第一部分　名校考研真題

2014年中央財(cái)經(jīng)大學(xué)433稅務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)考研真題及詳解

考試科目：稅務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)（433）

注意：本試題所有答案，應(yīng)按試題順序?qū)懺诖痤}紙上，不必抄題，寫(xiě)清題號(hào)。

寫(xiě)在試卷上不得分。

一、單項(xiàng)選擇題（20小題，每小題1分，共20分。）

1．下列各項(xiàng)中，表述正確的是（　　）。

A．稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

B．稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

C．納稅人就是繳納稅款的法人和自然人

D．征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品

【答案】B

【解析】A項(xiàng)，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種主要標(biāo)志；C項(xiàng)，納稅人即稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；D項(xiàng)，征稅對(duì)象不僅包括物品，還包括應(yīng)稅勞務(wù)。

2．納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式是（　　）。

A．前轉(zhuǎn)

B．后轉(zhuǎn)

C．稅收資本化

D．混轉(zhuǎn)

【答案】A

【解析】B項(xiàng)，后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指納稅人以壓低原材料進(jìn)價(jià)的方式，以將稅款向后轉(zhuǎn)移給原材料供應(yīng)商的方式。C項(xiàng)，稅收資本化也稱為資本還原，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者通過(guò)預(yù)期，將所購(gòu)買生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)繳納的稅款，從其購(gòu)入價(jià)格中作一次扣除以壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，從而稅負(fù)全部或部分向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素出賣者，它是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。D項(xiàng)，混轉(zhuǎn)又稱散轉(zhuǎn)，在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)采用的將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)的方式。

3．我國(guó)稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府地方政府共享收入，屬于中央政府固定收入的包括（　　）。

A．消費(fèi)稅、增值稅

B．關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

C．車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅

D．增值稅、營(yíng)業(yè)稅

【答案】C

【解析】A項(xiàng)，消費(fèi)稅屬于中央稅，增值稅屬于中央和地方共享稅；B項(xiàng)，關(guān)稅屬于中央稅，城鎮(zhèn)土地使用稅屬于地方稅；D項(xiàng)，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。

4．一般納稅人銷售下列貨物中，不適用13％稅率征收增值稅的是（　　）。

A．商場(chǎng)超市銷售的各種水果

B．乳品生產(chǎn)企業(yè)銷售的調(diào)制乳

C．油田銷售的天然氣

D．報(bào)刊圖書(shū)電子出版物

【答案】B

【解析】調(diào)制乳不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，其增值稅稅率為17％。稅率為13％的貨物有如下幾類：①糧食、食用植物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

5．某食品廠（增值稅一般納稅人）因管理不善將一批從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的大麥毀損，賬面成本9600元，其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為（　  ）。

A．1248元

B．1434元

C．1632元

D．1966元

【答案】B

【解析】從農(nóng)民手中購(gòu)得農(nóng)產(chǎn)品的稅率為13％。題中，應(yīng)先將賬面成本轉(zhuǎn)化為不含稅商品價(jià)格，進(jìn)而求得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為9600÷（1－13％）×13％＝1434.48（元）。

6．納稅人有（　　）情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。

A．合并、分立

B．變更經(jīng)營(yíng)范圍

C．變更法人代表

D．變更財(cái)務(wù)人員

【答案】A

【解析】納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。BCD三項(xiàng)，變更行為發(fā)生時(shí)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，但并不需繳清稅款。

7．下列單位不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（　　）。

A．合伙企業(yè)

B．股份制企業(yè)

C．外商投資企業(yè)

D．有經(jīng)營(yíng)所得的其他組織

【答案】A

【解析】企業(yè)所得稅納稅人，即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下八類：①國(guó)有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營(yíng)企業(yè)；④聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥外商投資企業(yè)；⑦外國(guó)企業(yè)；⑧有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

8．企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的限額計(jì)算的依據(jù)是（　　）。

A．工資總額

B．銷售收入

C．利潤(rùn)總額

D．營(yíng)業(yè)收入

【答案】C

【解析】企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

9．按照個(gè)人所得稅法，以下不屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的項(xiàng)目是（　　）。

A．轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅

B．轉(zhuǎn)讓技術(shù)秘密

C．轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

D．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

【答案】D

【解析】特許權(quán)使用費(fèi)，是個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的所得。D項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10．根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，下列行為中，需要繳納土地增值稅的是（　　）。

A．某人將自己一套閑置的住房出售

B．某人將個(gè)人的房產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與自己的子女

C．某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以建造的商品房作價(jià)入股進(jìn)行對(duì)外投資

D．某企業(yè)通過(guò)殘疾人聯(lián)合會(huì)將一套房產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與當(dāng)?shù)匾患腋＠髽I(yè)

【答案】C

【解析】A項(xiàng)，從2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅；B項(xiàng)，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，免征土地增值稅；C項(xiàng)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以建造的商品房作價(jià)入股對(duì)外投資應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，應(yīng)繳納土地增值稅；D項(xiàng)，公益性捐贈(zèng)屬于免稅行為。

11．下列選項(xiàng)中，屬于房產(chǎn)稅納稅人的是（　　）。

A．房屋的出典人

B．擁有農(nóng)村房產(chǎn)的農(nóng)民

C．允許他人無(wú)租使用房產(chǎn)的房管部門

D．產(chǎn)權(quán)不明的房屋的使用人

【答案】D

【解析】A項(xiàng)，產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及出典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；B項(xiàng)，農(nóng)村地區(qū)不在房產(chǎn)稅征稅范圍；C項(xiàng)，納稅單位無(wú)租使用房管部門的房產(chǎn)的，由納稅單位繳納房產(chǎn)稅；D項(xiàng)，產(chǎn)權(quán)未確定的房屋，由代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。

12．下列合同中不按照財(cái)產(chǎn)租賃合同計(jì)算貼花的是（　　）。

A．出租設(shè)備的合同

B．出租機(jī)動(dòng)車輛的合同

C．出租柜臺(tái)的合同

D．企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同

【答案】D

【解析】D項(xiàng)，企業(yè)與其主管部門簽訂的租賃承包合同不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，而屬于承包經(jīng)營(yíng)合同。

13．對(duì)于跨國(guó)勞務(wù)所得，中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)該按照什么原則進(jìn)行征稅？（　　）

A．勞務(wù)提供地

B．納稅人居民國(guó)

C．合同簽訂地

D．勞務(wù)報(bào)酬支付地

【答案】B

【解析】對(duì)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)者，其居住國(guó)對(duì)其取得的收益可獨(dú)享征稅權(quán)。

14．根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得月工資超過(guò)3500元以上的部分按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該3500元的規(guī)定屬于（　　）。

A．起征點(diǎn)

B．稅收優(yōu)惠

C．費(fèi)用扣除額

D．免征額

【答案】D

【解析】A項(xiàng)，起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。B項(xiàng)，稅收優(yōu)惠是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施。C項(xiàng)，費(fèi)用扣除額即征稅時(shí)允許從個(gè)人收入中扣除的費(fèi)用限額。收入低于費(fèi)用限額時(shí)不納稅，收入高于費(fèi)用限額時(shí)僅對(duì)超過(guò)部分征稅。D項(xiàng)，免征額是稅法規(guī)定的扣稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，超過(guò)免征額只對(duì)超過(guò)部分征稅。

15．對(duì)于同時(shí)具有兩個(gè)國(guó)家居民身份的跨國(guó)自然人的最終居民身份的判定，稅收協(xié)定范本所規(guī)定的首要標(biāo)準(zhǔn)是（　　）。

A．習(xí)慣性住所

B．重要利益中心

C．永久性住所

D．國(guó)籍

【答案】C

【解析】自然人雙重居民身份的判定順序：①永久性住所；②重要利益中心；③習(xí)慣性居所；④國(guó)籍；⑤雙方國(guó)家協(xié)商解決。

16．下列哪項(xiàng)行為不屬于視同銷售行為？（　　）

A．將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

B．將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

C．將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D．將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】A

【解析】A項(xiàng)屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況；BCD三項(xiàng)均為視同銷售情況。

17．下列哪個(gè)消費(fèi)稅稅目屬于定額和定率的復(fù)合計(jì)稅方式（　　）。

A．化妝品

B．啤酒

C．雪茄煙

D．白酒

【答案】D

【解析】消費(fèi)稅中只有白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式。化妝品、雪茄煙適用于比例稅率（從價(jià)計(jì)征）；啤酒適用定額稅率（從量計(jì)征）。

18．下列經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅的有（　　）。

A．交通運(yùn)輸業(yè)

B．娛樂(lè)業(yè)

C．服務(wù)業(yè)

D．文化體育業(yè)

【答案】C

【解析】A項(xiàng)，交通運(yùn)輸業(yè)已從征營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅；B項(xiàng)，娛樂(lè)業(yè)適用5％～20％的幅度稅率，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；D項(xiàng)，文化體育業(yè)稅率為3％。

19．年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)按照規(guī)定，于納稅年度終了后（　　）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

A．1個(gè)月

B．2個(gè)月

C．3個(gè)月

D．4個(gè)月

【答案】C

【解析】《所得稅條例》第36條規(guī)定：年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，需由個(gè)人向稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。

20．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得的抵免限額，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)（　　）。

A．分國(guó)（地區(qū)）分項(xiàng)計(jì)算

B．所有國(guó)家匯總計(jì)算

C．分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算

D．每類項(xiàng)目匯總計(jì)算

【答案】C

【解析】我國(guó)目前企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)境外抵免限額實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算方法。

二、多項(xiàng)選擇題（10小題，每小題2分，共20分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，少選、錯(cuò)選、多選均不得分）

1．稅收的本質(zhì)是一種（　　）。

A．經(jīng)濟(jì)關(guān)系

B．分配關(guān)系

C．契約關(guān)系

D．政治權(quán)力

【答案】ABC

【解析】稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無(wú)償?shù)叵蚣{稅人征稅取得財(cái)政收入的一種方式。稅收的本質(zhì)是國(guó)家以法律規(guī)定向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系，此關(guān)系集中反映國(guó)家與各階級(jí)、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系。

2．辨別公共產(chǎn)品與私人物品通常應(yīng)用的基本標(biāo)準(zhǔn)是（　　）。

A．可分割性與不可分割性

B．排他性與非排他性

C．競(jìng)爭(zhēng)性與非競(jìng)爭(zhēng)性

D．盈利性與非盈利性

【答案】BC

【解析】公共產(chǎn)品具有與私人產(chǎn)品顯著不同的三個(gè)特征：效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性。而辨別公共物品和私人物品通常應(yīng)用兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：一是排他性和非排他性；二是競(jìng)爭(zhēng)性和非競(jìng)爭(zhēng)性。公共物品具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，而私人物品具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性。

3．亞當(dāng)·斯密的稅收原則有（　  ）。

A．公平原則

B．確實(shí)原則

C．最少征收費(fèi)用原則

D．稅務(wù)行政原則

【答案】BC

【解析】亞當(dāng)·斯密的稅收原則是其于1976年在《國(guó)富論》中提出的，他著名的稅收四原則為“平等”、“確定”、“便利”和“最少費(fèi)用”。

4．能在一定程度上如實(shí)反映一個(gè)國(guó)家的積累水平、總體稅負(fù)狀況和稅負(fù)承受能力的宏觀稅負(fù)指標(biāo)是（　  ）。

A．國(guó)民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率

B．國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率

C．國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率

D．企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率

【答案】ABC

【解析】D項(xiàng)，企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率為微觀層面的稅負(fù)指標(biāo)。

5．商品勞務(wù)課稅的顯著特征是（　　）。

A．商品勞務(wù)課稅的稅基廣泛，稅源可靠

B．稅收負(fù)擔(dān)具有累退性

C．稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁

D．商品勞務(wù)課稅計(jì)征復(fù)雜，不易征管

【答案】ABC

【解析】商品勞務(wù)課稅是指以銷售商品或提供勞務(wù)而取得的銷售收入額或營(yíng)業(yè)收入額為征稅對(duì)象的一類稅，在我國(guó)也被稱為流轉(zhuǎn)稅。商品勞務(wù)課稅的特征：①稅基廣泛，稅源可靠；②是一種間接稅，較易轉(zhuǎn)嫁，具有累退性；③課稅隱蔽，課稅阻力小；④計(jì)征簡(jiǎn)便，易于征管，征納成本較低。

6．根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于所得來(lái)源地的說(shuō)法正確的有（　　）。

A．銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

C．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定

D．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

【答案】ABD

【解析】所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)如下：①銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。②提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：a．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；b．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；c．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。④股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。⑤利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。⑥其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

7．企業(yè)繳納的下列保險(xiǎn)費(fèi)可以在稅前扣除的有（　　）。

A．為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

B．支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

C．為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D．為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金不超過(guò)工資總額5％的部分

【答案】ABCD

【解析】以下保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除：①為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”；②補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；③企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；④為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)；⑤商業(yè)保險(xiǎn)。此外，不允許稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用支出有：①外企為境內(nèi)員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)；②商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

8．下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（　　）。

A．編劇從任職單位取得的劇本使用費(fèi)

B．雇主為員工購(gòu)買的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

C．個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得

D．出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的所得

【答案】BCD

【解析】A項(xiàng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇。D項(xiàng)，相關(guān)規(guī)定如下：①任職記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；②出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9．下列環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的有（　　）。

A．卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)

B．金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C．金銀首飾的零售環(huán)節(jié)

D．化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

【答案】ACD

【解析】應(yīng)稅征收消費(fèi)稅的商品均普遍繳納增值稅。A項(xiàng)，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均需繳納消費(fèi)稅；C項(xiàng)，金銀首飾（金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，稅率為5％，不在上述范圍內(nèi)的其他珠寶玉石及貴重首飾在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，稅率為10％；D項(xiàng)，化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

10．根據(jù)中國(guó)所實(shí)現(xiàn)的稅收管轄權(quán)制度，下列哪些所得應(yīng)該在中國(guó)納稅（　　）。

A．中國(guó)居民甲某向境外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利獲得的收入

B．美國(guó)公民乙某在中國(guó)短暫停留期間獲得的由美國(guó)公司支付的工資薪金收入

C．日本居民丙某轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)的房產(chǎn)獲得的收入

D．德國(guó)居民丁某貸款給愛(ài)爾蘭的一家企業(yè)獲得的利息

【答案】AC

【解析】A項(xiàng)，我國(guó)稅法規(guī)定居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自其他國(guó)家的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)；B項(xiàng)，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；C項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅；D項(xiàng)，居民國(guó)對(duì)其居民所獲得的他國(guó)股息享有征稅權(quán)，因此丁某應(yīng)在德國(guó)納稅。

三、判斷題（10小題，每小題2分，共20分）

1．從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于習(xí)慣法；從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（　　）

【答案】×

【解析】稅法是由國(guó)家制定的，因而是制定法而非習(xí)慣法。稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性，屬于義務(wù)法。

2．黨的十八大提出要在改善民生中建設(shè)和諧社會(huì)，要千方百計(jì)增加居民收入，初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重效率。（　　）

【答案】×

【解析】十八大指出：構(gòu)建和諧社會(huì)，要千百計(jì)增加居民收入，實(shí)現(xiàn)發(fā)展由全民共享。必須深化收入分配制度改革，努力實(shí)現(xiàn)居民收入增長(zhǎng)同經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步、勞動(dòng)報(bào)酬增長(zhǎng)和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步，提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，初次分配和再分配都要兼顧效率公平，再分配更加注重公平。

3．中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。（　　）

【答案】√

【解析】上述情況，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

4．根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)的納稅人為一般納稅人。（　　）

【答案】×

【解析】應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人。

5．將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不構(gòu)成銷售行為，不征收增值稅。（　　）

【答案】×

【解析】題中行為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。視同銷售行為有：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

6．納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上30000元以下的罰款。（　　）

【答案】×

【解析】納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

7．納稅人在任職單位取得董事費(fèi)收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。（　　）

【答案】√

【解析】個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

8．因國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓其房產(chǎn)的，應(yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（　　）

【答案】√

【解析】因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，納稅人因此而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

9．兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂雙邊稅收協(xié)定的主要目的是協(xié)助兩國(guó)國(guó)內(nèi)稅款的征收。（　　）

【答案】×

【解析】兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂雙邊稅收協(xié)定的主要目的是：①消除雙重征稅；②穩(wěn)定稅收待遇；③適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；④減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)；⑤防止偷漏稅。

10．在中國(guó)境內(nèi)有習(xí)慣性住所，以及雖然沒(méi)有習(xí)慣性住所但是居住滿1年的個(gè)人，構(gòu)成中國(guó)個(gè)人所得稅稅法的居民。（　　）

【答案】×

【解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，為居民納稅人，就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的全部所得繳納個(gè)人所得稅。此處的住所為因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)的習(xí)慣性居住。

四、計(jì)算題（6小題，每小題5分，共30分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

1．某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間，包間免費(fèi)為客人提供免費(fèi)卡拉OK設(shè)備。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費(fèi)150萬(wàn)元；另收服務(wù)費(fèi)0.2萬(wàn)元；附設(shè)獨(dú)立核算小賣部取得收入共計(jì)2萬(wàn)元；出租柜臺(tái)銷售工藝品，銷售收入1萬(wàn)元，月租金0.1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該飯店當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為多少？

答：當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（150＋0.2＋0.1）×5％＝7.52（萬(wàn)元）。

2．某市大型電器專賣公司為增值稅一般納稅人，2012年11月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

（1）銷售給某賓館300臺(tái)空調(diào)，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明每臺(tái)不含稅價(jià)格為3400元；

（2）購(gòu)進(jìn)空調(diào)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款360000元，已通過(guò)認(rèn)證，貨款已支付；另支付運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)21000元；

（3）從國(guó)外進(jìn)口原裝液晶電視50臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為6200元每臺(tái)，關(guān)稅稅率為20％。

要求：根據(jù)上述資料計(jì)算：

（1）該公司國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額；

（2）該公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）該公司進(jìn)口應(yīng)繳納的關(guān)稅和增值稅；

（4）該公司該月應(yīng)繳納的增值稅稅款。

答：

（1）國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額=3400×300×17％＝1734000（元）；

（2）營(yíng)改增之后，運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅率為11％，則國(guó)內(nèi)采購(gòu)應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額=360000×17％＋21000×11％＝63510（元）；

（3）進(jìn)口應(yīng)繳納的關(guān)稅：6200×50×20％＝62000（元），增值稅：6200×50×（1＋20％）×17％＝63240（元）；

（4）該月應(yīng)繳納的增值稅稅款=1734000－63510＋63240＝1733730（元）。

3．某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售一幢已經(jīng)使用過(guò)的辦公樓，取得收入500萬(wàn)元，辦公樓原價(jià)480萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該樓重置成本價(jià)800萬(wàn)元，成新度折扣率五成，銷售時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

答：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。因此：

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=800×50％=400（萬(wàn)元）；

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元；

可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=400+30=430（萬(wàn)元）；

增值額＝500－430＝70（萬(wàn)元），增值額未超過(guò)扣除金額的50％，稅率為30％；

則土地增值稅＝70×30％＝21（萬(wàn)元）。

4．趙某擁有兩處住房，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2012年7月1日出租給王某用于辦公，按市場(chǎng)價(jià)每月收取租金收入1200元。請(qǐng)計(jì)算趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

答：原價(jià)60萬(wàn)元的房產(chǎn)，屬于自有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)屬于個(gè)人出租住房（不分出租后用途），按照4％的優(yōu)惠稅率征收房產(chǎn)稅。在2012年出租時(shí)間為6個(gè)月，因此應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1200×4％×6＝288（元）。

5．2012年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向某企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬(wàn)元、土地補(bǔ)償費(fèi)10萬(wàn)元、拆遷補(bǔ)償費(fèi)12萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3％。請(qǐng)計(jì)算2012年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的契稅。

答：出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此應(yīng)繳納契稅：（100＋10＋12）×3％＝3.66（萬(wàn)元）。

6．某汽車制造廠主要生產(chǎn)小轎車，2012年5月將自己生產(chǎn)的排量為1.2升的新型小轎車10輛獎(jiǎng)勵(lì)給本廠職工，尚無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為30000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率是8％，該小轎車適用的消費(fèi)稅率為3％。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

答：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)當(dāng)視同銷售。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

小汽車組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）=30000×（1＋8％）÷（1－3％）=33402.06（元）；

該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=33402.06×3％×10＝10020.62（元）。

五、綜合分析題（2小題，每小題15分，共30分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

1．某中國(guó)居民企業(yè)2012年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元；

（2）銷售成本1100萬(wàn)元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；

（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；

（5）營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際工資總額150萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)25萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元；

（7）該企業(yè)第一、二、三、四季度已分別預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、15萬(wàn)元和18萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2012年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅及年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

答：會(huì)計(jì)利潤(rùn)：2500＋70－1100－670－480－60－（160－120）－50＝170（萬(wàn)元）；

廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：2500×15％＝375（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額調(diào)增450－375＝75（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：15×60％＝9（萬(wàn)元），2500×0.005＝12.5（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額調(diào)增15－9＝6（萬(wàn)元）；

公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)：170×12％＝20.4（萬(wàn)元），調(diào)增30－20.4＝9.6（萬(wàn)元）；

稅收滯納金屬于不可扣除項(xiàng)目，調(diào)增6（萬(wàn)元）；

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：150×2％＝3（萬(wàn)元），可全額扣除；

職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：150×14％＝21（萬(wàn)元），調(diào)增25－21＝4（萬(wàn)元）；

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：150×2.5％＝3.75（萬(wàn)元），調(diào)增4－3.75＝0.25（萬(wàn)元）。

綜上：

應(yīng)納稅所得額＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4＋0.25＝270.85（萬(wàn)元）；

應(yīng)納所得稅額＝270.85×25％＝67.71（萬(wàn)元）；

匯算清繳補(bǔ)繳稅額＝67.71－（10＋20＋15＋18）＝4.71（萬(wàn)元）。

2．中國(guó)居民趙先生為一國(guó)有企業(yè)的工程師，2012年取得以下收入：

（1）每月取得企業(yè)支付的工資薪金6000元；

（2）2月份，出版了一本書(shū)稿，獲得稿酬35000元，后因出版社添加印數(shù)，追加稿酬12000元；

（3）5月份，為某企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬5600元；

（4）6月份，從A國(guó)取得轉(zhuǎn)讓專利費(fèi)折合人民幣25000元，已在A國(guó)按稅法規(guī)定繳納了2500元的個(gè)人所得稅，并取得完稅憑證；

（5）8月份，出國(guó)訪問(wèn)期間應(yīng)邀給B國(guó)某大學(xué)講學(xué)，取得收入10000元，未繳納稅款；

（6）10月份，取得5年期國(guó)債利息收入8700元。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算：

（1）趙先生全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（2）趙先生稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（3）趙先生取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（4）趙先生從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；

（5）趙先生在B國(guó)的講學(xué)收入應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；

（6）趙先生國(guó)債利息所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（7）趙先生全年在中國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

答：（1）趙先生每月工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（6000－3500）×10％－105＝145（元），則全年繳納工資薪金個(gè)人所得稅：145×12＝1740（元）。

（2）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（35000＋12000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5264（元）。

（3）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5600×（1－20％）×20％＝896（元）。

（4）25000×（1－20％）×20％＝4000（元），特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳稅款=4000－2500＝1500（元）。

（5）講學(xué)收入應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=10000×（1－20％）×20％＝1600（元）。

（6）國(guó)債利息收入屬于免稅收入，因而不繳納個(gè)人所得稅。

（7）在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1740＋5264＋896＋1500＋1600＝11000（元）。

六、論述題（2小題，每小題15分，共30分）

1．請(qǐng)闡述稅收原則中公平原則與效率原則的內(nèi)涵。

答：（1）稅收公平原則即國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。在現(xiàn)代稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的法律地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民間分配也必須公平合理，但公平合理并非絕對(duì)的等額負(fù)擔(dān)。目前對(duì)公平原則的理解存在兩種觀點(diǎn)：

①受益說(shuō)，認(rèn)為稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平指凡自政府得到相同利益者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同稅收；縱向公平指凡自政府得到利益不同者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同稅收。

②負(fù)擔(dān)能力說(shuō)，認(rèn)為凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同稅收。稅收負(fù)擔(dān)能力指各納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，其基礎(chǔ)有所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種。

（2）稅收效率原則即用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過(guò)稅收分配促使資源得到合理有效的配置。稅收效率原則可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收本身的效率原則兩個(gè)方面：

①經(jīng)濟(jì)效率原則，即征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。由于稅收效率影響到資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，因此要盡量使稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和稅收的額外收益最大化。

②稅收本身的效率原則，又稱稅務(wù)行政管理的效率原則，即征稅過(guò)程本身的效率應(yīng)盡量提高，要求稅收在征收和繳納過(guò)程中所耗費(fèi)的成本最小。檢驗(yàn)稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)在于稅務(wù)支出占稅收收入的比重。

2．請(qǐng)論述我國(guó)個(gè)人所得稅制度目前存在的問(wèn)題和改革的思路。

答：我國(guó)個(gè)人所得稅制度是自1994年開(kāi)始實(shí)行，經(jīng)歷了幾次改革調(diào)整，大體上與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)比較符合。但近些年，隨著民眾收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不平衡以及經(jīng)濟(jì)來(lái)源多元化，個(gè)人所得稅稅務(wù)制度的弊端逐漸顯現(xiàn)，針對(duì)這些問(wèn)題需要更深入全面地改革。

（1）目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在如下問(wèn)題：

①以個(gè)人為單位的分類所得稅制難以體現(xiàn)公平效率原則

我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來(lái)源所得，采取不同稅率和扣除辦法。該稅制模式不能全面、完整體現(xiàn)納稅人真實(shí)納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多逃稅避稅漏洞，總體上也難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

②稅基過(guò)窄，個(gè)稅占稅收總額比例過(guò)低，制約其調(diào)節(jié)收入分配的作用

我國(guó)個(gè)人所得稅課稅對(duì)象范圍的確定采用分項(xiàng)列舉的方式，極大地限制了稅收范圍的擴(kuò)大，造成很多稅收漏洞。同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定了大量減免和優(yōu)惠項(xiàng)目，這使得征稅范圍大大縮小。中國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)模偏小，比重偏低，嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮。

③稅率模式復(fù)雜，設(shè)置不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取累進(jìn)稅率和比例稅率并行的結(jié)構(gòu)，并有兩套超額累進(jìn)計(jì)算方法。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，最高邊際效率過(guò)高等。

④費(fèi)用扣除不合理，稅負(fù)計(jì)征不公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除，按照不同的征稅項(xiàng)目采取不同的定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方帶來(lái)不便；另一方面既沒(méi)有考慮通貨膨脹和價(jià)格水平差異，又沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人以及扶養(yǎng)子女的不同情況，因而存在不合理、不公平的因素。

⑤征管制度不完善，效率低下，稅款流失嚴(yán)重

由于受目前征管體制局限的影響，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確而且時(shí)效性差，導(dǎo)致稅務(wù)部門征管信息不通暢、征管效率低下、稅款流失嚴(yán)重。

⑥納稅觀念、意識(shí)淡薄

由于我國(guó)所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民納稅意識(shí)比較淡薄，加上所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人實(shí)際收入，且容易涉及經(jīng)濟(jì)隱私，稅源透明度低，使得個(gè)人所得稅所得稅征收管理難度大。

（2）鑒于我國(guó)個(gè)人所得稅制度目前存在的問(wèn)題，改革思路如下：

①建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進(jìn)稅負(fù)公平

以家庭作為個(gè)人所得稅核算單位，制定差異性征稅標(biāo)準(zhǔn)才能真正體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。分類綜合所得稅制既能堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的原則，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，是一種較為理想的個(gè)人所得稅課稅模式。

②逐步加大個(gè)稅在我國(guó)稅收總收入中的比重，提升個(gè)稅地位和作用

拓寬稅基，擴(kuò)大稅收范圍是當(dāng)前稅改的重點(diǎn)之一。我國(guó)可以適當(dāng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，采用“反列舉法”將一切沒(méi)有明確規(guī)定給與免稅的所得項(xiàng)目全都納入課稅范圍。

③構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)高收入者調(diào)節(jié)力度

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、評(píng)稅、稽查等各部門共同責(zé)任的工作落實(shí)，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，做好重點(diǎn)稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。

④確定靈活的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收扣除指數(shù)化調(diào)整，公平稅負(fù)

個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，而非所有地區(qū)使用同一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各地區(qū)平均的收入水平、物價(jià)水平、家庭消費(fèi)水平、物價(jià)及各種費(fèi)用支出水平，劃分稅收征管區(qū)域，進(jìn)行分別征收管理。

⑤完善稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，加大征管力度

有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，征管不力，是造成稅收流失的重要原因。因此必須嚴(yán)管重罰，以此規(guī)范和引導(dǎo)納稅人的行為，形成一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境和納稅環(huán)境。

⑥加大稅收知識(shí)宣傳和普及力度，提高國(guó)民納稅意識(shí)

引導(dǎo)納稅人自覺(jué)納稅，以自覺(jué)納稅為榮，以偷稅漏稅為恥，逐步形成自覺(jué)納稅新風(fēng)尚。