三、六大成本結(jié)構(gòu)：解剖成本

通常，一個企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)包括以下六個方面，我們稱之為六大成本結(jié)構(gòu)（見圖1-2）。

（1）直接材料成本。

（2）直接人工成本。

（3）制造成本。

（4）管理費用。

（5）銷售費用。

（6）財務(wù)費用。

下面以礦泉水瓶身的制造銷售為例，介紹六大成本結(jié)構(gòu)。

（一）六大成本結(jié)構(gòu)：直接材料成本

1．材料的分類

材料是構(gòu)成零部件和產(chǎn)品的基礎(chǔ)。

材料按照是否經(jīng)過人為改造，可以分成以下兩大類。

（1）天然材料：指自然界原來就有，未加工或基本不加工就可直接使用的材料，包括礦物材料，如石油、煤炭、石材、金屬礦藏等；生物材料，如羊毛、皮革、棉花、木材等。

（2）人工材料：需要經(jīng)過人為加工或合成才能使用的材料，如金屬材料、化工材料、復(fù)合材料等。

材料按照制造而成的零件屬性可以分成四類：塑膠件、五金件、電子料以及包材。很多公司的采購組織架構(gòu)就是按照這種方法分成不同的品類采購小組。這樣采購人員各司其職，專門負責(zé)某些品類的采購，對品類更加專業(yè)和熟悉，便于實現(xiàn)集中采購，同時，可以監(jiān)控和分析材料供應(yīng)市場的變動趨勢，加強材料的成本管控。

2．什么是直接材料成本

直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，也就是在產(chǎn)品上能直接看見或檢測到的主要材料，其產(chǎn)生的成本就是直接材料成本。例如，礦泉水瓶身的直接材料是聚氯乙烯（PVC）或聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）。具體是哪種呢？可以查看塑料制品的回收標(biāo)識，比如礦泉水瓶的底部有一個帶箭頭的三角形，“1”為PET（見圖1-3）。

通常，查找材料更為精準(zhǔn)的方法是查看設(shè)計師提供的圖紙或查詢物料清單（bill of material, BOM）表，有時甚至需要送到材料實驗室進行檢測。例如，圖1-4為某產(chǎn)品2D圖紙的圖框說明。

與直接材料相對應(yīng)的是間接材料，間接材料指在生產(chǎn)過程當(dāng)中沒有直接變成產(chǎn)品，但也是生產(chǎn)過程必需的材料，也有企業(yè)把間接材料稱為輔助材料或非生產(chǎn)材料，而把直接材料稱為主要材料或生產(chǎn)材料。間接材料的例子有：

（1）輔助材料，例如，催化劑、刀具、潤滑油等。輔助材料包括低值易耗品，工人使用的勞保用品、工作服，生產(chǎn)車間的辦公用品等，是工業(yè)生產(chǎn)中的日用品，具有價格低、使用時間短、需要經(jīng)常購買等特點。

（2）維修保養(yǎng)用的備品備件（maintenance, repair & operations, MRO），指為修理本企業(yè)的機器設(shè)備、運輸設(shè)備等所專用的零件和備件。

（3）燃料，指生產(chǎn)過程中用來提供熱能的各種燃料，例如，煉鋼過程中用的煤、焦炭、天然氣等。

（4）包裝材料，指包裝產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品運輸、出售給用戶的各種材料（很多公司把包裝材料視為直接材料，體現(xiàn)在BOM表中）。例如，各種金屬罐、塑料容器、玻璃瓶、陶瓷、紙箱、印刷物等。

3．結(jié)構(gòu)、材料對成本的影響

產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)非常重要，設(shè)計的要求最終體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)上面。通常，結(jié)構(gòu)對于產(chǎn)品主要起到包裝、支撐、安裝、連接等作用，也構(gòu)成了產(chǎn)品的內(nèi)外輪廓。材料是實現(xiàn)結(jié)構(gòu)功能的基礎(chǔ)。

在制造業(yè)，材料占總成本的比例非常高，一般為50%～85%，可以被認為是影響產(chǎn)品成本的第一要素。通過合理選擇使用原材料（使用低價原材料）、控制原材料的耗用量（優(yōu)化結(jié)構(gòu)、減少材料使用量）、控制不良率、減少材料損耗及回收利用，可以有效地控制材料成本。其他產(chǎn)業(yè)也有不同程度的材料耗用，都會影響成本。因此，材料的選用及管控是成本管理的一個重要環(huán)節(jié)。

那怎樣選材料呢？一般來說，可以從以下兩個方面考慮。

（1）滿足規(guī)定的功能和使用要求（技術(shù)要求）。例如，礦泉水瓶要能夠盛水，同時面對市場上同質(zhì)化的競爭態(tài)勢，又要造型新穎、獨特，吸引眼球。

（2）滿足經(jīng)濟性要求，即產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)能經(jīng)濟地進行生產(chǎn)，滿足成本和經(jīng)濟效益的要求。經(jīng)濟性指標(biāo)會決定產(chǎn)品的可接受成本，影響產(chǎn)品的競爭力。例如，對水瓶的材料選擇要經(jīng)濟可靠，工藝選擇上高效高質(zhì)。

我們在做成本分析的時候，首先要從產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)入手，知道產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)是由哪些零部件組成的以及所使用的材料。

（二）六大成本結(jié)構(gòu)：直接人工成本

直接人工是指生產(chǎn)過程中直接改變材料的性質(zhì)和形態(tài)所耗用的人工。例如，礦泉水瓶身的兩個生產(chǎn)過程（注塑瓶坯以及吹塑瓶身）中，在注塑機和吹塑機旁直接進行設(shè)備的操作，取放、檢查產(chǎn)品，將產(chǎn)品包裝入箱等的人員就是直接人工。

直接人工產(chǎn)生的成本就是直接人工成本，其主要包括兩部分：工資和福利費用。

與直接人工相對應(yīng)的是間接人工，即不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)活動的那些人員。簡單地說，間接人工也在生產(chǎn)一線工作，但不直接“動手操刀”，比如產(chǎn)線的品管人員、修理工、叉車司機、倉庫保管員、統(tǒng)計核算員等。

根據(jù)這個定義，請問：采購人員是間接人工嗎？

很多人回答“是”。這里就有誤會了，采購人員確實“不直接干活”，看似滿足定義的條件，但因其不屬于生產(chǎn)一線人員，所以通常歸類于管理人員，屬于管理費用的范疇，好多人對此概念模糊，分不清。

（三）六大成本結(jié)構(gòu)：制造成本

1．什么是制造成本

對于這個問題，宮老師給的定義是：制造成本是生產(chǎn)過程中除了直接材料和直接人工之外發(fā)生的其他所有費用。

這個定義很妙，妙在不會遺漏。通常人們把制造成本定義成“制造過程當(dāng)中產(chǎn)生的費用”，這個定義沒說清楚；還有另一種定義，“制造成本是折舊、水電氣等”，這個“等”字也沒說清楚。大家可以列舉出很多與制造成本相關(guān)的費用項，但還是擔(dān)心有遺漏。因此，我們進一步闡述一下宮老師的定義。

（1）在生產(chǎn)現(xiàn)場，廠房和設(shè)備都會折舊，所以制造成本的第一項就是折舊，如果是租來的就是租金，折舊和租金都需要分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品上去。

（2）第二項是能源費用，廠房設(shè)備只要一運轉(zhuǎn)，就要消耗各種能源（如水電氣）。

（3）第三項和第四項就是前面講的“兩個間接”，間接材料和間接人工。

這四項說得既清楚，又沒有遺漏。

我們?nèi)砸缘V泉水瓶為例，其制造成本包括生產(chǎn)車間廠房的折舊分?jǐn)偂⒃O(shè)備及相關(guān)輔助設(shè)備的折舊分?jǐn)偅瑱C器設(shè)備運轉(zhuǎn)過程中消耗的水、電、氣費，為了維持生產(chǎn)所需的輔助性材料（設(shè)備的MRO、工人的勞保物品等）和間接人工（產(chǎn)線長、組長等生產(chǎn)管理人員，品質(zhì)管控人員，廠內(nèi)物流人員等）。

如前文所述，在成本的流轉(zhuǎn)過程中，要完成整個輸入—轉(zhuǎn)換—輸出的過程，需要發(fā)生各種活動，這些活動會消耗資源，這些消耗的資源就產(chǎn)生了成本。制造成本與轉(zhuǎn)換過程密切相關(guān)，因為在轉(zhuǎn)換過程中，廠房、機器設(shè)備等處于運作（消耗能源）、磨損狀態(tài)，通過折舊的方式，成本逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，同時，間接材料和間接人工參與生產(chǎn)。

試想一下，如果轉(zhuǎn)換的過程很長，資源消耗是不是就會更多，成本是不是就會逐漸增加？反之，則成本可以減少。例如，瓶身的基本生產(chǎn)流程如果可以去除某些工序（當(dāng)然，這取決于滿足產(chǎn)品的質(zhì)量要求），比如“除濕干燥”或“庫存（釋放應(yīng)力）”，成本是否可以減少？

因此，工藝流程對成本的影響還是很顯著的。下面我們來討論一下相關(guān)的知識。

2．工藝流程/業(yè)務(wù)流程

流程在我們的日常工作生活中確實無處不在，比如，吃飯的流程包括洗手、洗碗筷、盛飯、盛湯、挑選可口的菜式、進食到飽等（只是在大多數(shù)情況下，我們都是按照習(xí)慣做事情，并沒有意識到其實是在一定的流程下進行的）。無論干什么工作，首先要考慮的都是流程，先干什么？再干什么？哪些可以做？哪些不能做？

在制造行業(yè)中，工藝流程又稱“加工流程”或“制造流程”，指通過一定的生產(chǎn)設(shè)備，從原材料投入到成品產(chǎn)出，按順序連續(xù)進行加工的全過程（成本的流轉(zhuǎn)過程其實也是按照工藝流程進行的）。一個完整的工藝流程通常包括若干道工序。例如，本章的案例中，模芯的加工工藝包括下料（訂料）、鉆水路和螺絲孔及攻牙、CNC、細孔放電、慢走絲（線割）、打火花（EDM）、省模、刻字、飛模（配零件、配模）等多道工序。

與工藝流程相對應(yīng)，企業(yè)的運營管理當(dāng)中必須有業(yè)務(wù)流程。類似于工藝流程，業(yè)務(wù)流程是指由不同的人共同完成的一系列活動。活動之間不僅有嚴(yán)格的先后順序，而且活動的內(nèi)容、方式、責(zé)任等也都必須有明確的安排和界定。例如，公司有成文的采購流程，會規(guī)定采購活動的先后順序、每項活動的輸入與輸出、審核權(quán)限等。當(dāng)然，制定業(yè)務(wù)流程的目的也是精益高效地為客戶提供服務(wù)、節(jié)省資源的投入、更好地控制成本等。

3．如何了解工藝/業(yè)務(wù)流程

我們從前文可知，流程確實很重要，但現(xiàn)實的慘痛經(jīng)驗教訓(xùn)告訴我們，采購人員往往對流程并不熟悉（對于某些復(fù)雜的、保密的流程，甚至無從獲取相關(guān)的信息）或者采購人員對流程根本不感興趣，導(dǎo)致的結(jié)果是，采購人員常常被供應(yīng)商認為是外行，在談價時（尤其是談到制造成本時），一時語塞，不知如何應(yīng)對，往往處于下風(fēng)。反之，熟悉技術(shù)的采購人員往往能得到供應(yīng)商的尊重，談判也比較容易切入主題，因為供應(yīng)商知道你是專業(yè)的。

既然流程這么重要，那么如何獲得流程的相關(guān)信息呢？

如果供應(yīng)商愿意配合的話，我們可以參考生產(chǎn)線的工藝流程文件（包括工藝流程圖），業(yè)內(nèi)經(jīng)常叫作“作業(yè)指導(dǎo)書”（work instruction, WI）或標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序（standard operating procedure, SOP），也有學(xué)者認為這兩種文件是不同的而加以區(qū)分（這不是我們這本書要討論的重點）。這種工藝文件是根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計文檔，為了進行生產(chǎn)準(zhǔn)備、計劃調(diào)度并結(jié)合企業(yè)的實際情況而編制的，是企業(yè)進行生產(chǎn)和檢驗的技術(shù)指導(dǎo)。對于業(yè)務(wù)流程，可以參照企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程圖來獲得。

圖1-5就是一份“作業(yè)指導(dǎo)書”（虛擬的“富強公司”）。

工藝要求：重要的品質(zhì)管控點。

注意事項：以前的經(jīng)驗教訓(xùn)。

示意圖：用照片展示物料的狀況和裝配的過程。

使用的物料：本工序裝配過程中用到的物料及用量。

使用的工具：本工序裝配過程中用到的工具。

工序步驟：裝配動作的先后順序。

有些公司的“作業(yè)指導(dǎo)書”上甚至?xí)⒚鞅竟ば蛩璧臉?biāo)準(zhǔn)作業(yè)時間及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)人數(shù)。這兩項數(shù)據(jù)對于我們計算直接人工成本是非常有用的（見表1-2）。

當(dāng)然，在很多情況下，我們得不到如此詳細的作業(yè)指導(dǎo)書，特別是對于瓶頸型的物料，以及供應(yīng)商有核心技術(shù)的生產(chǎn)流程。這時候就需要發(fā)揮采購人員的調(diào)查研究能力。

（1）是否可以從行業(yè)內(nèi)的其他廠商處獲取？這些公司目前還不是我們的正式供應(yīng)商，為了得到業(yè)務(wù)、擴大銷售額，往往愿意提供更加翔實的信息。

（2）是否有相似的生產(chǎn)流程可供參考？有些廠商有技術(shù)能力，也生產(chǎn)過類似的產(chǎn)品，而這些技術(shù)可以移植到我們的產(chǎn)品中。

（3）拜訪供應(yīng)商，現(xiàn)場調(diào)查了解。采購人員有參訪供應(yīng)商的便利性，參觀生產(chǎn)現(xiàn)場可以讓我們學(xué)到很多。

這里推薦“三家供應(yīng)商拜訪法”，供大家參考。

在第一家供應(yīng)商只聽只看。讓技術(shù)人員給我們講解生產(chǎn)制程，做到對制程有初步的了解。

在第二家供應(yīng)商邊看邊問。對在第一家供應(yīng)商處沒有明白的問題，請教技術(shù)人員給予講解。

在第三家供應(yīng)商邊看邊講。在綜合比較前兩家供應(yīng)商的基礎(chǔ)之上，自己嘗試對制程進行講解，同時在這個過程中與技術(shù)人員進行探討，甚至可以提出不同的流程方案（從前兩家供應(yīng)商處看到的）。供應(yīng)商會對你的專業(yè)性大加贊賞。

（四）六大成本結(jié)構(gòu)：銷售費用

銷售費用是銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費用。例如，銷售人員的費用，包括人員的工資、差旅費、招待費等；市場營銷活動、廣告、參加展會的費用等，比如，礦泉水品牌商一般會通過廣告營銷的方式去推銷其產(chǎn)品，大家都很熟悉“有點甜”的某礦泉水。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，廣告費用的支出越來越高。據(jù)廣告商Pathmatics的數(shù)據(jù)披露，蘋果投在電子廣告上的費用遠遠超過其對手三星，從2016年年初到11月底，蘋果在美國投在顯示屏、手機以及視頻廣告上的費用高達9700萬美元，超出了三星的8040萬美元。雖然蘋果已經(jīng)不再公布營銷費用，但從大街小巷越來越多的巨幅廣告和公交廣告以及線上電視廣告可以發(fā)現(xiàn)，蘋果近年的廣告投入只增不減，而且增幅巨大。

物流費用算不算銷售費用呢？

物流包括進貨物流、場內(nèi)物流以及出貨物流，每一個流程都要分別核算。

（1）把供應(yīng)商的東西運進來，就是進貨物流（比如，輸入原材料）。進貨物流會產(chǎn)生入場的物流費用，但是通常算在材料成本里面。直接材料成本包含了材料從供應(yīng)商到我方倉庫之前發(fā)生的所有費用。

（2）如果是場內(nèi)物流，比如，把半成品（瓶坯）從注塑車間運到倉庫（釋放應(yīng)力）產(chǎn)生的成本，這算作制造成本（前文在講述間接人工時，提到工廠內(nèi)物流人員發(fā)生的成本屬于制造成本）。

（3）最后，把產(chǎn)品運出去售賣還產(chǎn)生一筆費用——出貨物流費用，這算在銷售費用中。

（五）六大成本結(jié)構(gòu)：財務(wù)費用

財務(wù)費用，就是企業(yè)運作資金而產(chǎn)生的成本（用錢、花錢產(chǎn)生的成本），主要有以下三項。

（1）融資成本，比如，貸款產(chǎn)生的利息。

（2）在金融機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費。

（3）匯兌損失，比如，如果產(chǎn)品需要進出口，就存在人民幣和外幣的兌換，那么就存在匯兌損益，這一項在不同時間段有可能是損失，也有可能是收益。損失發(fā)生時，就產(chǎn)生了費用。

（六）六大成本結(jié)構(gòu)：管理費用

管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。雖然聽上去很籠統(tǒng)，但如果枚舉，也有很多科目，會有遺漏的嫌疑，例如：

（1）公司辦公經(jīng)費（企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的）、董事會費、工會經(jīng)費、差旅費。

（2）管理人員的工資及福利費等，比如，采購人員的薪資。

（3）為第三方的支出費用，各種保險費、聘請中介機構(gòu)的咨詢費、法務(wù)訴訟費。

（4）其他雜項支出費用等。

管理費用最聰明的解釋是，除了前面五項成本之外發(fā)生的所有費用。

我們從以上論述可以看出，任何企業(yè)，不管是礦泉水品牌商還是瓶坯供應(yīng)商，在經(jīng)營活動中都會發(fā)生管理費用。