記賬核算篇

第1章 資金籌集業務

企業要進行生產經營活動，必須先有一定的資金投入?？梢哉f，資金籌集是企業經營活動的起點。企業投入的資金主要來自兩個方面：一是投資者投入的資金，二是從外部債權人處取得的資金（包括短期借款和長期借款）。

1.1 投入資本的核算

創辦任何一個企業，投資者都必須投入相應的資本。投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資的貨幣表現，它包括投資者在企業創辦初期的原始投資以及在企業運營過程中的追加投資。一般情況下，投資者投入的資本應等于企業的注冊資金。但在一些特定的情況下，投資者投入的資本也有可能大于注冊資金，從而形成資本公積。

1.1.1 主要賬戶設置

為了反映和監督投資者投入資本的增減變動情況，企業應設置“實收資本”“資本公積”“銀行存款”等科目。

1．“實收資本”科目

實收資本科目屬于所有者權益類科目，應按照不同投資者進行明細核算。其賬戶設置如下所示。

企業（股份有限公司）應當將本科目的名稱改為“3001股本”科目。企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應在本賬戶設置“已歸還投資”明細科目進行核算。

2．“資本公積”科目

“資本公積”科目屬于所有者權益類科目，賬戶設置如下所示。

1.1.2 主要賬務處理

根據投資者投入企業資本的形式，實收資本可分為現金投入資本（包括外幣資本）和非現金資產投入資本等形式。企業在收到投資者投入企業的資本后，應根據有關原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），按不同的出資方式分別進行賬務處理，具體處理辦法如表1-1所示。

【例1-1】某企業注冊資本為1800000元，其中甲投入800000元，乙投入600000元，丙投入400000元。所有投資均已到位并存入銀行賬戶。相關賬務處理如下：

借：銀行存款 1800000

貸：實收資本——甲 800000

——乙 600000

——丙 400000

【例1-2】乙企業看好甲企業的經營前景，經過協商，乙企業同意以一臺不需要安裝的全新機器設備作價投入甲企業，換取甲企業10%的股份（計500000元）。該設備的評估價值為800000元。經稅務部門認定應交增值稅104000元。甲企業財務處理如下：

借：固定資產 800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104000

貸：實收資本——乙企業 500000

資本公積 404000

【例1-3】乙企業以一批材料作價投入甲企業，換取甲企業10%的股份（計450000元）。該批材料的評估價值為500000元，經稅務部門認定應交增值稅稅額65000元。甲企業同時收到乙企業開具的增值稅專用發票。甲企業賬務處理如下：

借：原材料 500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 65000

貸：實收資本——乙企業 450000

資本公積 115000

【例1-4】乙企業看中甲企業的經營前景，經過協商，乙企業同意以其所擁有的一項專利權作價投入甲企業，換取甲企業10%的股份（計300000元）。該專利權的評估價值為450000元（按規定免征增值稅）。甲企業賬務處理如下：

借：無形資產——專利權 450000

貸：實收資本——乙企業 300000

資本公積 150000

1.2 資本變動的核算

根據規定，投資者投入的資本，除符合增資條件并經有關部門批準增資或者按法定程序報經批準減少注冊資本外，不得隨意變動。

1.2.1 增資

企業實收資本的增加也就是增資。一般企業增加資本的途徑主要有將資本公積轉為實收資本、將盈余公積轉為實收資本、所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入三種，如表1-2所示。

【例1-5】甲企業有A、B、C三個股東，其持股比例分別為25%、35%、40%。2018年7月1日，該企業將資本公積2000000元轉增資本。甲企業賬務處理如下：

借：資本公積 2000000

貸：實收資本——A 500000

——B 700000

——C 800000

需要注意的是，企業的資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，將其轉為實收資本時，應按原投資者所持股份同比例增加各股東的股份。

1.2.2 減資

企業的資本不可隨便增減，只有符合規定的條件，才能按規定程序辦理增資或減資的會計處理，以信守資本保全原則。企業減少資本的原因主要有兩種：一是資本過剩，二是企業發生嚴重虧損。減資的業務類型與賬務處理如表1-3所示。

【例1-6】甲企業有A、B、C三個股東，其持股比例分別為25%、35%、40%。2018年7月1日，該公司按法定程序減資600000元，全部以銀行存款支付。甲企業賬務處理如下：

借：實收資本——A 150000

——B 210000

——C 240000

貸：銀行存款 600000

【例1-7】某企業是一家中外合作經營企業。2018年7月31日，企業根據合同規定歸還投資者投入的資金800000元，以銀行存款支付。相關賬務處理如下：

借：實收資本——已歸還投資 800000

貸：銀行存款 800000

借：利潤分配——利潤歸還投資 800000

貸：盈余公積——利潤歸還投資 800000

1.2.3 轉讓出資

投資者按規定轉讓出資的，應在相關轉讓手續辦理完畢時，將出讓方所轉讓的股份，在股東賬戶有關明細賬及備查記錄中轉為受讓方。

【例1-8】甲企業注冊資本2000000元，有A、B、C三個股東，其持股比例分別為25%、35%、40%。2018年7月1日，經全體股東同意，A將其所持有的股份轉讓給B。甲企業賬務處理如下：

借：實收資本——A 500000

貸：實收資本——B 500000

1.3 短期借款的核算

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的，或者是為抵償某項債務而借入的款項。

1.3.1 主要賬戶設置

為了反映短期借款的取得、償還等情況，企業應設置“短期借款”科目。“短期借款”科目屬于負債類科目，賬戶設置如下所示。

“短期借款”科目應按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。借入的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。

1.3.2 主要賬務處理

根據《小企業會計準則》的規定，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。因此，短期借款的賬務處理主要包括借入、計提利息和償還三個方面，如表1-4所示。

【例1-9】某企業于2019年1月1日向銀行借入短期借款500000元，期限半年，年利率為6%，當即將借款存入銀行。每月末支付一次利息。相關賬務處理如下。

（1）7月1日借入款項時：

借：銀行存款 500000

貸：短期借款 500000

（2）每月末計提當月利息時：

借：財務費用2 500

貸：應付利息（500000×6%÷12）2500

實際支付利息時：

借：應付利息 2500

貸：銀行存款 2500

（3）借款到期歸還本金時：

借：短期借款 500000

貸：銀行存款 500000

【例1-10】2019年4月1日，某企業從銀行取得短期借款200000元，期限三個月，年利率為6%，到期一次還本付息。借款到期時，該企業按照借款協議歸還該項短期借款的本息。相關賬務處理如下。

（1）借入款項時：

借：銀行存款 200000

貸：短期借款 200000

（2）借款到期時：

借：短期借款 200000

財務費用（200000×6%÷12×3）3000

貸：銀行存款 203000

1.4 長期借款的核算

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以上（不含1年）的各種借款。與短期借款相比，長期借款除期限較長外，其不同點還表現在對借款費用的處理上，即對借款費用是資本化計入相關資產的成本，還是費用化計入當期損益。

1.4.1 主要賬戶設置

為了核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各項借款本金，企業應設置“長期借款”科目，并按照借款種類、貸款人和幣種分別進行明細核算。其賬戶設置如下所示。

1.4.2 主要賬務處理

對于長期借款的賬務處理，企業應注意其利息費用是否資本化。對于利息費用資本化的條件，請參考固定資產與無形資產章節內容。長期借款的主要賬務處理如表1-5所示。

【例1-11】某企業于2016年1月1日從銀行借入資金200萬元，用于補充流動資金的不足，借款期限為3年，年利率6%，每年支付一次利息。所借款項已存入銀行。2019年1月1日，企業如期歸還該筆借款。相關賬務處理如下。

（1）借入款項時：

借：銀行存款 2000000

貸：長期借款 2000000

（2）每年末計提利息：

借：財務費用 120000

貸：應付利息（2000000×6%）120000

每年末支付利息時：

借：應付利息 120000

貸：銀行存款 120000

（3）歸還借款時：

借：長期借款 2000000

貸：銀行存款 2000000

【例1-12】某企業于2017年1月1日從銀行借入資金100萬元，用于購建廠房，借款期限為2年，年利率12%，每年支付一次利息。所借款項已存入銀行。該廠房從2017年3月1日開始建設，至2018年5月31日完工并辦理竣工決算手續。2019年1月1日，企業如期償還了該筆借款。相關賬務處理如下。

（1）2017年1月1日借入款項時：

借：銀行存款 1000000

貸：長期借款 1000000

（2）2017年末計提長期借款利息時：

應付利息=1000000×12%=120000（元）

借款費用資本化期限=10個月

借款費用資本化金額=120000÷12×10=100000（元）

借：在建工程 100000

財務費用 20000

貸：應付利息 120000

（3）2017年末支付長期借款利息時：

借：應付利息 120000

貸：銀行存款 120000

（4）2018年5月31日計提長期借款利息（為了結轉固定資產價值）時：

借：在建工程 50000

貸：應付利息（1000000×12%÷12×5）50000

（5）2018年12月31日計提長期借款利息時：

借：財務費用 70000

貸：應付利息（1000000×12%÷12×7） 70000

（6）2018年末支付長期借款利息時：

借：應付利息 120000

貸：銀行存款 120000

（7）2019年1月1日歸還借款時：

借：長期借款 1000000

貸：銀行存款 1000000

1.5 庫存現金的核算

1.5.1 庫存現金限額

所謂庫存現金限額，是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。正常開支需要量不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出。

注意

庫存現金限額由開戶銀行根據企業的實際需要核定，一般按照企業3～5天的日常零星開支需要確定。邊遠地區和交通不便地區的企業的庫存現金限額可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。

核定后的庫存現金限額，企業必須嚴格遵守，超過限額部分應于當日終了前存入銀行；庫存現金低于限額時，可以簽發現金支票從銀行提取現金，補足限額。需要增加或減少庫存現金限額的企業，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

1.5.2 現金核算

現金核算主要包括現金收支的日常核算和現金清查核算兩個部分。

1．主要賬戶設置

為了總括地反映庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“庫存現金”總賬科目。其賬戶設置如下所示。

企業應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，企業應計算出當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數相核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，還應當分別按人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”，進行明細核算。

注意

企業內部各部門周轉使用的備用金，通過“其他貨幣資金”科目核算，或者單獨設置“備用金”科目核算，不通過“庫存現金”科目核算。

2．現金收支的賬務處理

現金收支的賬務處理如表1-6所示。

【例1-13】某企業10月份發生了以下幾筆經濟業務，相關賬務處理如下。

（1）10月5日，企業簽發現金支票從銀行提取現金50000元。

借：庫存現金 50000

貸：銀行存款 50000

（2）10月6日，企業將多余的現金15000元送存銀行。

借：銀行存款 15000

貸：庫存現金 15000

（3）10月7日，職工林普文出差預借差旅費8000元，以現金支付。10月11日，林普文出差回來報銷差旅費6600元，退回剩余現金1400元。

①10月7日支付出差借款時：

借：其他應收款——林普文 8000

貸：庫存現金 8000

②10月11日報銷差旅費時：

借：庫存現金 1400

管理費用 6600

貸：其他應收款——林普文 8000

（4）10月5日，職工張恩惠出差預借差旅費5000元，以現金支付。10月10日，張恩惠出差回來報銷差旅費5800元，補付現金800元。

①10月5日支付出差借款時：

借：其他應收款——張恩惠 5000

貸：庫存現金 5000

②10月10日報銷差旅費時：

借：管理費用 5800

貸：其他應收款——張恩惠 5000

庫存現金 800

（5）企業銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明貨款3000元，增值稅390元，共計收入現金3390元。

借：庫存現金 3390

貸：主營業務收入 3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 390

（6）收取職工李迪因過失造成的損失賠償金700元。

借：庫存現金700

貸：其他應收款——李迪700

（7）以現金支付職工培訓講課費3180元（含增值稅180元）。

借：管理費用 3000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 180

貸：庫存現金3180

（8）職工王微微報銷由其個人墊支的購買辦公用品的費用791元（含增值稅91元）。

借：管理費用 700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 91

貸：庫存現金791

3．現金清查的賬務處理

所謂現金清查，就是對企業庫存現金進行盤點與核對，包括出納人員每日終了的賬款核對和企業財產的定期清查和不定期清查。

根據《小企業會計準則》的規定，每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算，如表1-7所示。

【例1-14】某企業在進行現金清查時，發現庫存現金較賬面余額少了420元。經查明后做出如下處理：其中250元系出納人員陳曉芬工作失誤造成，應由其賠償；其余170元無法查明原因，計入營業外支出。相關賬務處理如下。

（1）發現現金短缺時：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 420

貸：庫存現金 420

（2）經批準處理時：

借：其他應收款——陳曉芬 250

營業外支出 170

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 420

【例1-15】某企業在進行現金清查時，發現庫存現金較賬面余額多出390元。經批準后列入營業外收入。相關賬務處理如下。

（1）發現現金溢余時：

借：庫存現金 390

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 390

（2）經批準處理時：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 390

貸：營業外收入 390

1.6 銀行存款的核算

企業只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進行結算，辦理資金的收付。除了按規定可用現金收付的款項以外，企業生產經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶結算。

1.6.1 銀行存款的賬務處理

1．主要賬戶設置

為了總括地反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目。其賬戶設置如下所示。

企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算；但商業匯票應通過“應收票據”和“應付票據”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證應通過“其他貨幣資金”科目核算，均不在本科目核算。

同樣，為了加強對銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款收付的動態和結存的余額，企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。有外幣存款業務的企業，應按人民幣和各種外幣分別設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

2．賬務處理

銀行存款的賬務處理如表1-8所示。

【例1-16】某企業接到銀行通知，收到利華公司前欠貨款300000元。賬務處理如下：

借：銀行存款 300000

貸：應收賬款——利華公司 300000

【例1-17】某企業以銀行存款支付前欠欣華順公司貨款400000元。賬務處理如下：

借：應付賬款——欣華順公司 400000

貸：銀行存款 400000

【例1-18】某企業接到銀行通知，本月銀行存款利息收入453元。賬務處理如下：

借：銀行存款 453

貸：財務費用 453

1.6.2 銀行存款清查

為了防止記賬發生差錯，正確掌握銀行存款實際數額，企業應定期與銀行核對賬目，對銀行存款進行清查。

銀行存款清查的方法是企業定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行轉來的對賬單相核對。如果銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單上結存數存在差額，必須逐筆查明原因，及時糾正。通常情況下，余額不一致的原因可能有兩種：一是企業或者銀行記賬有差錯；二是存在未達賬項。

所謂“未達賬項”，是指企業與銀行之間對于同一項業務，由于取得憑證的時間不一致，記賬時間不一致，導致發生的一方已取得結算憑證并已登記入賬，而另一方未取得結算憑證，尚未入賬的款項。未達賬項的四種情形如下所述。

（1）企業已收款入賬而銀行尚未收款入賬的款項，如企業送存銀行的轉賬支票，銀行尚未受托入賬。

（2）企業已付款入賬而銀行尚未付款入賬的款項，如企業開出支票，已作為付款登記入賬，持票人尚未到銀行兌取。

（3）銀行已收款入賬而企業尚未收款入賬的款項，如采用委托收款方式，銀行已收到款項登記入賬，而企業尚未收到有關憑證。

（4）銀行已付款入賬而企業尚未付款入賬的款項，如銀行代企業支付的各種費用（水電費等），企業尚未收到付款通知。

上述（1）和（4）兩種情況，會使企業銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的存款余額；（2）和（3）兩種情況，會使企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單的存款余額。

對于未達賬項，在會計實務中通常通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，不需要調整賬面記錄。

經過調節，如果雙方賬面余額相等，一般說明沒有記賬錯誤；如果不相等，則應進一步查明原因，進行更正。至于未達賬項，應在結算憑證到達后記賬，調節表中所列雙方相等的調節后的余額，是企業在編表日可以動用的銀行存款實有額。

注意

銀行存款余額調節表不能作為企業調賬的依據，企業仍應以實際發生的經濟業務為依據進行會計核算，至于未達賬項，應在結算憑證到達后再予以記賬。銀行存款余額調節表只是用來核對企業與銀行記賬有無差錯，反映企業可動用的銀行存款余額。

【例1-19】某企業2019年7月末銀行存款日記賬的余額為76000元，銀行對賬單的余額為80000元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項。

（1）企業于月末送存銀行的轉賬支票16000元，銀行尚未入賬；

（2）企業開出的轉賬支票7000元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；

（3）銀行已收到一筆欠款25000元并入賬，企業未收到銀行收賬通知，尚未入賬；

（4）銀行已代企業支付了當月水電費12000元，但企業尚未收到憑證從而未入賬。

根據上述未達賬款，編制銀行存款余額調節表。

1.7 其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金是指企業除庫存現金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款以及備用金等。

1.7.1 主要賬戶設置

為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應設置“其他貨幣資金”科目，根據銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位，分別按“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”等進行明細核算。其他貨幣資金的主要賬戶設置如下所示。

1.7.2 銀行匯票存款的賬務處理

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。企業申請銀行匯票時，應向銀行提交“銀行匯票委托書”，根據銀行蓋章退回的存根聯編制記賬憑證。銀行匯票存款的賬務處理如表1-9所示。

【例1-20】某企業為增值稅一般納稅人。10月9日，該企業填寫“銀行匯票申請書”，將300000元款項交存銀行辦理銀行匯票。10月12日，企業用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發票上注明材料價款200000元，增值稅26000元，材料已經驗收入庫。10月15日，企業收到開戶行轉來的銀行匯票回聯，多余的銀行匯票存款已經轉回。相關賬務處理如下。

（1）10月9日，取得銀行匯票時：

借：其他貨幣資金——銀行匯票 300000

貸：銀行存款 300000

（2）10月12日，收到發票賬單等有關憑證時：

借：原材料 200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 226000

（3）10月15日，收到銀行通知，收回余款時：

借：銀行存款 74000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 74000

【例1-21】某企業銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明貨款300000元，增值稅銷項稅額39000元。對方以銀行匯票的方式支付了款項，企業已經到銀行辦理了入賬手續。賬務處理如下。

借：銀行存款 339000

貸：主營業務收入 300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39000

1.7.3 銀行本票存款的賬務處理

銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。企業申請銀行本票時，應向銀行提交“銀行本票申請書”，根據銀行蓋章退回的存根聯編制記賬憑證。

必須注意，收款單位取得的銀行本票只辦理全額結算，不退回多余款項，結算后如有多余款項，可采用支票、現金等方式退回付款單位。銀行本票存款的賬務處理如表1-10所示。

【例1-22】10月11日，某企業填寫“銀行本票申請書”，將款項113000元交存銀行，取得銀行本票。10月15日，采購員持銀行本票購買了一批材料，并交回增值稅專用發票，上面注明材料的買價為100000元，增值稅稅額為13000元，材料已經驗收入庫。相關賬務處理如下。

（1）10月11日取得銀行本票時：

借：其他貨幣資金——銀行本票 113000

貸：銀行存款 113000

（2）10月15日收到發票賬單等有關憑證時：

借：原材料 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：其他貨幣資金——銀行本票 113000

【例1-23】某企業銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明貨款300000元，增值稅銷項稅額39000元。對方以銀行本票的方式支付了款項，企業已經到銀行辦理了入賬手續。賬務處理如下。

借：銀行存款 339000

貸：主營業務收入 300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39000

1.7.4 信用證保證金存款的賬務處理

信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業，為取得信用證而按規定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，并向銀行繳納保證金。信用證保證金存款的賬務處理如表1-11所示。

【例1-24】10月12日，某企業因進口業務需要，向銀行申請開出信用證800000元。10月19日，企業收到開證行交來的信用證來電通知書及有關單據，注明進口商品價款600000元，增值稅進項稅額78000元（假設不考慮其他稅費）。相關賬務處理如下。

（1）取得信用證時：

借：其他貨幣資金——信用證保證金 800000

貸：銀行存款 800000

（2）收到有關單據時：

借：原材料 600000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 78000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金 678000

（3）轉回余額時：

借：銀行存款 122000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金 122000

1.7.5 備用金的賬務處理

備用金是指企業撥給內部各部門或職工個人的日常零星開支，如市內差旅費、誤餐費、不足轉賬起點的零星采購費用等，以及預付給企業內某些單位或職工個人的備用現金。

備用金的核算有兩種方式。對于備用金數額較多的企業來說，可以通過設置“備用金”科目核算；對于備用金數額較少的企業來說，也可以不單獨設置“備用金”科目，而是在“其他貨幣資金”科目下設置“備用金”二級科目進行核算。備用金的賬務處理如表1-12所示。

【例1-25】某企業會計核算沒有設置“備用金”科目，其對辦公室實行定額備用金制，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為7000元，以現金撥付。11月3日，企業按規定撥付備用金給辦公室；11月30日，辦公室持有關單據報銷零星費用支出5200元，以現金補足其定額。相關賬務處理如下。

（1）11月3日撥付備用金時：

借：其他貨幣資金——備用金（辦公室） 7000

貸：庫存現金 7000

（2）11月30日報銷時：

借：管理費用 5200

貸：庫存現金 5200

如果該企業設置了“備用金”科目，則賬務處理如下。

（1）11月3日撥付備用金時：

借：備用金——辦公室 7000

貸：庫存現金 7000

（2）11月30日報銷時：

借：管理費用 5200

貸：庫存現金 5200