必須是本人或配偶住房貸款利息。父母的貸款、房產證寫的孩子的名字，不可以扣除。

d.已網簽并還利息，房本還沒下來，可以扣除。

② 住房租金。納稅人在主要工作城市沒有住房的，住房租金可以定額扣除（不管房租多少錢）。配偶在同一城市有住房的，視同于納稅人有住房。

直轄市、省會扣除標準為每月1 500元。太原（包括古交、清徐）扣除標準為1 500元。

市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1 100元。

市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

關鍵點：只需要合同，不需要提供發票。

租的小產權房、農村的住房，都可以扣。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出（即不在同一城市工作的，雙方都可以扣除）。

（5）贍養老人。納稅人的贍養老人支出，可以定額扣除。

被贍養人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

納稅人為獨生子女的，每月按2 000元定額扣除。

非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2 000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1 000元。可以約定分攤，也可以由被贍養人指定分攤。

說明：非獨生子女，無論如何指定分攤，不得超過1 000元。即非獨生子女扣除標準不可以為2 000元。

扣除標準是1 000元還是2 000元與被贍養老人的人數無關。

根據《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》第二十九條規定，納稅人應當如實填報專項附加扣除信息，凡存在報送虛假信息、重復享受、超范圍或標準、拒不提供留存備查資料的情況，情形嚴重的納入有關信用信息系統，并按照國家有關規定實施聯合懲戒，涉及違反稅收征管法等法律法規的，稅務機關依法進行處理（納稅人需準確、如實填報，并將相關資料留存備查，違反規定的，由納稅人本人承擔責任）。

1.2.4　個人所得稅累計預扣法

個人所得稅累計預扣法是指：扣繳義務人在一個納稅年度內，以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額；按照綜合所得稅率表，計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣預繳稅額。為什么要實行按年累計預扣預繳法？之所以要實行個稅累計預扣，是因為稅務局要把子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款、住房租金、贍養老人這六項專項，甚至將來的更多項目作為個人所得稅專項附加扣除，為符合這些條件的人進行稅收“減負”。假設繼續沿用按月獨立計算預扣預繳個人所得稅，個人的收入如果存在較大的波動，必然會有收入較高月份適用稅率高于按照全年所得確認的稅率，這時候可能就要辦理退稅，辦理匯算清繳。而新的累計預扣規則，按照年所得對應的稅率進行預扣預繳，除非出現比較極端情況，不然可以大大減少辦理匯算清繳的概率。但當然實施累計預扣法，也會出現退稅的情況，我將某個人的工資進行了稅額計算，得到如表1-4的結果：前三個月的應納稅額正常，從4月份開始，稅額就為負數了，這是因為工資，扣除5 000元、專項扣除及專項附加扣除后的余額為負數，這時累計應納稅所得額就會小于1～3月的累計應納稅所得額。

如果出現累計應納稅額小于累計已預繳稅額的情形，暫不辦理退稅，將在次年3月至6月的匯算清繳期辦理退稅。

1.2.5　個人所得稅納稅期限

（1）每月應納的稅款，都應當在次月15日內繳入國庫。

（2）個體工商戶的生產經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月15日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

（3）從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。