第2章 如何核算資產購置業務

在固定資產的購建過程中，企業會發生相應的成本費用，并與供應單位發生貨款結算關系。在核算時，一方面要體現企業固定資產的增加，同時計算相關資產的取得成本；另一方面要體現企業庫存現金、銀行存款（付款時）的減少或企業債務的增加（未付款時）。

2.1 固定資產購建的核算

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產，具體包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。

《小企業會計準則》規定，固定資產應當按照成本進行計量。不同渠道取得的固定資產，其成本計算方式是不一樣的。

2.1.1 主要賬戶設置

1．“固定資產”科目

為了核算企業固定資產的原價（成本），企業應設置“固定資產”科目，并按固定資產類別和項目進行明細核算。此外，企業還應根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。固定資產的主要賬戶設置如下所示。

2．“工程物資”科目

“工程物資”科目核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，賬戶設置如下所示。

“工程物資”科目應按照專用材料、專用設備、工器具等進行明細核算。

3．“在建工程”科目

“在建工程”科目核算企業需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發生的成本，賬戶設置如下所示。

“在建工程”科目應按在建工程項目進行明細核算。企業購入不需要安裝的固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。企業已提足折舊的固定資產的改建支出和經營租入固定資產的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

2.1.2 外購固定資產的核算

外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

1．購入不需要安裝的固定資產

購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，是指企業購入的固定資產不需要安裝就可以直接交付使用。企業購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等作為固定資產的成本。其賬務處理如下所示。

借：固定資產（按取得固定資產的成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按可抵扣的增值稅進項稅額）

貸：銀行存款或長期應付款（按實際支付或應支付的款項）

2．購入需要安裝的固定資產

購入需要安裝的固定資產是指購入的固定資產需要經過安裝以后才能交付使用。企業購入需要安裝的固定資產，應先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。相關賬務處理如表2-1所示。

【例2-1】某企業（增值稅一般納稅人）購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備購買價為200000元，增值稅稅額為26000元。此外，企業還以銀行存款支付運輸費2180元（含增值稅180元），安裝費3270元（含增值稅270元）。相關賬務處理如下。

（1）支付設備價款及稅金時：

借：在建工程 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26000

貸：銀行存款 226000

（2）支付運輸費時：

借：在建工程 2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 180

貸：銀行存款 2180

（3）支付安裝費時：

借：在建工程 3000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 270

貸：銀行存款 3270

（4）設備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產 （200000+2000+3000）205000

貸：在建工程 205000

2.1.3 自建固定資產的核算

自建固定資產是指企業自行建造生產經營所需的各種設備、建筑物等，如自制特殊需要的機床、自建廠房。根據實施的方式不同，自建固定資產可分為自營工程和出包工程兩種。

1．自營工程

自營工程是指由企業自行組織施工隊伍開展的工程。企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目核算。

企業以自營方式建造固定資產，其成本應當按照建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）確定。企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。自營工程的賬務處理如表2-2所示。

【例2-2】企業自行建造倉庫一座，在建造期間發生的經濟業務及賬務處理如下所示。

（1）購入為工程準備的物資300000元，增值稅進項稅額39000元。

借：工程物資 339000

貸：銀行存款 339000

（2）工程領用工程物資226000元（含進項稅額）。

借：在建工程 226000

貸：工程物資 226000

（3）工程領用生產用的材料一批，實際成本為40000元，應轉出的增值稅為5200元。

借：在建工程 45200

貸：原材料 40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 5200

（4）工程領用本企業生產的商品一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率為13%。

借：在建工程 93000

貸：庫存商品 80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13000

（5）支付工程人員工資50000元。

借：在建工程 50000

貸：應付職工薪酬 50000

（6）試生產過程中發生支出40000元。

借：在建工程 40000

貸：應付職工薪酬 40000

（7）剩余工程物資轉為存貨。

借：原材料 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：工程物資 113000

（8）辦理竣工決算：

借：固定資產 （226000+45200+93000+50000+40000）454200

貸：在建工程——建筑工程（倉庫） 454200

2．出包工程

出包工程是企業委托外部組織進行施工的工程。企業采用出包方式進行的自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算，而出包企業會計核算的內容主要是與承包單位之間工程款項的結算和清算。出包企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。出包工程的賬務處理如表2-3所示。

【例2-3】某企業將一幢新建廠房的建筑工程出包給其他單位承建，期間共發生以下經濟業務，相關賬務處理如下。

（1）7月5日，根據合同規定，撥付給承包企業一批價值468000元的工程物資抵付備料款。

借：在建工程 468000

貸：工程物資 468000

（2）8月31日，向承包企業支付第一筆工程價款200000元，以銀行存款轉賬支付。

借：在建工程 200000

貸：銀行存款 200000

（3）9月30日，該廠房建設完畢，辦理竣工決算，以銀行存款補付工程款300000元。

借：在建工程 300000

貸：銀行存款 300000

（4）辦理竣工決算。

借：固定資產 （468000+200000+300000）968000

貸：在建工程 968000

2.1.4 投資者投入固定資產的核算

《小企業會計準則》規定，投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。賬務處理為：

借：固定資產或在建工程（按評估價值和相關稅費）

貸：實收資本

資本公積

2.2 固定資產租賃的核算

企業在生產經營過程中，由于生產經營的臨時性或季節性需要，或出于融資等方面的考慮，對于生產經營所需的固定資產可以采用租賃的方式取得。

租賃按其性質和形式的不同可以分為經營租賃和融資租賃兩種。融資租賃是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

注意

根據最新的財稅政策，有形動產租賃服務（包括融資租賃和經營租賃）應繳納增值稅，稅率為13%；不動產租賃服務（包括融資租賃和經營租賃）應繳納增值稅，稅率為9%。

2.2.1 經營租賃

從承租人（即租入資產方）的角度來看，采用經營租賃方式租入的資產，主要是為了解決生產經營的季節性、臨時性需要，并不是長期擁有，租賃期限相對較短；資產的所有權仍屬出租方，企業只是在租賃期內擁有資產的使用權；租賃期滿，企業應將資產退還給出租方。也就是說，在這種租賃方式下，與租賃資產有關的風險和報酬仍然屬于出租人。

鑒于經營租賃的上述特點，作為承租人的企業，對租入的資產不需要也不應該作為本企業的資產計價入賬，也無需計提折舊。經營租入的固定資產，應當另設備查簿進行登記，不在“固定資產”科目核算，其賬務處理如表2-4所示。

【例2-4】由于季節性生產的需要，某企業從租賃公司租入5輛汽車，租期為6個月，每輛車每月租金10000元。所有租金及增值稅（稅率13%）于開始時一次性以銀行存款付清。相關賬務處理如下。

（1）預付租金時：

借：預付賬款 300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 39000

貸：銀行存款 339000

（2）分期攤銷時：

借：制造費用 50000

貸：預付賬款 50000

2.2.2 融資租賃

采用融資方式租入固定資產，盡管從法律形式上資產的所有權在租賃期內仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產的有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產相關的風險。因此，企業應將融資租入的固定資產作為企業的固定資產計價入賬，同時確認相應的負債，并計提固定資產折舊。

融資租入固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

為了區別融資租入固定資產和企業自有的固定資產，企業應對融資租入的固定資產單設“固定資產——融資租入固定資產”明細科目進行核算。其賬務處理如表2-5所示。

【例2-5】甲企業與租賃公司達成融資租賃協議，租入一套新產品生產線。按協議確定的租賃價款為500000元（不含稅，增值稅稅率為13%），在5年內于每年年初分期等額支付；租賃期滿后，該生產線歸甲企業所有。此外，甲企業還以銀行存款支付設備運輸費和安裝調試費54500元（含增值稅4500元）。相關賬務處理如下。

（1）租入資產時：

借：固定資產——融資租入固定資產 550000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4500

貸：長期應付款——應付融資租賃款 500000

銀行存款 54500

（2）每年支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃款 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

（3）租賃期滿時：

借：固定資產——××固定資產 550000

貸：固定資產——融資租入固定資產 550000

2.3 固定資產修理與改擴建的核算

企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，這些支出成為固定資產的后續支出。

2.3.1 日常修理費的核算

為了維護企業固定資產的正常運轉與使用，充分發揮其使用效能，固定資產在投入使用后，企業通常需要對其進行必要的維護，從而產生維護費與修理費。

《小企業會計準則》規定，固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。固定資產發生日常修理費時，賬務處理為：

借：管理費用

制造費用等（按實際發生的支出）

貸：銀行存款等

【例2-6】某企業對生產車間使用的機器設備進行日常修理，以銀行存款支付修理費11300元（含增值稅1300元）。賬務處理如下：

借：制造費用——修理費 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300

貸：銀行存款 11300

2.3.2 大修理支出的核算

固定資產大修理支出是指為恢復固定資產的性能，對其進行大部分或全部的修理。固定資產大修理支出必須同時符合下列條件：（1）修理支出達到固定資產取得成本的50%以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長兩年以上。

《小企業會計準則》規定，固定資產的大修理支出，應計入長期待攤費用。賬務處理為：

借：長期待攤費用（按固定資產大修理的實際支出）

貸：銀行存款等

2.3.3 改擴建的核算

固定資產的改建支出是指因改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

《小企業會計準則》規定，固定資產的改建支出應當計入固定資產成本；但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出，應當計入長期待攤費用。其賬務處理如表2-6所示。

【例2-7】為適應發展的需要，甲企業改建一棟倉庫。該倉庫原價800000元，已提折舊500000元。在改建過程中，共發生支出218000元（含增值稅18000元），全部以銀行存款支付。相關賬務處理如下。

（1）將固定資產賬面價值轉入在建工程時：

借：在建工程 300000

累計折舊 500000

貸：固定資產 800000

（2）發生改擴建支出時：

借：在建工程 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18000

貸：銀行存款 218000

（3）改擴建完工辦理竣工決算時：

借：固定資產 500000

貸：在建工程 500000

2.4 無形資產取得的核算

無形資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括土地使用權、專利權、商標權、著作權以及非專利技術等。

2.4.1 主要賬戶設置

為了核算企業所擁有的無形資產，企業應設置“無形資產”科目。其賬戶設置如下所示。

“無形資產”科目按照無形資產項目進行明細核算。

2.4.2 主要賬務處理

無形資產應按取得時的實際成本計價，但不同途徑取得的無形資產，其實際成本的認定是不同的，主要賬務處理如表2-7所示。

【例2-8】某企業購入一項無形資產，實際支付價款318000元（含稅），所有款項已用銀行存款支付。賬務處理如下：

借：無形資產——專利權 300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18000

貸：銀行存款 318000

【例2-9】某企業收到投資者向企業投資的無形資產一項，該項無形資產的評估價值為700000元（按規定免征增值稅），確認的價值與投資者所享有的股權份額相等。賬務處理如下：

借：無形資產 700000

貸：實收資本 700000

【例2-10】自8月1日起，某企業開發一項專有技術，在研究與開發過程中發生材料費用200000元，人工工資400000元，其他費用150000元（均以銀行存款支付），總計750000元。其中，符合資本化條件的支出為600000元。當年12月31日，該項專有技術研發成功，達到預定用途。按規定這些費用均可確認為無形資產，假設不考慮相關稅費，相關賬務處理如下。

（1）研發過程中發生有關支出時：

借：研發支出——費用化支出 150000

——資本化支出 600000

貸：原材料 200000

應付職工薪酬 400000

銀行存款 150000

（2）研發成功達到預定用途時：

借：管理費用 150000

無形資產——專有技術 600000

貸：研發支出——費用化支出 150000

——資本化支出 600000

自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款，應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

【例2-11】某企業1月從當地政府購入一棟廠房（包含該廠房的土地使用權），總共支付價款5000000元。該棟廠房的市場價格為3000000元，土地使用權的市場價格為2000000元。假設不考慮其他稅費，賬務處理如下：

借：固定資產——廠房 3000000

無形資產——土地使用權 2000000

貸：銀行存款 5000000