第二節(jié) 研究問題

成本管理要在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步提升、產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，以及擁抱互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)因驅(qū)使下加快自身前進(jìn)的步伐。成本管理的創(chuàng)新實(shí)踐對(duì)于構(gòu)建新時(shí)代符合企業(yè)管理需要的現(xiàn)代化成本管理體系有著積極的理論價(jià)值與重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成本管理的概念與框架

由于成本管理學(xué)科的交叉性特征，成本管理相關(guān)的概念與框架歷來受到學(xué)者們的關(guān)注。就“成本”這個(gè)詞匯本身而言，其語義十分寬泛。即除了在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域使用之外，還經(jīng)常被社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、政治學(xué)等其他學(xué)科所應(yīng)用。這樣一來，就導(dǎo)致“成本”概念異常繁榮，概念表達(dá)也呈現(xiàn)出林林總總之勢(shì)，如政治成本、管理成本、情感成本、文化成本，等等。如何應(yīng)用這些不同的成本概念來為企業(yè)管理與決策服務(wù)，就需要進(jìn)行概念的擴(kuò)展，從多學(xué)科融合視角對(duì)成本管理展開研究。

現(xiàn)行的成本管理是作為成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理或者企業(yè)管理的一個(gè)分支加以研究和討論的，如何協(xié)調(diào)成本管理與這些不同學(xué)科之間的關(guān)系，正確處理它們之間在功能作用上的分工等，是成本管理概念及其擴(kuò)展，以及成本管理框架結(jié)構(gòu)研究中必須考慮的現(xiàn)實(shí)問題。一般來講，與成本管理聯(lián)系最緊密的學(xué)科主要是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。就成本管理與成本會(huì)計(jì)而言，兩者實(shí)質(zhì)是同一學(xué)科，都是結(jié)合企業(yè)成本問題所開展的理論研究或探索，之所以會(huì)逐漸形成兩門不同的學(xué)科，原因主要有三個(gè)：（1）承擔(dān)的任務(wù)不同。成本會(huì)計(jì)以核算為主，要求遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，加上成本分類的發(fā)展速度很快，許多新的成本問題需要加以核算與規(guī)范，如質(zhì)量成本、作業(yè)成本、資源消耗成本等，使成本會(huì)計(jì)學(xué)科形成了一種以核算為主要特征的表現(xiàn)形式；與此同時(shí)，成本會(huì)計(jì)也給成本管理提供了發(fā)展機(jī)會(huì)。比如，如何整合和強(qiáng)化這些成本方法在價(jià)值創(chuàng)造中的功能與作用，如何厘清不同核算方法的異同，以及解決各種核算方法之間的矛盾等，離不開成本管理學(xué)科的輔助與完善，進(jìn)而使成本管理有了發(fā)展的空間和余地。（2）涉及的領(lǐng)域不同。成本會(huì)計(jì)中的“成本”概念主要是制造成本，而成本管理中的“成本”則不受此局限，可以是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)、計(jì)量要求的成本概念，也可以是管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念，如組織成本、政治成本等。（3）時(shí)間上的要求不同。成本會(huì)計(jì)中的“核算”受到會(huì)計(jì)報(bào)告中時(shí)間的嚴(yán)格約束，而成本管理中的具體管理與控制活動(dòng)主要與企業(yè)管理的具體對(duì)象與活動(dòng)項(xiàng)目的開展相關(guān)，時(shí)間上相對(duì)靈活。有關(guān)財(cái)務(wù)管理與成本管理、管理會(huì)計(jì)與成本管理的學(xué)科關(guān)系，許多學(xué)者已經(jīng)作了較為深入的研究（李心合，1994；馮巧根，1996；王朝曦，1998；牛彥秀，2002；孟焰、孫麗虹，2004；余恕蓮、吳革，2006），在此暫不作討論。

成本管理邊界的討論不僅涉及概念及其擴(kuò)展的問題，也對(duì)成本管理的框架結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接的影響。從實(shí)踐角度考察，主要是指交易成本與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力之間的關(guān)系協(xié)調(diào)與處理。從交易成本角度分析，成本管理的邊界是由企業(yè)積極處理會(huì)計(jì)中的各種成本工具的邊際交易成本大于消極處理來自其他方面的成本方法所產(chǎn)生的邊際交易成本的集合所決定的。換言之，就是通過對(duì)企業(yè)管理實(shí)踐中存在的各種成本管理現(xiàn)象進(jìn)行歸集、整合，一方面，達(dá)到減少摩擦費(fèi)用、提高核算效率與效果等目的；另一方面，減少成本工具或方法之間的交叉、矛盾等問題，促進(jìn)企業(yè)提高成本管理的預(yù)測(cè)與決策功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的交易成本最低。從經(jīng)營(yíng)能力角度來看，界定成本管理邊界以及發(fā)揮其更大效果，最直接的方法就是用它所帶來的收益（包括貨幣的和非貨幣的，如用量化的凈利潤(rùn)等業(yè)績(jī)指標(biāo)）做分子，以自己期望的成本數(shù)值做分母，二者比值如果大于等于1，可以認(rèn)為成本管理是有效的。然而，現(xiàn)實(shí)中的成本與效益并不一定成正比，成本管理好的企業(yè)未必一定效益好。因?yàn)椋髽I(yè)的效益受到多方面因素的影響，如行業(yè)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、國家政策等，這些都會(huì)使企業(yè)效益產(chǎn)生極大的波動(dòng)。同時(shí)，成本管理本身也存在一定的局限性，如在物價(jià)上漲的情況下，傳統(tǒng)的零存貨成本管理思想可能就不切合實(shí)際，囤積一些稀缺基礎(chǔ)原材料可能會(huì)帶來巨額的漲價(jià)收益。然而需要肯定的是，成本管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用是不可忽視的，它在企業(yè)管理中的重要地位不可替代。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)單純就成本管理而成本管理，往往不具有現(xiàn)實(shí)性。成本管理不僅僅是絕對(duì)的、靜態(tài)的，也是相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的，處于不斷的變化之中。過去的成本管理業(yè)績(jī)，不等于現(xiàn)有的業(yè)績(jī)；現(xiàn)在的成本管理業(yè)績(jī)，不等于將來的成本業(yè)績(jī)。這些均是成本管理正確定位必須認(rèn)真思考的課題。

成本管理從本質(zhì)上講是一種控制活動(dòng)，它由信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)構(gòu)成。為了與管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)相結(jié)合，我們需要將信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)以控制機(jī)制的形式加以展現(xiàn)，并積極豐富和擴(kuò)展成本管理的內(nèi)涵與外延。比如，可以借鑒管理學(xué)中的激勵(lì)與約束思想，探討成本管理的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制；同時(shí)，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度學(xué)派理論，將控制機(jī)制分為經(jīng)營(yíng)權(quán)控制與剩余權(quán)控制等。這種理念不僅可以豐富成本管理的概念結(jié)構(gòu)，也有助于提升成本管理的功能作用，使成本管理的框架結(jié)構(gòu)建立在一個(gè)更加穩(wěn)定和可操作的平臺(tái)之上。從實(shí)踐角度講，2016年8月國務(wù)院頒布的《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》（國發(fā)〔2016〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“方案”），使成本管理的概念及框架結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，成本管理學(xué)科也得到了提振。也就是說，成本管理必須放在宏觀、中觀與微觀結(jié)合的高度上來加以創(chuàng)新與發(fā)展，而不再是僅僅將成本降低、成本控制等理解為是微觀企業(yè)層面自身的單方面工作。總之，成本管理研究正處在一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，我們必須抓住機(jī)遇，謀求成本管理學(xué)科與成本管理實(shí)踐更大的發(fā)展。

二、成本管理的動(dòng)因分析

成本管理不是孤立的，它必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相適應(yīng)。也就是說，成本管理并不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行束縛，而是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)管理的效率。在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃與實(shí)施過程中，均離不開對(duì)成本因素的考量；成本管理需要在不影響企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施前提下，服從于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。從企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度來看，一味地降低材料成本、制造成本而不考慮企業(yè)市場(chǎng)策略、產(chǎn)品組合以及長(zhǎng)期規(guī)劃的發(fā)展需求，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。換句話講，成本管理必須從結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性綜合的視角考察企業(yè)戰(zhàn)略，并為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值服務(wù)。

成本管理有其自身的發(fā)展規(guī)律。或者說，它更體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的思想。從動(dòng)因視角理解和分析成本管理的概念擴(kuò)展與框架結(jié)構(gòu)，有助于從更深層面總結(jié)和提煉成本管理的發(fā)展規(guī)律。一般而言，從成本管理的內(nèi)容上考察，成本動(dòng)因可以按結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性兩個(gè)視角加以思考，前者是成本的理論構(gòu)成與方法構(gòu)成；后者是成本理論與方法在實(shí)踐中的執(zhí)行力與效果的體現(xiàn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是基于“互聯(lián)網(wǎng)＋”與智能制造的企業(yè)環(huán)境，成本管理必須從過去靜態(tài)、狹義的以核算為主的內(nèi)容體系向動(dòng)態(tài)、廣義的基于整合的成本管理控制機(jī)制的方向轉(zhuǎn)變；成本管理決策的思考也需要從成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等視角向經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科視角轉(zhuǎn)變。比如，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度加以思考，成本和收益在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化，即成本轉(zhuǎn)化為收益，收益轉(zhuǎn)化為成本。在總產(chǎn)出一定或不可能再投入成本來增加產(chǎn)出，從而增加收益的條件下，還有一個(gè)可以增加收益的途徑，即節(jié)省成本或提高成本利用效率。成本的節(jié)省直接表現(xiàn)就是收益的增加，這是一種積極的內(nèi)部轉(zhuǎn)化。同樣，在低效率利用成本的狀況中，投入成本雖然可以體現(xiàn)為產(chǎn)出的增長(zhǎng)，但這并不是收益的增長(zhǎng)，而只是成本的堆積，是總收益的減少。這里面同樣包含了成本動(dòng)因的管理理念。

現(xiàn)實(shí)中，由于各種條件的制約，企業(yè)追求利潤(rùn)的成本動(dòng)因往往容易被人為扭曲，不僅使內(nèi)含成本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品創(chuàng)新受到影響，也使整個(gè)社會(huì)或企業(yè)的成本管理理念受到?jīng)_擊。一些企業(yè)利用自身的優(yōu)勢(shì)，大量“圈地”或者將企業(yè)成本不負(fù)責(zé)任地實(shí)施社會(huì)化，如忽視環(huán)境保護(hù)情況下的謀利行為等，力求最大限度地實(shí)現(xiàn)成本的外部化。從宏觀上講，社會(huì)期待著企業(yè)或某個(gè)行業(yè)能夠在降低成本的同時(shí)，獲得經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重效益。但現(xiàn)實(shí)中，兩者往往在成本與效益上脫節(jié)，從而導(dǎo)致建立在微觀個(gè)體上的企業(yè)不符合產(chǎn)業(yè)制度變遷及降成本政策的初衷，理想與現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)明顯的偏差。這種不合理的追求利益的成本動(dòng)因不僅有損企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而且對(duì)消費(fèi)者的利益也帶來顯性和隱性的影響，進(jìn)而給國有資產(chǎn)的保值增值帶來壓力，以至于遭受重創(chuàng)。因此，成本管理創(chuàng)新需要擴(kuò)展視野，從多種學(xué)科、不同層面思考企業(yè)的戰(zhàn)略與發(fā)展。要注重提高資源的利用效率，從內(nèi)部進(jìn)行挖潛；成本動(dòng)因的安排要符合制度變遷的規(guī)律，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的高效率。正確的成本與收益比較理論應(yīng)該是由其微觀傳導(dǎo)到宏觀層面的。而在中國，由于缺乏堅(jiān)實(shí)的微觀層次基礎(chǔ)，在由宏觀層次推導(dǎo)到微觀層面時(shí)就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重變形，最終導(dǎo)致整個(gè)演繹的失敗和這一理論在實(shí)踐中的失靈。這也是國家的政策有時(shí)不見效的原因所在。這種結(jié)論反過來說明，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，合理規(guī)劃企業(yè)的成本動(dòng)因，通過創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)推進(jìn)企業(yè)成本管理顯得尤為重要，且十分迫切。

三、成本管理的延展應(yīng)用

成本管理不僅在內(nèi)涵上十分豐富，而且外延也十分寬闊。本書選擇戰(zhàn)略導(dǎo)向、智能制造與環(huán)境經(jīng)營(yíng)等視角考察和研究成本管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向主要是想結(jié)合國務(wù)院降低成本“方案”的指導(dǎo)思想，將戰(zhàn)略管理及成本管理的長(zhǎng)效機(jī)制嵌入企業(yè)成本的管理實(shí)踐之中去，同時(shí)通過宏觀、中觀、微觀結(jié)合的“立體”思維研究成本管理的概念擴(kuò)展及其框架結(jié)構(gòu)。智能制造是實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)在新時(shí)代“謀發(fā)展”的一種再出發(fā)機(jī)遇，智能制造與智能管理是一體兩面的現(xiàn)象，智能制造必將帶動(dòng)成本管理的智能化。在制造業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)活動(dòng)與智能制造最為緊密，設(shè)備的現(xiàn)代化與智能化是企業(yè)成本管理遵循現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系對(duì)“質(zhì)量第一、效益優(yōu)化”最好的詮釋。環(huán)境經(jīng)營(yíng)是生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)在要求。黨的十七大報(bào)告首次將“生態(tài)文明”寫入黨章，提出“加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力”；黨的十八大將“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”作為一個(gè)章節(jié)專門予以論述，十八屆三中全會(huì)則在其報(bào)告《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中強(qiáng)調(diào)“用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”，提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”等；黨的十九大報(bào)告進(jìn)一步提出，“堅(jiān)決制止和懲處破壞生態(tài)環(huán)境行為”。黨和國家對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的重視，為我國經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)有序發(fā)展提供了環(huán)境經(jīng)營(yíng)的政策依據(jù)。環(huán)境經(jīng)營(yíng)是環(huán)境保護(hù)情境下的環(huán)境成本管理，或者說是一種環(huán)境成本經(jīng)營(yíng)，其重點(diǎn)是結(jié)合成本管理對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型、“三廢”管理制度的優(yōu)化，以及基于能源結(jié)構(gòu)的合理配置等提供成本動(dòng)因，使成本管理更好地服務(wù)于環(huán)境經(jīng)營(yíng)的要求。

成本管理是環(huán)境的產(chǎn)物。從國際環(huán)境看，長(zhǎng)期以來，美國因經(jīng)濟(jì)過度虛擬化而造成國內(nèi)經(jīng)濟(jì)失衡以及分配不均，在奧巴馬就任總統(tǒng)之初，他力推“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，意圖吸引制造業(yè)回流，但收效甚微。特朗普當(dāng)選美國總統(tǒng)后，提出了胡蘿卜加大棒的政策，一方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行大幅減稅，以鼓勵(lì)投資；另一方面，如果企業(yè)向外轉(zhuǎn)移，則對(duì)其出口到美國的產(chǎn)品征收高額關(guān)稅。這樣的政策可能會(huì)吸引美國跨國公司將囤積在海外的資金主動(dòng)回流，使我國的一些制造業(yè)企業(yè)受到影響。特朗普以中美貿(mào)易再平衡為由，采用比較極端的方式在其國內(nèi)實(shí)施減稅等政策，對(duì)中國等國外的商品征收高額關(guān)稅。這提醒我們，中國制造業(yè)優(yōu)勢(shì)除了被不斷上漲的成本削弱，也面臨巨大的國際競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)一步考察，國際環(huán)境對(duì)我國企業(yè)的沖擊并不僅僅來自美國的再工業(yè)化，人口成本更低的印度、越南等國家也正在崛起。并且，隨著這些國家基礎(chǔ)設(shè)施的完善、勞動(dòng)效率的提高，國際產(chǎn)業(yè)資本向這些國家轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為趨勢(shì)。從成本管理角度看，與發(fā)達(dá)國家相比，來自新興市場(chǎng)國家的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。中國制造業(yè)勞動(dòng)力成本提高，不僅是因?yàn)楣べY上漲，也是由于生產(chǎn)效率低下。一項(xiàng)研究顯示，中日以美元計(jì)算的單位勞動(dòng)成本，1995年日本成本是中國的3倍以上，但2013年中國反超過日本，現(xiàn)在正在趕超美國。以2015年中國勞動(dòng)生產(chǎn)率來看，其僅相當(dāng)于美國勞動(dòng)生產(chǎn)率的7.4%。中國作為一個(gè)還未越過中等收入水平的國家，在制造業(yè)優(yōu)勢(shì)減弱之后，可能面臨新的發(fā)展難題，中國需要通過智能制造等方式轉(zhuǎn)型，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。隨著“中國制造2025”規(guī)劃、“互聯(lián)網(wǎng)＋”環(huán)境下的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售，以及虛擬價(jià)值流與實(shí)體價(jià)值流融合的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，還有信息化集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)制造技術(shù)的推進(jìn)，生產(chǎn)過程中的現(xiàn)代化和生產(chǎn)流程的柔性化大幅提高。許多企業(yè)開始重視“小利潤(rùn)中心”為特征的剩余控制權(quán)理論指導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也從中間大兩頭小的橄欖型演化為兩頭大中間小的啞鈴型結(jié)構(gòu)。此時(shí)的成本管理顯然不再局限于控制制造成本，必須將視野拓寬至覆蓋研發(fā)和營(yíng)銷等企業(yè)產(chǎn)品全周期的價(jià)值流成本管理。

在可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)行為及其產(chǎn)品的環(huán)境影響日漸關(guān)注，環(huán)境成本管理已成為成本管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，成本管理必須在搞好商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)的同時(shí)注重環(huán)境經(jīng)營(yíng)，并將后者嵌入前兩種經(jīng)營(yíng)模式之中，以謀求各利益相關(guān)者之間的價(jià)值平衡。在成本管理功能擴(kuò)展過程中，有機(jī)地將商品經(jīng)營(yíng)、資本經(jīng)營(yíng)與環(huán)境經(jīng)營(yíng)加以融合與發(fā)展的成本管理行為，是一種符合生態(tài)文明建設(shè)要求的成本經(jīng)營(yíng)行為。它體現(xiàn)了成本管理功能擴(kuò)展的一種客觀規(guī)律與發(fā)展趨勢(shì)。或者說，環(huán)境經(jīng)營(yíng)體現(xiàn)了成本管理中自然契約與社會(huì)契約的統(tǒng)一。自然契約（natural contract）是企業(yè)與自然關(guān)于和諧共生的默契合意。現(xiàn)代法國哲學(xué)家米歇·塞雷指出，可以通過建立某種“自然契約”使企業(yè)與自然、環(huán)境之間保持協(xié)調(diào)與共生（莫妮克·佩羅拉諾，2000）。社會(huì)契約（social contract）是一種概念，一般用以解釋企業(yè)和政府之間的適當(dāng)關(guān)系。從企業(yè)角度來看，社會(huì)契約最初作為一種社會(huì)規(guī)范是隨著人類社會(huì)形態(tài)的發(fā)展而自然產(chǎn)生的，它分為經(jīng)濟(jì)層面的社會(huì)契約與倫理層面的社會(huì)契約兩種形式。成本管理文化將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境契約的外生性給定推演至內(nèi)生性再造，還原企業(yè)演化的自然邏輯。社會(huì)契約衍生于自然契約，其發(fā)展邏輯以成本管理的價(jià)值觀的確立為主線，環(huán)境經(jīng)營(yíng)體現(xiàn)了生態(tài)平衡與企業(yè)發(fā)展的客觀統(tǒng)一。認(rèn)識(shí)企業(yè)是自然契約與社會(huì)契約的集合體，可以促進(jìn)企業(yè)成本管理創(chuàng)新，并自覺地將環(huán)境經(jīng)營(yíng)融入商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)踐中去，進(jìn)而豐富和發(fā)展成本管理的概念框架。結(jié)合環(huán)境經(jīng)營(yíng)，有助于將不同的成本管理方法綜合應(yīng)用于企業(yè)的環(huán)境管理活動(dòng)之中，促進(jìn)了多種成本方法的綜合應(yīng)用，克服了單一方法的局限性。通過環(huán)境經(jīng)營(yíng)有助于尋求環(huán)境成本降低的機(jī)會(huì)，促進(jìn)價(jià)值鏈的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。

四、新時(shí)代成本管理的創(chuàng)新與發(fā)展

成本管理是一個(gè)不斷發(fā)展、日漸彌新的話題。成本管理功能的擴(kuò)展需要遵循以下原則：一是促進(jìn)成本管理效率與效益的提高；二是增強(qiáng)成本管理實(shí)踐的有效性和可操作性；三是有助于成本管理指南或指引的構(gòu)建，提升企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中價(jià)值創(chuàng)造的能力。隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和組織形態(tài)迅速演化，成本管理正在逐步邁向科學(xué)、精確、系統(tǒng)和公平。成本管理是直接為提高企業(yè)獲利能力服務(wù)的。公司規(guī)模的擴(kuò)大，使企業(yè)管理的復(fù)雜性提高，很容易造成企業(yè)內(nèi)部與外部資源耗費(fèi)的權(quán)責(zé)利邊界不清，從而出現(xiàn)成本費(fèi)用的大手大腳，以及鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和組織形態(tài)變革中，企業(yè)的成本管理功能必須與新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相協(xié)調(diào)，并在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的框架下進(jìn)行更新與拓展。成本管理戰(zhàn)略必須適應(yīng)新時(shí)代的新變化與新特征，要借助于技術(shù)創(chuàng)新培育新模式和新業(yè)態(tài)，創(chuàng)造出新產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，新時(shí)代的成本管理要主動(dòng)服務(wù)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極配合政府降稅等宏觀降成本政策，抓落實(shí)和推進(jìn)。通過成本動(dòng)因的引導(dǎo)激發(fā)企業(yè)活力，尋求企業(yè)層面全要素生產(chǎn)率提高的路徑和方式。改革開放40年來，我國企業(yè)已具備海外投資的各項(xiàng)能力，不僅是資金實(shí)力，工程技術(shù)能力也大大提高，中國企業(yè)參與對(duì)外承包業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)能力不斷提升。尤其是，當(dāng)前適應(yīng)“一帶一路”建設(shè)的要求，企業(yè)可以通過跨國經(jīng)營(yíng)將成本管理的經(jīng)驗(yàn)和方法向全球傳播，使中國的成本管理為全球管理知識(shí)體系的建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量。

黨的十九大報(bào)告提出，“新時(shí)代”的社會(huì)主要矛盾是人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。生態(tài)環(huán)保、綠色發(fā)展代表了人們對(duì)美好生活的追求。“新時(shí)代”中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的增長(zhǎng)必須克服資源存量與生態(tài)環(huán)境不平衡的矛盾，合理解決環(huán)境治理動(dòng)力不足和結(jié)構(gòu)無序等不充分問題。生態(tài)環(huán)保的中國特色工業(yè)化道路，是推進(jìn)高質(zhì)量工業(yè)化，決勝全面建成小康社會(huì)、全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的必然要求。高質(zhì)量的工業(yè)化必然是與信息化深度融合的現(xiàn)代化，隨著計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)日益成為主流的運(yùn)用技術(shù)，促進(jìn)了成本管理與這些新興技術(shù)的融合，并滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)作為繼云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)之后IT產(chǎn)業(yè)又一次顛覆性的技術(shù)變革，將對(duì)企業(yè)成本管理的運(yùn)作理念、組織擴(kuò)展思維、市場(chǎng)價(jià)格決策以及消費(fèi)者行為模式等產(chǎn)生巨大影響，使得企業(yè)成本管理決策越來越依賴于數(shù)據(jù)分析而非經(jīng)驗(yàn)甚至直覺。大數(shù)據(jù)的技術(shù)為環(huán)境成本管理的有效實(shí)施提供了重要的信息支持。如生命周期成本法，大數(shù)據(jù)技術(shù)通過對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用和報(bào)廢的全過程中發(fā)生的所有環(huán)境成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的記錄，解決該方法在應(yīng)用中信息獲取困難、成本較高、可靠性差等問題。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以有效地解決成本管理實(shí)踐中多種計(jì)量屬性并存而影響數(shù)據(jù)處理效果的問題。由于在現(xiàn)實(shí)生活中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所涉及的生產(chǎn)資料消耗、人工成本支出等相關(guān)問題的計(jì)量一般分為兩種，一種是貨幣性的計(jì)量方式，另一種是非貨幣性的計(jì)量方式。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以提供貨幣信息為標(biāo)準(zhǔn)，而新時(shí)代的成本管理正在不斷擴(kuò)展其邊界，其所涉及的成本信息一般均以貨幣與非貨幣的形式同時(shí)提供。大數(shù)據(jù)恰好解決了現(xiàn)實(shí)中成本管理用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量手段進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄、分析和處理的問題。傳統(tǒng)的成本管理理論與方法將在大數(shù)據(jù)等科技革命的促進(jìn)下不斷推陳出新，或者隨著“互聯(lián)網(wǎng)＋”與智能制造情境下新的成本管理制度與規(guī)范的形成而逐步退出歷史舞臺(tái)。