第三節 會計要素及其確認與計量

一、會計要素及其確認條件★★★

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類。（《企業會計準則——基本準則》第十條）

我國《企業會計準則——基本準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類，如圖1-8所示。其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產負債表中列示；后三類屬于反映經營成果的會計要素，在利潤表中列示。

【例題·單選題】下列各項中，反映企業財務狀況的會計要素是（　）。

A．收入

B．所有者權益

C．成本

D．利潤

【答案】 B

【解析】資產、負債和所有者權益反映了企業在某一特定日期的財務狀況。

（一）資產的定義及確認條件

1．資產的定義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產具備如下特征：

（1）資產預期會給企業帶來經濟利益。

盤虧的、毀損的資產等預期無法為企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

（2）資產應為企業擁有或者控制的資源（如圖1-9）。

（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的（如圖1-10）。

2．資產的確認條件

在同時滿足以下條件時，確認為資產（《企業會計準則——基本準則》第二十一條）：

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題·多選題】下列各項中，企業能夠確認為資產的有（　）。

A．經營租出的設備

B．經營租入的設備

C．已收到發票，但尚未到達企業的原材料

D．近期將要購入的設備

【答案】 AC

【解析】選項B，對于經營租入的設備企業并不能擁有或控制；選項D，預期在未來發生的交易或事項不形成資產。

（二）負債的定義及其確認條件

1．負債的定義與特征

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務（《企業會計準則——基本準則》第二十三條）。

根據負債的定義，負債具有以下三方面的特征：

（1）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。

（2）負債預期會導致經濟利益流出企業。

（3）負債是企業承擔的現時義務。

負債和資產定義的比較見表1-5。

2．負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應同時滿足以下兩個條件：①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。（《企業會計準則——基本準則》第二十四條）

【例題·多選題】負債的特征有（　）。

A．由企業過去的交易或事項形成

B．由企業擁有或者控制

C．現在已經承擔的責任

D．預期會導致經濟利益流出企業

【答案】 ACD

【解析】負債的特征：①負債是由企業過去的交易或事項所形成的。②企業承擔的現時義務。③負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

【例題·多選題】下列關于負債的表述中，正確的有（　）。

A．負債的清償預期會導致經濟利益流出企業

B．負債是企業承擔的過去的義務

C．負債是由企業過去的交易或事項所形成的

D．企業將在未來發生的承諾不形成負債

【答案】 ACD

【解析】負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

（三）所有者權益的定義及其確認條件

1．所有者權益的定義

所有者權益指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（《企業會計準則——基本準則》第二十六條）。公司的所有者權益又稱為股東權益。資產減去負債后的余額也稱為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者（即所有者）對企業凈資產的所有權（《企業會計準則——基本準則》第二十七條）。

2．所有者權益的來源

所有者權益的來源如圖1-11所示。

3．確認條件（《企業會計準則——基本準則》第二十八條）

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認和計量不能單獨進行，主要依賴于資產和負債的確認和計量。所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業的凈資產，反映所有者（股東）在企業資產中享有的經濟利益。

所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，但二者卻有著本質的不同。

【例題·多選題】下列屬于留存收益的有（　）。

A．實收資本

B．盈余公積

C．本年利潤

D．未分配利潤

【答案】 BD

【解析】所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。其中，留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

【例題·多選題】下列說法不正確的有（　）。

A．所有者權益是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益

B．所有者權益的金額等于資產減去負債后的余額

C．所有者權益又稱為股東權益

D．所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等

【答案】 AD

【解析】 A選項，所有者權益是企業所有者在企業凈資產中享有的經濟利益；D選項，留存收益包括盈余公積和未分配利潤。

【例題·判斷題】所有者權益與企業特定的、具體的資產存在直接對應的關系。（　）

【答案】 ×

【解析】所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。

債權人和所有者的比較見表1-6。

（四）收入的定義及其確認條件

1．收入的定義與特征

收入，是指企業在日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入（《企業會計準則——基本準則》第三十條、《企業會計準則第14號新——收入》第二條）。

日常活動是指企業為了完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。

【注意】主營業務收入是主業賺的錢，而其他業務收入是輔業賺的錢。所以，商場賣商品的收入便是主業收入，即主營業務收入，商場把閑置的車輛對外出租，收取的租金，便是輔業，即其他業務收入；賓館的主業是提供住宿服務，即主營業務收入，而售賣飲料就是輔業，即其他業務收入。

根據收入的定義，收入具有三方面特征：

（1）收入是企業在日常活動中形成的。

（2）收入會導致所有者權益的增加。

（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

【例題·多選題】以下屬于收入類要素的是（　）。

A．營業外收入

B．商品銷售收入

C．提供勞務收入

D．讓渡資產使用權收入

【答案】 BCD

【解析】營業外收入不屬于收入，屬于利得。

2．收入的確認條件（《企業會計準則——基本準則》第三十一條）

收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：

（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；

（2）經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；

（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量。

企業收入的來源渠道雖然多種多樣，但是收入的確認條件卻是相同的。當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入（《企業會計準則第14號新——收入》第五條）：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

（4）該合同具有商業實質，即履行合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

【例題·單選題】收入是企業在日常活動中形成的，下列選項中，不屬于收入的是（　）。

A．收到投資者投入的款項

B．讓渡固定資產使用權取得的收入

C．銷售一批不用的材料取得的收入

D．提供服務取得的收入

【答案】 A

【解析】收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（五）費用的定義及其確認條件

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的確認除了應當符合定義外，還至少應當符合三個確認條件：

1．與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業

2．會導致企業資產減少或者負債增加

3．流出額能夠可靠計量

費用的構成如圖1-12所示：

【例題·單選題】關于費用，下列說法中錯誤的是（　）。

A．費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

B．費用表現為資產的減少或負債的增加

C．費用必須在實際支付現金時才可以確認

D．符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表

【答案】 C

【解析】費用的確認條件為：①與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；②經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；③經濟利益的流出額能夠可靠計量。所以，符合費用的定義且滿足上述三個確認條件時即可確認費用。

【例題·多選題】下列各項中，屬于費用的有（　）。

A．主營業務成本

B．稅金及附加

C．其他業務成本

D．管理費用

【答案】 ABCD

【解析】費用通常包括營業成本（含主營業務成本和其他業務成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。

收入、費用、利得和損失的比較見表1-7。

（六）利潤的定義及其確認條件

1．利潤的定義（《企業會計準則——基本準則》第三十七條）

利潤指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下降。利潤的構成見圖1-13。

【擴展學習】利得與損失。

利得是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括直接計入當期利潤的利得和直接計入所有者權益的利得。

損失是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括直接計入當期利潤的損失和直接計入所有者權益的損失。

2．確認條件

利潤的確認和計量主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認和計量。

3．利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業日常活動的經營業績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業非日常活動的業績。

直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業的經營業績。

4．利潤的構成

利潤按構成內容不同可以分為營業利潤、利潤總額和凈利潤，具體如下：

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用-信用減值損失-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+其他收益+資產處置收益（-資產處置損失）

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

上述幾項利潤都體現在我國企業的利潤表中。

【例題·多選題】下列各項中，影響利潤金額的有（　）。

A．收入

B．直接計入當期損益的利得或損失

C．費用

D．直接計入所有者權益的利得或損失

【答案】 ABC

【解析】利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入所有者權益的利得或損失不影響利潤。

【例題·多選題】利潤減去所得稅費用之后的余額，稱為（　）。

A．利潤總額

B．稅后利潤

C．凈利潤

D．稅前利潤

【答案】 BC

【解析】利潤減去所得稅之后的余額是凈利潤，也稱稅后利潤。

【例題·單選題】下列各項中，不會影響營業利潤計算的有（　）。

A．營業外收入

B．稅金及附加

C．營業成本

D．銷售費用

【答案】 A

【解析】利潤按構成內容不同可以分為營業利潤、利潤總額和凈利潤，具體如下：

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用-信用減值損失-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+其他收益+資產處置收益（-資產處置損失）

二、會計要素計量屬性及其應用原則★★

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額（《企業會計準則——基本準則》第四十一條）。

會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等（《企業會計準則——基本準則》第四十二條）。

歷史成本是我國會計核算的一個基本計量屬性。

（一）歷史成本

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金、現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項、資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金、現金等價物的金額計量。

適用范圍：對會計要素計量時，一般采用歷史成本計量屬性。

【例題·單選題】企業取得或生產制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物屬于（　）。

A．現值

B．重置成本

C．歷史成本

D．可變現凈值

【答案】 C

【解析】歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。

（二）重置成本

在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

適用范圍：盤盈固定資產的計量。

【判斷題】重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。（　）

【答案】 √

【解析】在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（三）可變現凈值

在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

可變現凈值=預計售價-預計銷售中的稅金-預計銷售中的費用

適用范圍：存貨的期末計價。

（四）現值

現值指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

適用范圍：固定資產、無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本為現值。

（五）公允價值

在公允價值計量下，資產和負債按照在交易日發生的有序交易中，市場參與者出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

適用范圍：交易性金融資產的計量。

企業在對會計要素進行計量時一般應當采用歷史成本計量屬性。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

【例題·單選題】資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量的會計計量屬性是（　）。

A．歷史成本

B．重置成本

C．公允現值

D．現值

【答案】 B

【解析】重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。

【例題·單選題】下列各項中，企業確定盤盈固定資產的初始入賬價值時所采用的會計計量屬性是（　）。

A．可變現凈值

B．重置成本

C．現金

D．公允價值

【答案】 B

【解析】盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

【例題·多選題】下列屬于會計計量屬性的有（　）。

A．現值

B．歷史成本

C．可變現凈值

D．公允價值

【答案】 ABCD

【解析】會計計量屬性包括歷史成本、可變現凈值、公允價值、重置成本、現值。

【例題·判斷題】公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。（　）

【答案】 √

【解析】在公允價值計量下，資產和負債按照在交易日發生的有序交易中，市場參與者出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

三、會計等式★★

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。

（一）會計等式的表現形式

1．資產=負債+所有者權益

資產=權益，此處的權益包括負債（債權人權益）和所有者權益，其：

（1）是某一日期（時點）的要素；

（2）表現資金運動的相對靜止狀態，稱為靜態會計要素；

（3）反映企業的財務狀況；

（4）是編制資產負債表的依據；

（5）是會計上的第一等式；

（6）是復式記賬法的理論基礎。

2．收入-費用=利潤

（1）是某一時期的要素；

（2）表現資金運動的顯著變動狀態，稱為動態會計要素；

（3）反映企業的經營成果；

（4）是編制利潤表的依據；

（5）是會計上的第二等式。

【例題·單選題】下列屬于靜態會計等式的是（　）。

A．收入-費用=利潤

B．資產=負債+所有者權益

C．資產=負債+所有者權益+利潤

D．資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

【答案】 B

【解析】第一會計等式是靜態等式。

【例題·判斷題】“收入-費用=利潤”這一會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。（　）

【答案】 ×

【解析】“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

【例題·多選題】下列各項中，以“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式為理論依據的有（　）。

A．平行登記

B．復式記賬

C．編制資產負債表

D．成本計算

【答案】 BC

【解析】“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式是編制資產負債表的依據，是會計上的第一等式，是復式記賬法的理論基礎。

（二）交易或者事項對會計等式的影響

經濟業務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發生增減變動的交易或者事項。

企業經濟業務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

（1）一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務

（2）一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務

（3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務

（4）一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務

（5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務

（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務

（7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務

（8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務

（9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務

上述九類基本經濟業務的發生均不影響財務狀況等式的平衡關系，具體分為三種情形：

基本經濟業務（1）（6）（7）（8）（9）使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經濟業務（2）（3）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經濟業務（4）（5）使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

（1）例一：從銀行提取現金2萬元。

分析：甲公司的一項資產（庫存現金）增加2萬元，另一項資產（銀行存款）同時減少2萬元，即會計等式左邊資產要素內部的金額有增有減，如表1-8所示。

（2）例二：從銀行借入期限為3個月的短期借款8000萬元。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項資產（銀行存款）增加8000萬元，一項負債（短期借款）同時增加8000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，如表1-9所示。

（3）例三：收到投資者投入的機器一臺，價值5000萬元。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項資產（固定資產）增加5000萬元，一項所有者權益（實收資本）同時增加5000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，如表1-10所示。

（4）例四：以銀行存款2000萬元償還前欠貨款。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項資產（銀行存款）減少2000萬元，一項負債（應付賬款）同時減少2000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，如表1-11所示。

（5）例五：股東大會決定減少注冊資本3000萬元，以銀行存款向投資者退回其投入的資本。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項資產（銀行存款）減少3000萬元，一項所有者權益（實收資本）同時減少3000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，如表1-12所示。

（6）例六：已到期的應付票據2500萬元因無力支付轉為應付賬款。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項負債（應付賬款）增加2500萬元，另一項負債（應付票據）同時減少2500萬元，即會計等式右邊負債要素內部的金額有增有減，如表1-13所示。

（7）例七：宣布向投資者分配利潤1000萬元。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項負債（應付利潤）增加1000萬元，一項所有者權益（未分配利潤）同時減少1000萬元，即會計等式右邊一項負債增加而一項所有者權益等額減少，如表1-4所示。

（8）例八：經批準將已發行的公司債券5000萬元轉為實收資本。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項負債（應付債券）減少5000萬無，一項所有者權益（實收資本）同時增加5000萬元，即會計等式右邊一項所有者權益增加而一項負債等額減少，如表1-15所示。

（9）例九：經批準用資本公積3000萬元轉為實收資本。

分析：該項經濟業務發生后，甲公司的一項所有者權益（實收資本）增加3000萬元，另一項所有者權益（資本公積）同時減少3000萬元，即會計等式右邊所有者權益要素內部的金額有增有減，如表1-16所示。

由此可見，每一項經濟業務的發生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯系地發生等量變化。僅涉及會計等式的一邊時，有關項目的金額發生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關項目的金額發生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關系。

【例題·單選題】下列經濟業務中，會引起資產和負債同時增加的是（　）。

A．以銀行存款購買材料

B．以銀行存款對外投資

C．以銀行存款清償所欠貨款

D．取得銀行借款并存入銀行

【答案】 D

【解析】 A、B兩項均屬于資產內部的一增一減，C項屬于資產和負債的同時減少。D項中，取得借款使負債增加，將取得的款項存入銀行，使資產增加。

【例題·單選題】某企業4月初的資產總額為150000元，負債總額為50000元。4月份發生兩筆業務，取得收入共計60000元，發生費用共計40000元，則4月底該企業的所有者權益總額為（　）元。

A. 120000

B. 170000

C. 160000

D. 100000

【答案】 A

【解析】收入會導致所有者權益增加，費用會導致所有者權益減少。4月底所有者權益總額=（150000-50000）+（60000-40000）=120000（元）。

【例題·單選題】將無力支付的商業承兌票據轉為企業的應付賬款，對會計等式的影響是（　）。

A．一項資產減少，一項負債減少

B．一項負債減少，一項所有者權益減少

C．一項資產增加，一項負債增加

D．一項負債增加，一項負債減少

【答案】 D

【解析】將無力支付的商業承兌票據轉為企業的應付賬款時，應付票據減少，應付賬款增加，應付賬款和應付票據都是企業的負債，所以該業務使得一項負債增加另一項負債減少。

【例題·判斷題】所有經濟業務的發生，都會引起會計等式兩邊同時發生變化。（　）

【答案】 ×

【解析】例如從銀行提取現金，此時庫存現金增加，銀行存款減少，這屬于資產內部的一增一減，資產總額不變。資產=負債+所有者權益，這一業務引起了等式左邊一增一減，等式右邊不變。