第四節 會計科目和借貸記賬法

一、會計科目和賬戶★

（一）會計科目

會計科目是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基本單元。會計科目可以按其反映的經濟內容（即所屬會計要素）所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類（如圖1-14）。

（二）會計科目的分類

1．按反映的經濟內容分類

按其反映的經濟內容不同，可分為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目和共同類科目。

會計科目的分類如表1-17。

2．按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

（1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”“應付賬款”“原材料”等。

（2）明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目，如表1-18所示。例如，“應收賬款——北京某有限公司、應收賬款——杭州某有限公司、應收賬款——南京某有限公司”。

【例題·多選題】下列屬于損益類科目的有（　）。

A．主營業務收入

B．本年利潤

C．所得稅費用

D．管理費用

【答案】 ACD

【解析】損益類科目包括收入和費用類科目，不包括利潤科目，利潤科目屬于所有者權益類科目。

【例題·單選題】科目按經濟內容分類，屬于損益類科目的是（　）。

A．生產成本

B．未分配利潤

C．盈余公積

D．所得稅費用

【答案】 D

【解析】損益類科目包括收入和費用類科目，所得稅費用屬于損益類科目，生產成本屬于成本類科目，未分配利潤、盈余公積屬于所有者權益類科目。

【例題·多選題】下列項目中，屬于成本類科目有（　）。

A．生產成本

B．其他業務成本

C．制造費用

D．累計折舊

【答案】 AC

【解析】成本類科目有：生產成本；制造費用；勞務成本；研發支出。

【例題·多選題】下列屬于損益類科目的有（　）。

A．生產成本

B．主營業務成本

C．主營業務收入

D．營業外收入

【答案】 BCD

【解析】損益類科目是用來反映企業收入和費用的科目。如“主營業務收入”“主營業務成本”“其他業務收入”“其他業務成本”“營業外收入”“營業外支出”。

（三）賬戶

賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

會計科目僅是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它不能反映交易或者事項的發生所引起的會計要素各項目增減變動情況和結果。

在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經常可以不加嚴格區分地相互通用，如表1-19所示。

各項核算指標的具體數據資料，只有通過賬戶記錄才能取得。因此，在設置會計科目后，還必須根據規定的會計科目開設相應的賬戶，以便對交易或者事項進行系統、連續的記錄，向有關各方提供有用的會計信息。

因為賬戶是根據會計科目設置的，所以賬戶的分類和會計科目的分類具有相似性。

1．賬戶按反映的經濟內容不同進行分類

與會計科目的分類相對應，賬戶按其反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

2．賬戶按提供信息的詳細程度不同進行分類

總分類賬戶——總分類科目；

明細分類賬戶——明細分類科目。

賬戶是用來連續、系統、完整地記錄企業經濟活動的，因此必須具有一定的結構。

由于經濟業務發生所引起的各項會計要素的變動，從數量上看不外乎為增加或者減少兩種情況。因此，賬戶的結構相應地分為兩個基本部分，以分別用來記錄會計要素的增加和減少。這樣，賬戶的基本結構就要分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于賬戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加、哪一方登記減少，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經濟內容。

【例題·多選題】以下有關賬戶概念的闡述中，正確的有（　）。

A．賬戶是根據會計科目設置的

B．賬戶具有一定格式和結構

C．賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體

D．賬戶不具有一定格式和結構

【答案】 ABC

【解析】賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

【例題·判斷題】“營業外支出”賬戶屬于成本類賬戶。（　）

【答案】 ×

【解析】“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶。

【例題·判斷題】賬戶的基本結構是由會計要素的數量變化情況決定的，從數量上看不外乎增加和減少兩種情況。（　）

【答案】 √

【解析】表述正確。因為賬戶反映的是會計要素的增減變動，因此從數量上看，不是增加就是減少。

二、借貸記賬法（《企業會計準則——基本準則》第十一條）★★★

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。復式記賬法，是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面、系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

我國《企業會計準則——基本準則》規定，企業、行政事業單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

（一）借貸記賬法的記賬符號

記賬符號：“借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。借貸記賬法的結構如圖1-15所示。

借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業術語，用來標明記賬的方向。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

（二）借貸記賬法下的賬戶結構

在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經濟內容是不同的，如表1-20。

【例題·單選題】下列各項中，與“應付職工薪酬”賬戶結構一致的是（　）。

A．預付賬款

B．應收賬款

C．其他應收款

D．應交稅費

【答案】 D

【解析】“應付職工薪酬”屬于負債類賬戶。選項ABC都屬于資產類賬戶，與負債類賬戶方向相反。

【例題·單選題】下列選項中，與“累計折舊”賬戶的結構相同的是（　）。

A．應收賬款

B．無形資產

C．累計攤銷

D．原材料

【答案】 C

【解析】“累計折舊”是“固定資產”的備抵賬戶，“累計攤銷”是“無形資產”的備抵賬戶，二者都是借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。選項ABD屬于資產類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。

【例題·多選題】下列各項中，與“固定資產”賬戶結構一致的有（　）。

A．累計折舊

B．無形資產

C．累計攤銷

D．應收票據

【答案】 BD

【解析】選項BD都是借方登記增加，貸方登記減少；選項AC屬于貸方登記增加，借方登記減少。

【例題·多選題】下列各項中，在借貸記賬法下，賬戶的借方登記的項目有（　）。

A．資產的減少

B．負債的減少

C．費用的減少

D．所有者權益的減少

【答案】 BD

【解析】在借貸記賬法下，借方登記資產類、成本類和費用類賬戶的增加，負債類、所有者權益類和收入類賬戶的減少。

【例題·多選題】在借貸記賬法下，關于所有者權益類賬戶的結構描述錯誤的有（　）。

A．借方登記增加額

B．貸方登記減少額

C．期末余額一般在借方

D．期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

【答案】 ABC

【解析】所有者權益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方；期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額。

（三）記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”

對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶的借方和貸方進行登記，并且借方和貸方登記的金額要相等。

（四）會計分錄

1．會計分錄的定義

會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。

2．分錄三要素

（1）賬戶的名稱，即會計科目；

（2）記賬方向的符號，即借方或貸方；

（3）記錄的金額。

3．會計分錄的分類

會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；

復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。

【注意】復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。換言之，不同類型的經濟業務不能簡單地合并反映，發生不同類型經濟業務必須逐項加以反映和記錄。

【例題·判斷題】一般情況下，不允許編制多借多貸會計分錄。（　）

【答案】 ×

【解析】允許存在復合會計分錄。

（五）借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

1．試算平衡的分類

（1）發生額試算平衡。

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

依據：借貸記賬法的記賬規則。

（2）余額試算平衡。

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

2．試算平衡表的編制

各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。

3．結論

（1）一般而言，如果所有賬戶在一定期間內借、貸方發生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內記賬和結賬有錯誤；

（2）如果兩者都平衡，則說明記賬和結賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤）。

局限性：不能發現全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關系。

不影響借貸平衡關系的錯誤通常有：

①漏記某項經濟業務。

②重記某項經濟業務。

③借貸雙方金額同時多記或少記。

④記錯有關賬戶。

⑤顛倒了記賬方向。

⑥偶然發生多記和少記并相互抵消。