序幕 500強企業成本核算與電影《盜夢空間》

我發現電影《盜夢空間》里的層層夢境與財務成本里的層層結轉很相似。成本核算的分攤和結轉就好比電影《盜夢空間》里深入層層夢境；成本的還原就好像夢醒還原，需要多次夢醒還原，才能回到現實中，回到原來的樣子。

電影《盜夢空間》中，萊昂納多·迪卡普里奧飾演一個經驗老到的竊賊。在人們精神最脆弱的時候，他植入思想，潛入別人的層層夢境中，再從層層夢境還原到現實，去竊取潛意識中有價值的信息和秘密。這一罕見技能讓他成為危險的商業間諜，也讓他成為一名國際逃犯……

我原來在世界500強鋼鐵企業旗下的“鐵鋼制造本部”工作，崗位職責是計算各種鋼鐵產品的成本。

作為財務人員，想真正理解成本核算，有必要了解業務知識。我從業第一天問自己的問題是：鋼鐵是怎樣煉成的？圖0-1是我的思考筆記的一部分。

煉鐵廠就是把氧化態的鐵（如鐵礦石）變成純鐵，所以煉鐵反應是還原反應。

根據圖0-1，可以一步步提問如下。

問：還原劑是什么？

答：焦炭。

心得：所以先要生產焦炭。

問：焦炭從哪里來？

答：煤。

問：需要多少噸礦石、多少噸煤，才能變成1噸鐵水？

答：需要大約1.6噸（60%左右品位）的礦石，加上0.4噸的煤，才能變成1噸鐵水，即2噸原材料變成1噸鐵水產品。

問：煉成鐵水后，鐵跟鋼有什么不同？

答：碳含量不同。所以煉鋼是什么反應？——就是把多余的碳去掉。怎么去掉？——用氧，讓碳氧化。因此煉鋼是氧化反應。同時，煉鋼時要添加合金以決定產品的成分，獲得不同的性能（變形能力、耐腐蝕、易焊接等）。

心得：煉鋼時需要添加一些合金。至此，主體產品存貨質量不會有太大變化了，開始后續的成材歷程。

問：煉鋼完成后，鋼坯為什么要熱軋？

答：因為只有加熱到900℃以上的溫度，才能使鐵的變形抗力大幅度降低，要把20～35厘米厚度的鋼坯變成3～5毫米厚度，這么大幅度的變形量在冷軋廠是無法實現的，必須把它加熱后才能完成。熱軋廠熱軋就是加熱之后軋制。

問：最賺錢的最終產品是如何生產出來的？

答：熱軋板還要經過冷軋和退火處理才能將最終產品生產出來。熱軋完成后接下來是冷軋，冷軋就是在常溫下軋制。冷軋后的材料是不具備可加工性的，只能進行簡單的折彎，還要經過退火處理，退火的目的是獲得相應的變形能力和強度。

心得：冷軋的時候還要經過退火處理。

上述步驟完成后才能生產出冷軋板和500強鋼鐵企業最賺錢的汽車用鋼板。

以通用、福特、大眾等汽車廠家采購鋼鐵企業所生產的“汽車用鋼板”產品為例，鋼鐵企業為了生產汽車用鋼板產品，所需工序及需要核算的成本項目簡圖如圖0-1所示。

第1步工序：煉鐵廠下屬的焦炭分廠生產焦炭，之后供應給煉鐵廠自用。

第2步工序：煉鐵廠需要焦炭廠的焦炭來生產鐵水，之后供應給煉鋼廠自用。

第3步工序：煉鋼廠需要煉鐵廠的鐵水來生產鋼坯，之后供應給熱軋廠自用。

第4步工序：熱軋廠需要煉鋼廠的鋼坯來生產熱軋板，之后供應給冷軋廠自用。

第5步工序：冷軋廠需要熱軋廠的熱軋板來生產冷軋板，之后供應給汽車板廠自用。

第6步工序：汽車板廠需要冷軋廠的冷軋板，最終軋制成汽車用鋼板。

以上是工藝，接下來看成本核算和存貨結轉。

煉鐵廠有一個專門生產焦炭的分廠，叫焦炭分廠。焦炭的成本是如何層層結轉、傳遞并體現到最終產品汽車用鋼板的產品成本上呢？

焦炭分廠生產焦炭的所有生產成本，會結轉到煉鐵廠的原料里，也就是結轉成為生產鐵水所需要的焦炭原料成本。除了這個成本以外，還會發生另外的一串成本，如人工費、折舊費、修理費、水電費等，才能生產出鐵水。

煉鐵廠生產鐵水的所有成本，會結轉到煉鋼廠的原料里，也就是結轉成為生產鋼坯所需要的鐵水原料成本。除了這個成本以外，還會發生另外的一串成本，才能生產出鋼坯。

煉鋼廠生產鋼坯產品的所有成本，會結轉到熱軋廠的原料里，也就是結轉成為生產熱軋板所需要的鋼坯原料成本。除了這個成本以外，還會發生另外的一串成本，才能生產出熱軋板。

熱軋廠生產熱軋板產品的所有成本，會結轉到冷軋廠的原料里，作為生產冷軋板的原料成本。除了這個成本以外，還會發生另外的一串成本，才能生產出冷軋板。

冷軋廠生產冷軋板產品的所有成本，會結轉到汽車板廠的原料里，作為生產汽車用鋼板的原料成本。除了這個成本以外，還會發生另外的一串成本，最終生產出了汽車用鋼板。

經過各個工序的一系列結轉后，就把焦炭的成本層層結轉（轉移或者流轉）傳遞到了最終產品汽車用鋼板的生產成本上。

那么問題來了，如果股東問：生產1噸汽車用鋼板的單位成本里，鐵礦石成本的占比是多少？應該怎么算出來呢？

也就是說，假設1噸汽車用鋼板的單位成本是5000元/噸，那么源頭工序中鐵水里的鐵礦石成本，在這個最終產品——5000元/噸的汽車用鋼板的單位成本里，占了多少錢？

這時，就需要成本的層層還原。我以前經常做還原成本報表，用于定價成本分析，就是這個道理：鎖定路徑，防止層層分攤和結轉后的成本迷失。

——先查清楚公司各類鋼鐵產品里，通過分攤和結轉，最終1噸汽車用鋼板產品的生產成本（單位成本）是多少。

查到以后，再看這1噸汽車用鋼板的單位成本里，領用冷軋板的單位成本是多少。

接下來，查1噸冷軋板的單位成本里，領用熱軋板的單位成本是多少；再查1噸熱軋板的單位成本里，領用鋼坯的單位成本是多少；然后查1噸鋼坯的單位成本里，領用鐵水的單位成本是多少；最后，查到煉鐵廠1噸鐵水里，用了多少噸鐵礦石，乘以鐵礦石的單價，就算出了鐵礦石的單位成本，也就知道了鐵礦石在鐵水里的成本占比。

追溯到了1噸鐵水的生產成本里鐵礦石的占比是多少后，再以此類推，進行層層工序的占比計算，并通過各工序損耗數據折算，最后就得到了1噸汽車用鋼板的單位成本里鐵礦石的成本占比。

這就是產品的成本還原，而且是多層前后工序間的層層成本還原。像《盜夢空間》里的層層夢境一樣，多次還原才能回到原來的樣子。

還原問題說清楚了以后，任何成本都能夠說得清清楚楚。

后來，我受聘到另一家世界500強企業旗下的造船子公司做成本核算工作，發現新的成本核算工作與原來的工作有所關聯和呼應，感受到上下游供應鏈成本結轉的順延性。鋼鐵產品成本核算可謂得到了“繼承和發展”。

如圖0-2所示，上游的鋼鐵企業生產出造船用鋼產品，把這個造船用鋼產品賣給了下游的造船企業作為造船原料，造船企業成本核算又像是繼續“接力”一樣，上游的產品是下游的原料，上游的價格就是下游的原料成本。

于是，開始了新一輪的成本層層結轉，最終讓這個鋼鐵企業的造船用鋼產品變成了其他造船企業的產品——一艘船，乃至一艘軍艦。

大致來說，造船企業生產一艘船分為三個主要工序：放樣成型工序、分批組裝工序、整體組合成船工序。

造船的成本核算與鋼鐵產品的成本核算有相類似的地方，鋼鐵企業存在成本的層層分步結轉，造船企業也存在成本的層層分批結轉。

放樣成型工序發生的一串成本，會結轉成為后工序——分批組裝工序的原料成本。另外還會發生一串成本，才能完成分批組裝。

分批組裝工序所有的成本，會結轉成為后工序——整體組合成船工序的原料成本。另外還會發生一串成本，才能完成整體組合成船工序，如圖0-3所示。

同樣，要分析造船成本升降的差異原因，就需要成本還原，才能說清楚導致成本波動的真正原因。

如圖0-2所示，你會發現上下游鋼鐵廠和造船廠之間，成本出現了“斷層”，因為上游的成本對下游來說是“保密”的，正所謂“內部計劃性，外部市場性”，所以成本還原只有在本企業內部才能完成。

上游源頭企業的成本，對于下游終端企業來說，好比《盜夢空間》里迷失在夢境里的主人公一樣，無法還原了。

這也是有的上下游企業要整合、重組、兼并的原因之一，就是要消除成本的“信息孤島壁壘”和“斷層”，讓成本變透明，讓信息變對稱。