2.4 成本核算程序與科目設置

2.4.1 成本核算的程序

成本核算程序是指從生產費用發生開始，到算出完工產品總成本和單位成本為止的整個成本核算的過程。成本核算程序一般分為以下幾個步驟。

① 生產費用支出的審核。企業對發生的各項生產費用支出，應根據國家、上級主管部門和本企業的有關制度、規定進行嚴格審核，以便對不符合制度和規定的費用，以及各種浪費、損失等加以制止或追究經濟責任。

② 確定成本核算對象和成本項目，開設產品成本明細賬。企業的生產類型不同，對成本管理的要求不同，成本核算對象和成本項目也就有所不同。企業應根據生產類型的特點和對成本管理的要求，確定成本核算對象和成本項目，并根據確定的成本核算對象開設產品成本明細賬。

③ 進行要素費用的分配。對發生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關的生產成本明細賬。對能確認某一成本核算對象耗用的費用直接計入產品成本費用，如直接材料、直接工資，應直接記入“生產成本——基本生產成本”科目及其有關的產品成本明細科目；對于不能確認成本核算對象所耗用的費用，則應按其用途進行歸集與分配，分別記入“制造費用”“生產成本——輔助生產成本”和“廢品損失”等綜合費用科目。

④ 進行綜合費用的分配。對記入“制造費用”“生產成本——輔助生產成本”和“廢品損失”等科目的綜合費用，月末采用一定的分配方法進行分配，并記入“生產成本——基本生產成本”以及有關的產品成本明細科目。

⑤ 進行完工產品成本與在產品成本的分配。通過要素費用和綜合費用的分配，以及所發生的各項生產費用的分配，所發生的各項生產費用均已歸集在“生產成本——基本生產成本”科目及有關的產品成本明細科目中。在沒有在產品的情況下，產品成本明細科目所歸集的生產費用即為完工產品總成本；在有在產品的情況下，就需將產品成本明細科目所歸集的生產費用按一定的方法在完工產品和月末在產品之間進行分配，從而計算出完工產品成本和月末在產品成本。

⑥ 計算產品的總成本和單位成本。在品種法、分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本；分步法下，則需根據各生產步驟成本明細賬進行逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。以產品的總成本除以產品的數量，就可以計算出產品的單位成本。

2.4.2 成本核算的科目設置

為了進行成本核算，企業一般應設置“基本生產成本”“輔助生產成本”“制造費用”“廢品損失”“銷售費用”“管理費用”“待攤費用”“長期待攤費用”等科目。如果需要單獨核算廢品損失，還應設置“廢品損失”科目。下面分別對以上科目進行介紹。

1．“基本生產成本”科目

基本生產是指為完成企業主要生產目的而進行的產品生產。為了歸集基本生產所發生的各種生產費用，計算基本生產產品成本，應設置“基本生產成本”科目。該科目借方登記企業為進行基本生產而發生的各種費用；貸方登記轉出的完工入庫的產品成本；期末余額在借方，表示基本生產的在產品成本，即基本生產在產品占用的資金。

2．“輔助生產成本”科目

輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產所提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。為了歸集輔助生產所發生的各種生產費用，計算輔助生產所提供的產品和勞務的成本，應設置“輔助生產成本”科目。該科目借方登記企業為進行輔助生產而發生的各種費用；貸方登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；期末余額在借方，表示輔助生產在產品的成本，即輔助生產在產品占用的資金。

“輔助生產成本”科目應按輔助生產車間和生產的產品、勞務分設明細分類賬，賬內按輔助生產的成本項目或費用項目分設專欄或專行進行明細登記。

3．“制造費用”科目

為了核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項制造費用，應設置“制造費用”科目。該科目借方登記實際發生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節性生產企業外，該科目月末應無余額。

“制造費用”科目應按車間、部門設置明細分類賬，賬內按費用項目設立專欄進行明細登記。

4．“廢品損失”科目

需要單獨核算廢品損失的企業，應設置“廢品損失”科目。該科目借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；該科目月末應無余額。

“廢品損失”科目應按車間設置明細分類賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行進行明細登記。

5．“銷售費用”科目

為了核算企業在產品銷售過程中所發生的各項費用以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的各項經費，應設置“銷售費用”科目。該科目借方登記實際發生的各項產品銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的銷售費用；期末結轉后該科目應無余額。

“銷售費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。

6．“管理費用”科目

為了核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用，應設置“管理費用”科目。該科目借方登記發生的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用；期末結轉后該科目應無余額。

“管理費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。

7．“財務費用”科目

為了核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，應設置“財務費用”科目。該科目借方登記發生的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”科目的財務費用；期末結轉后該科目應無余額。

“財務費用”科目的明細分類賬，應按費用項目設置專欄，進行明細登記。

8．“長期待攤費用”科目

為了核算企業已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，應設置“長期待攤費用”科目。該科目借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費用；該科目的余額在借方，表示企業尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。

“長期待攤費用”科目應按費用種類設置明細分類賬，進行明細核算。