第二章 制造企業(yè)成本會(huì)計(jì)概述

第一節(jié) 成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作的首要條件。不重視基礎(chǔ)工作，成本會(huì)計(jì)就不能順利開展，也就無從達(dá)成預(yù)期的目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作包括以下內(nèi)容：

一、建立定額管理制度，制定必要的消耗定額

定額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)人力、物力、財(cái)力的利用應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。做好定額工作，可以使企業(yè)編制計(jì)劃建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，使成本核算有了可靠的依據(jù)，為開展成本控制和成本分析提供客觀尺度。因此，加強(qiáng)定額管理具有重要意義。與成本有關(guān)的定額按其內(nèi)容可分為：勞動(dòng)定額，如工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、缺勤率等；材料、動(dòng)力、工具消耗定額，如原材料消耗定額、材料利用率、材料損耗率等；費(fèi)用定額，如有關(guān)制造費(fèi)用或管理費(fèi)用定額；質(zhì)量定額，如產(chǎn)品合格率、一級(jí)品率、廢品率、返修率等；固定資產(chǎn)利用定額，如設(shè)備利用率、固定資產(chǎn)利用率；等等。

各項(xiàng)定額制定的基本方法有經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法與技術(shù)分析法兩種。

經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法是根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料和經(jīng)驗(yàn)而制定定額的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，但對(duì)構(gòu)成定額的各種因素缺乏仔細(xì)的分析和計(jì)算，又容易受估計(jì)人員的主觀因素影響。

技術(shù)分析法是指在比較充分研究與分析生產(chǎn)技術(shù)條件和生產(chǎn)組織以及可能采取的技術(shù)組織措施基礎(chǔ)上，通過技術(shù)計(jì)算或測(cè)定而制定定額的方法。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是比較準(zhǔn)確，但要投入大量的人力進(jìn)行測(cè)定。

企業(yè)究竟應(yīng)采用什么方法較為合適，這要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)需要與可能的條件來確定。定額制定的基本要求是既要先進(jìn)，又要切合實(shí)際，并應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去應(yīng)有的動(dòng)員作用。

二、加強(qiáng)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度

做好物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計(jì)算成本的必要條件，也是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要前提。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。第一，企業(yè)要提高人們對(duì)這項(xiàng)工作重要意義的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)不同的計(jì)量對(duì)象，配置必要的計(jì)量器具，尤其對(duì)消耗量大的水、風(fēng)、電、氣的計(jì)量器具要配備齊全。第二，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專職的質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，輔之以群眾性的質(zhì)量把關(guān)活動(dòng)，形成專職機(jī)構(gòu)與群眾檢查相結(jié)合，以專職機(jī)構(gòu)為主的質(zhì)量檢驗(yàn)制度，做到不符合質(zhì)量、規(guī)格要求的材料物資不入庫(kù)、不發(fā)貨。第三，企業(yè)應(yīng)建立計(jì)量?jī)x器和器具的管理與定期檢驗(yàn)制度，以保證計(jì)量?jī)x器與器具始終處于良好狀態(tài)；對(duì)零部件和產(chǎn)品的質(zhì)量應(yīng)不定期進(jìn)行抽查，以檢查質(zhì)量驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況。

領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，都要有嚴(yán)格手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)料；沒有消耗定額的，按照合理需用量發(fā)料，防止亂領(lǐng)亂用，造成積壓浪費(fèi)。每月發(fā)生或每批生產(chǎn)剩余的物資應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以使計(jì)入產(chǎn)品成本的物資消耗正確無誤。庫(kù)存物資應(yīng)定期進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，做到賬物相符，避免差錯(cuò)和霉?fàn)€變質(zhì)，防止積壓浪費(fèi)和貪污盜竊，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全。

三、建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，有利于貫徹推行成本責(zé)任制，正確考核企業(yè)內(nèi)部各單位的業(yè)績(jī)；也有助于簡(jiǎn)化和減少成本核算工作，并便于成本計(jì)劃和成本控制工作的開展。內(nèi)部結(jié)算是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、車間之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行等價(jià)交換結(jié)算，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種管理形式。搞好內(nèi)部結(jié)算要抓好內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三個(gè)方面的工作。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間計(jì)價(jià)結(jié)算的價(jià)格。原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、在產(chǎn)品、半成品和各種勞務(wù)等，都要制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。這就要求制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格要保證企業(yè)整體利益與各內(nèi)部單位利益的一致性，要兼顧內(nèi)部各單位的利益，使各單位都感到價(jià)格公平合理，可以接受。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定涉及企業(yè)各個(gè)方面，應(yīng)由各有關(guān)部門共同協(xié)作來制定。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定，通常是以計(jì)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，也有些單位以產(chǎn)品計(jì)劃單位成本加上一定利潤(rùn)作為結(jié)算價(jià)格。后一種方法能調(diào)動(dòng)提供產(chǎn)品或勞務(wù)單位的積極性，但是由于所加利潤(rùn)額的多少受主觀因素影響較大，對(duì)內(nèi)部單位的業(yè)績(jī)考評(píng)準(zhǔn)確性有一定影響，也不便于計(jì)算最終產(chǎn)品實(shí)際成本。總之，不論采用哪一種方法制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，都應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，但也要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)而定期予以調(diào)整。內(nèi)部?jī)r(jià)格應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一制定，各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不能擅自改變價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格確定后，企業(yè)內(nèi)部各單位之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，就可以依據(jù)一定的價(jià)格和結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。內(nèi)部結(jié)算方式有廠內(nèi)貨幣結(jié)算方式、廠內(nèi)支票結(jié)算方式、廠內(nèi)托收承付結(jié)算方式、廠內(nèi)委托收款結(jié)算方式和廠內(nèi)委托付款結(jié)算方式等。企業(yè)應(yīng)本著既滿足往來結(jié)算和資金管理的要求，又簡(jiǎn)化結(jié)算的原則選擇使用結(jié)算組織形式。無論企業(yè)采用哪一種結(jié)算方式，都需要一定的內(nèi)部結(jié)算組織或機(jī)構(gòu)。我國(guó)采用較為廣泛的兩種內(nèi)部結(jié)算組織形式，一是在企業(yè)財(cái)會(huì)部門設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，二是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行。內(nèi)部結(jié)算中心職能范圍小，主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部單位之間的往來結(jié)算，一般不具有資金管理的職能，核算工作也較為簡(jiǎn)單。一些規(guī)模較小的企業(yè)往往采用這種內(nèi)部結(jié)算組織形式。內(nèi)部銀行的職能范圍較廣，具有結(jié)算、信貸、控制和信息等職能，但它的核算工作也較為復(fù)雜。因此，通常是在一些規(guī)模大、內(nèi)部單位多、基礎(chǔ)工作好的企業(yè)采取這種結(jié)算組織形式。

四、建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程

成本會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，計(jì)算產(chǎn)品成本。這就要通過一定方式取得各項(xiàng)數(shù)據(jù)。原始記錄就是提供計(jì)算數(shù)據(jù)的主要方式，是按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體事實(shí)所做的最初的記載。例如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中材料的領(lǐng)用、工時(shí)的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、動(dòng)力的消耗、費(fèi)用的開支、廢品的發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)、在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品和自制半成品的交庫(kù)等，都要記在具有一定格式的憑證中。這種直接記載具體事實(shí)的憑證，就是原始記錄。建立嚴(yán)密的原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、正確計(jì)算產(chǎn)品成本、提供制定各項(xiàng)定額和編制成本計(jì)劃的依據(jù)，都具有重要意義。原始記錄的種類很多，與成本有關(guān)的原始記錄，一般有物資方面的原始記錄，如限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、補(bǔ)料單、退庫(kù)單、廢料回收（繳庫(kù)）單、自制原材料入庫(kù)單；生產(chǎn)方面原始記錄，如生產(chǎn)命令通知單、工票、停工通知單、廢品通知單、勞務(wù)委托書、完工通知單、半成品入庫(kù)單、調(diào)撥和報(bào)廢及盈虧報(bào)告單、在產(chǎn)品移轉(zhuǎn)交接單、能源耗用記錄單等；產(chǎn)成品方面原始記錄，如產(chǎn)成品入庫(kù)單、產(chǎn)成品報(bào)廢單、產(chǎn)成品盈虧報(bào)告單等；人事工資方面原始記錄，如職工錄用通知單、職工調(diào)動(dòng)通知單、請(qǐng)假單、考勤記錄表、加班加點(diǎn)申請(qǐng)書及記錄單、工資和獎(jiǎng)金支付單等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的原始記錄，包括現(xiàn)金支付憑證、報(bào)銷單、轉(zhuǎn)賬通知單等。

上述不同種類內(nèi)容的原始記錄，盡管在具體格式上互不相同，但是一般都應(yīng)具備以下幾項(xiàng)基本內(nèi)容：第一，原始記錄的名稱；第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和項(xiàng)目；第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量單位和數(shù)量；第四，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)；第五，填表人員與負(fù)責(zé)人的簽章等。

原始記錄往往為幾個(gè)部門所需要，因此按要求填寫的原始記錄，應(yīng)分別送交有關(guān)需用部門。如果是采取一式一份的原始記錄，應(yīng)按需要部門依次傳遞使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是填寫簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是不能同時(shí)送交各需用單位，影響及時(shí)使用，并且一旦發(fā)生丟失則不易查對(duì)。采用一式多份的原始記錄，可以同時(shí)送交各需用部門，如有丟失也便于查找。

企業(yè)應(yīng)健全原始記錄制度，統(tǒng)一規(guī)定各種原始記錄的格式內(nèi)容、填制方法和存檔以及銷毀等制度；應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算和內(nèi)部控制的需要，制定各種原始記錄的傳遞程序，包括憑證傳遞所流經(jīng)部門、各部門對(duì)憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證的流程，這種憑證傳遞流程最好用流程圖來表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利于班組經(jīng)濟(jì)核算的開展，力求簡(jiǎn)明，講求實(shí)效，并根據(jù)實(shí)際使用情況，及時(shí)修改，以充分發(fā)揮原始記錄的作用。

必須指出，做好成本會(huì)計(jì)工作，除了要建立和健全以上各項(xiàng)基礎(chǔ)工作之外，還必須提高全員的成本意識(shí)和素質(zhì)。不但成本會(huì)計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)管理人員要提高成本意識(shí)和素質(zhì)，而且要提高其他人員成本意識(shí)和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強(qiáng)成本意識(shí)和素質(zhì)，把經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性很好地結(jié)合起來，這是達(dá)成成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。