1.1　企業所得稅

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。

1.1.1　稅率

企業所得稅的基本稅率是25%。2019年最新稅率如表1-1所示。

1.1.2　企業所得稅的征收方式

（1）兩種征收方式。企業所得稅的征收方式，分為兩種，一是查賬征收，另一是核定征收。具體如圖1-2所示。

（2）征收方式的鑒定。企業所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1～3月底。當年新辦企業應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。企業所得稅征收方式一經確定，一般在一個納稅年度內不做變更，但對鑒定為查賬征收方式的納稅人，發現下列情形之一的，可隨時調整為定額或定率征收方式征收企業所得稅。

① 納稅人不據實申報納稅，不按規定提供有關財務資料接受稅務檢查的。

② 在稅務檢查中，發現有情節嚴重的違反稅法規定行為的。

對鑒定為定額或定率征收方式的企業，如能積極改進財務管理，建立健全賬簿，規范財務核算，正確計算盈虧，依法辦理納稅申報，達到查賬征收方式的企業標準的，在次年鑒定時，可予以升級，鑒定為查賬征收方式征收企業所得稅。

一般情況下，從稅務成本的方面考慮，企業主營業務的凈利潤率，如果高于所屬行業定率征收應稅所得率，則實行定率較為有利，反之，則實行查賬征收較為有利。部分行業購進商品很難取得進貨發票或取得發票的成本太高，建議考慮采用定率征收。如何確定征收方式，必須結合企業的業務類型、業務量的大小、客戶情況等綜合考慮。

1.1.3　核定征收

（1）核定征收的范圍。稅務機關對具有圖1-3所列情形之一的不能正確核算納稅所得的企業所得稅納稅人采取核定征收方式征收企業所得稅。

對年銷售（營業）收入額在300萬元（含300萬元）以下具備上述情形二規定情形的納稅人或年成本費用總額在260萬元（含260萬元）以下具備上述情形三規定情形的納稅人，經稅務機關審核后實行定率征收企業所得稅的辦法；對具備上述情形一、情形四、情形五、情形六之一的納稅人，無論收入多少，稅務機關均可依照《暫行辦法》中的規定和《征管法實施細則》第四十七條中提供的方法對納稅人實行定額征收企業所得稅。

（2）實行核定征收辦法的納稅人應納稅額的確定可采用以下方法。

主管地稅機關可采用如圖1-4所示任何一種方法核定其應納稅額。

采用上述所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

（3）計算方法。實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下。

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或　應納稅所得額=成本費用支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

（4）不得采用事前核定征收方式的條件。符合圖1-5所列條件之一的納稅人，不得采用事前核定征收方式。

1.1.4　查賬征收

建立健全賬簿，規范財務核算，正確計算盈虧，依法辦理納稅申報，達到查賬征收方式的企業標準的，可申請企業所得稅查賬征收。

查賬征收方式下應納稅額的計算如下。

（1）季度預繳稅額的計算。依照稅法規定，企業分月（季）預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳；按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法（如按年度計劃利潤額）計算應納稅額預繳。計算公式為：

季度預繳企業所得稅稅額=月（季）應納稅所得額×適用稅率

或者　季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率

（2）年度所得稅額的計算。年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月（季）度預繳的基礎上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：

全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應補（退）企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月（季）已預繳企業所得稅稅額

（3）應納稅所得額的計算。稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額－納稅調整減少額－以前年度虧損－免稅所得