二、成本結構：看清錢都花哪兒了

（一）什么是成本結構

在談了成本和成本分析之后，我們終于可以開始談成本結構了。

成本結構反映企業或產品成本的構成情況，簡單地說，即成本中包括哪些類型的費用（例如，原料、人工、機器設備、管銷費用等），每種類型費用的數額是多少（或者說，占比是怎樣的）。比如，我們日常生活開銷的成本結構包括房貸、伙食、日常用品、通勤、交際、文娛活動等，不同家庭、不同國家、不同時期的占比都不一樣，表1-1是各種類型家庭的恩格爾系數（恩格爾系數表示家庭日常飲食開支占家庭經濟總收入的比例，它反映了居民家庭的實際生活水平）。

因此，分析成本結構可以幫助我們看清楚錢都花到哪里了，哪部分花得多了，哪部分花得少了。這樣，我們才可以針對不合理的花費對癥下藥，尋找進一步降低成本的途徑。例如，若交際活動的開銷和占比過高，就可以審視人際交往策略，減少不必要的“酒肉朋友”，聚焦于打造有質量的朋友圈。企業也可以依據成本結構做差異管理，即將實際的成本結構與計劃的、之前的或同行業的成本結構指標做對標分析，找出差異，從而反映出經營管理取得的成績或存在的問題，有利于做進一步的改善。

同一行業的不同企業由于生產技術水平高低不同，成本結構也會不同。例如，機械化、自動化程度較高的企業，機器的折舊比重比較大，直接人工占比較小。而大規模生產的企業，其單位固定成本要比小批量生產的企業低一些。當然，企業融資結構和經營管理水平的不同，也都會使成本結構發生變動。

（二）為什么要“透視”成本結構

成本結構好比人體的骨骼，骨骼構成了人體的框架，各個器官以及肌肉填充在骨架之間，形成了完整的體系。很多時候，我們并不能一眼就看清供應商的成本結構，因此使用“透視”一詞。就像在醫院做體檢一樣，需要借助影像化的檢查設備以及醫生的專業知識，才能看清人體的內部結構，判斷是否有異常。探查供應商的成本結構也與之類似，我們需要熟悉供應商的成本結構以及成本的流轉過程。

（三）成本的流轉過程

下面我們詳細地展示一下成本的流轉過程，為成本結構的講解打基礎（見圖1-1）。

無論是從事產品的生產還是提供服務的企業，為了進行有效的經營活動：

（1）要從外部購入各種物料，以備生產（服務）所需（稱為輸入）。

（2）企業把這些物料投入生產過程，進行加工（稱為轉換）。

（3）制造出產品，到市場上銷售（稱為輸出）。

為了完成整個輸入—轉換—輸出的過程，企業需要完成各種活動，這些活動會消耗各種資源，這些消耗的資源就產生了成本，例如：

（1）原材料（一種輸入）在轉換過程中被消耗掉或被改變初始形態，其價值也隨之一次性轉移到新產品中去，構成新產品生產成本的一部分。

（2）轉換過程是勞動者借助工具對原材料（又稱勞動對象）進行加工、制造產品的過程，通過勞動者的加工，才能增加原材料原有的價值，并且創造出新價值，例如，把塑膠材料注塑成水瓶，這樣就增加了塑膠材料的使用價值（塑膠材料本身很難直接使用，水瓶則可以直接使用）。當然，作為對勞動者的回報，企業以工資的形式支付酬勞，因此這部分工資也構成新產品生產成本的一部分。

（3）廠房、機器設備等作為固定資產在轉換過程中運作直至報廢，其價值則隨著生產的磨損，通過折舊的方式逐漸地轉移到新產品中去，也構成產品生產成本的一部分。

以上三項，在產品的轉換過程中發生的各種耗費，主要包括原材料、直接生產人員、固定資產的折舊以及間接人工（生產單位管理人員的薪酬）等，構成了產品的生產成本（也叫作“制造成本”），這些成本是因為生產活動才發生消耗，不生產就不消耗。

還有一些費用不與生產過程直接相關：

（1）產品生產出來以后，就要面向市場進行銷售（輸出過程）。為了更好地銷售產品，需要各種投入，例如，企業要負擔的包裝費、運輸費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費等，以及企業內銷售部門的員工薪酬、業務費等。所有這些為銷售產品而發生的費用，構成了企業的銷售費用。

（2）企業的運營需要各職能的分工合作，我們把這些職能部門的活動叫作管理活動。為了維持這些管理活動，企業也需要各種投入，例如，管理部門人員的薪酬、福利支出、差旅費用、工會經費、稅費等，這些費用被統稱為管理費用。

（3）企業為了籌集經營所需的資金也會發生一些費用（融資費用），例如，借貸的利息、匯兌的損失、融資的手續費等，這些費用被統稱為財務費用。

上述三項，銷售費用、管理費用和財務費用，與產品生產沒有直接聯系，而是在一定的期間發生的用于維持運營的費用。簡單地說，這些費用無論企業是否生產，或者生產多少都會發生。因此，它們構成了企業的期間費用。