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第二章 制造企業成本會計概述

第一節 成本核算的基礎工作

成本核算的基礎工作是進行成本會計工作的首要條件。不重視基礎工作,成本會計就不能順利開展,也就無從達成預期的目標。成本會計的基礎工作包括以下內容:

一、建立定額管理制度,制定必要的消耗定額

定額是指企業在生產經營過程中,對人力、物力、財力的利用應達到的標準。做好定額工作,可以使企業編制計劃建立在科學的基礎上,使成本核算有了可靠的依據,為開展成本控制和成本分析提供客觀尺度。因此,加強定額管理具有重要意義。與成本有關的定額按其內容可分為:勞動定額,如工時定額、產量定額、缺勤率等;材料、動力、工具消耗定額,如原材料消耗定額、材料利用率、材料損耗率等;費用定額,如有關制造費用或管理費用定額;質量定額,如產品合格率、一級品率、廢品率、返修率等;固定資產利用定額,如設備利用率、固定資產利用率;等等。

各項定額制定的基本方法有經驗統計法與技術分析法兩種。

經驗統計法是根據統計資料和經驗而制定定額的方法。這種方法的優點是簡便易行,但對構成定額的各種因素缺乏仔細的分析和計算,又容易受估計人員的主觀因素影響。

技術分析法是指在比較充分研究與分析生產技術條件和生產組織以及可能采取的技術組織措施基礎上,通過技術計算或測定而制定定額的方法。這種方法的主要優點是比較準確,但要投入大量的人力進行測定。

企業究竟應采用什么方法較為合適,這要從實際出發,根據需要與可能的條件來確定。定額制定的基本要求是既要先進,又要切合實際,并應隨著企業生產技術條件的變化和管理水平的提高而定期修訂,否則定額就失去應有的動員作用。

二、加強物資的計量、驗收、領發和清查制度

做好物資的計量、驗收、領發和清查工作,是正確計算成本的必要條件,也是加強經營管理的重要前提。企業一切物資的收發都要經過計量驗收并辦理必要的憑證手續。第一,企業要提高人們對這項工作重要意義的認識,同時還應根據不同的計量對象,配置必要的計量器具,尤其對消耗量大的水、風、電、氣的計量器具要配備齊全。第二,企業應該設置專職的質量檢驗機構,輔之以群眾性的質量把關活動,形成專職機構與群眾檢查相結合,以專職機構為主的質量檢驗制度,做到不符合質量、規格要求的材料物資不入庫、不發貨。第三,企業應建立計量儀器和器具的管理與定期檢驗制度,以保證計量儀器與器具始終處于良好狀態;對零部件和產品的質量應不定期進行抽查,以檢查質量驗收制度的執行情況。

領發材料、半成品、工具等物資,都要有嚴格手續和制度。有消耗定額的,按定額發料;沒有消耗定額的,按照合理需用量發料,防止亂領亂用,造成積壓浪費。每月發生或每批生產剩余的物資應及時辦理退庫手續或結轉到下期繼續使用,以使計入產品成本的物資消耗正確無誤。庫存物資應定期進行清查、盤點,做到賬物相符,避免差錯和霉爛變質,防止積壓浪費和貪污盜竊,以保護財產物資的安全。

三、建立內部結算制度,制定內部結算價格

建立內部結算制度,制定內部結算價格,有利于貫徹推行成本責任制,正確考核企業內部各單位的業績;也有助于簡化和減少成本核算工作,并便于成本計劃和成本控制工作的開展。內部結算是指對企業內部各部門、車間之間的經濟事項,運用貨幣形式進行等價交換結算,以明確經濟責任的一種管理形式。搞好內部結算要抓好內部結算價格、內部結算方式和內部結算組織三個方面的工作。

內部結算價格是指企業內部各單位之間計價結算的價格。原材料、輔助材料、燃料、動力、在產品、半成品和各種勞務等,都要制定合理的內部結算價格。這就要求制定的內部結算價格要保證企業整體利益與各內部單位利益的一致性,要兼顧內部各單位的利益,使各單位都感到價格公平合理,可以接受。企業內部價格的制定涉及企業各個方面,應由各有關部門共同協作來制定。

內部結算價格的制定,通常是以計劃單位成本作為內部結算價格,也有些單位以產品計劃單位成本加上一定利潤作為結算價格。后一種方法能調動提供產品或勞務單位的積極性,但是由于所加利潤額的多少受主觀因素影響較大,對內部單位的業績考評準確性有一定影響,也不便于計算最終產品實際成本。總之,不論采用哪一種方法制定的內部結算價格,都應保持相對穩定,但也要根據企業生產經營情況的變動而定期予以調整。內部價格應由企業統一制定,各單位應嚴格執行,不能擅自改變價格標準。

內部結算價格確定后,企業內部各單位之間發生經濟往來時,就可以依據一定的價格和結算方式進行結算。內部結算方式有廠內貨幣結算方式、廠內支票結算方式、廠內托收承付結算方式、廠內委托收款結算方式和廠內委托付款結算方式等。企業應本著既滿足往來結算和資金管理的要求,又簡化結算的原則選擇使用結算組織形式。無論企業采用哪一種結算方式,都需要一定的內部結算組織或機構。我國采用較為廣泛的兩種內部結算組織形式,一是在企業財會部門設立內部結算中心,二是在企業內部設立內部銀行。內部結算中心職能范圍小,主要負責企業內部單位之間的往來結算,一般不具有資金管理的職能,核算工作也較為簡單。一些規模較小的企業往往采用這種內部結算組織形式。內部銀行的職能范圍較廣,具有結算、信貸、控制和信息等職能,但它的核算工作也較為復雜。因此,通常是在一些規模大、內部單位多、基礎工作好的企業采取這種結算組織形式。

四、建立原始記錄制度,制定合理的憑證傳遞流程

成本會計的重要內容,是對各項生產費用進行數據處理,計算產品成本。這就要通過一定方式取得各項數據。原始記錄就是提供計算數據的主要方式,是按照規定的格式,對企業生產經營活動中的具體事實所做的最初的記載。例如,企業生產經營中材料的領用、工時的消耗、生產設備的運轉、動力的消耗、費用的開支、廢品的發生、產品質量的檢驗、在產品在生產過程中的轉移、產成品和自制半成品的交庫等,都要記在具有一定格式的憑證中。這種直接記載具體事實的憑證,就是原始記錄。建立嚴密的原始記錄制度,制定合理的憑證傳遞流程,對加強企業經營管理、正確計算產品成本、提供制定各項定額和編制成本計劃的依據,都具有重要意義。原始記錄的種類很多,與成本有關的原始記錄,一般有物資方面的原始記錄,如限額領料單、領料單、補料單、退庫單、廢料回收(繳庫)單、自制原材料入庫單;生產方面原始記錄,如生產命令通知單、工票、停工通知單、廢品通知單、勞務委托書、完工通知單、半成品入庫單、調撥和報廢及盈虧報告單、在產品移轉交接單、能源耗用記錄單等;產成品方面原始記錄,如產成品入庫單、產成品報廢單、產成品盈虧報告單等;人事工資方面原始記錄,如職工錄用通知單、職工調動通知單、請假單、考勤記錄表、加班加點申請書及記錄單、工資和獎金支付單等;財務會計方面的原始記錄,包括現金支付憑證、報銷單、轉賬通知單等。

上述不同種類內容的原始記錄,盡管在具體格式上互不相同,但是一般都應具備以下幾項基本內容:第一,原始記錄的名稱;第二,經濟活動的內容和項目;第三,經濟活動的計量單位和數量;第四,經濟活動發生的時間和地點;第五,填表人員與負責人的簽章等。

原始記錄往往為幾個部門所需要,因此按要求填寫的原始記錄,應分別送交有關需用部門。如果是采取一式一份的原始記錄,應按需要部門依次傳遞使用。這種方式的優點是填寫簡單,缺點是不能同時送交各需用單位,影響及時使用,并且一旦發生丟失則不易查對。采用一式多份的原始記錄,可以同時送交各需用部門,如有丟失也便于查找。

企業應健全原始記錄制度,統一規定各種原始記錄的格式內容、填制方法和存檔以及銷毀等制度;應根據成本計算和內部控制的需要,制定各種原始記錄的傳遞程序,包括憑證傳遞所流經部門、各部門對憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證的流程,這種憑證傳遞流程最好用流程圖來表示。原始記錄要符合成本管理的要求,有利于班組經濟核算的開展,力求簡明,講求實效,并根據實際使用情況,及時修改,以充分發揮原始記錄的作用。

必須指出,做好成本會計工作,除了要建立和健全以上各項基礎工作之外,還必須提高全員的成本意識和素質。不但成本會計人員和經濟管理人員要提高成本意識和素質,而且要提高其他人員成本意識和素質,特別是工程技術人員更要增強成本意識和素質,把經濟性與技術性很好地結合起來,這是達成成本會計目標的重要保證。

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