2013年中央財經大學433稅務專業基礎考研真題及詳解

考試科目：稅務專業基礎（433）

一、單項選擇題（共20小題，每小題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）

1．一般將負稅人承擔的稅負視為稅收的（ 　 ）。

A．所得歸宿

B．法定歸宿

C．經濟歸宿

D．收入歸宿

【答案】C

【解析】稅負歸宿分為經濟歸宿與法定歸宿。稅負由稅法上規定的納稅人負擔稱為稅的法律歸宿，稅負不由納稅人負擔而由其他人負擔稱為稅的經濟歸宿。納稅人是指稅法中規定的直接負有納稅義務的單位或個人，而負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人，即納稅人的稅負是稅的法定歸宿，而負稅人的稅負是稅的經濟歸宿。

2．國家憑借其政治權力，以法律的形式確定征納雙方的權利和義務關系，這一特征是稅收的（　　）。

A．收入性

B．固定性

C．強制性

D．無償性

【答案】C

【解析】稅收的特征包括強制性、無償性和固定性。固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數額是相對固定的，而且是以法律形式事先規定的，只能按預定標準征收，而不能無限度地征收；強制性是指稅收的課征以政府的政治權力為依托，政府征稅就要以國家的法律、法令的形式加以規定，并依法強制征收，任何個人或單位都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁；無償性是指國家征稅后稅款即為國家所有，并不對納稅人進行償還。

3．稅收制度中的（　?。┮厥且环N稅區別于另一種稅的主要標志。

A．稅收優惠

B．課稅對象

C．稅率

D．納稅人

【答案】B

【解析】B項，課稅對象是指對什么征稅，是稅法規定的征稅的標的物，也稱課稅客體。課稅對象是一個稅種區別另一個稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。ACD三項對于不同稅種來說可能一致，并不能作為區分稅種的標志。

4．在計算企業應納增值稅稅款時，對購進固定資產所含增值稅稅款不得做進項稅抵扣，這種類型的增值稅被稱為（　?。?。

A．收入型增值稅

B．生產型增值稅

C．消費型增值稅

D．積累型增值稅

【答案】B

【解析】增值稅按照扣除范圍的不同可分為“生產型”、“收入型”、“消費型”三種類型,。 A項，收入型增值稅是指在計算增值稅時，對納稅人外購固定資產的已納稅金，只允許扣除當期計入產品價值的折舊部分所應分攤的那部分稅金。B項，生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產已納稅金；C項，消費型增值稅是指在計算增值稅時，允許納稅人將當期購入固定資產的已納稅金一次性全部扣除。我國目前實行的是消費型增值稅。

5．下列我國現行稅種中屬于直接稅的是（　  ）。

A．增值稅

B．個人所得稅

C．資源稅

D．營業稅

【答案】B

【解析】按稅負能否轉嫁為標志，稅收可分為直接稅和間接稅兩類：由納稅人自己承擔稅負，不發生轉嫁關系的稅稱為直接稅，例如所得稅和財產稅；納稅人可將稅負轉嫁于他人，發生轉嫁關系，由他人負擔的稅稱為間接稅，例如流轉稅。ACD三項均屬于間接稅。

6．下列我國現行稅種中屬于價內稅的是（　  ）。

A．增值稅

B．消費稅

C．耕地占用稅

D．企業所得稅

【答案】B

【解析】價內稅是指稅金構成商品價格一部分的稅收存在形式，凡是商品價格中包含應繳流轉稅稅金，統稱為價內稅。目前流轉稅中只有增值稅是價外稅，消費稅、營業稅、關稅是價內稅。

7．下列我國現行稅種中屬于中央稅的是（　  ）。

A．印花稅

B．車船稅

C．關稅

D．增值稅

【答案】C

【解析】AB兩項屬于地方稅；D項為中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%。

8．下列合同征收印花稅的是（　?。?。

A．發電廠與電網簽訂的購售電合同

B．無息貸款合同

C．電網與用戶簽訂的供用電合同

D．企業因改制簽訂的產權轉移書據

【答案】A

【解析】A項，對發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅；B項，無息、貼息貸款合同，是指我國的各專業銀行按照國家金融政策發放無息貸款所簽的合同，免征印花稅；C項，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅范疇； D項，企業因改制簽訂的產權轉移書免予貼花。

9．下列關于土地增值稅征收范圍的說法錯誤的是（　  ）。

A．對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅

B．對個人間互換自有居住用房地產的，經當地稅務機關核實，免征土地增值稅

C．國有企業在清產核資時對房地產進行重新評估而使其升值，不屬于土地增值稅的征收范圍

D．在企業兼并中，被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，征收土地增值稅

【答案】D

【解析】在企業兼并，被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，可以暫免征收土地增值稅。

10．消費稅條例規定，下列行為中應繳納消費稅的是（　  ）。

A．銷售金銀首飾

B．進口服裝

C．批發化妝品

D．生產建材

【答案】A

【解析】A項，金銀首飾在零售環節征收消費稅；B項，進口服裝不屬于消費稅稅目；C項，化妝品是消費稅稅目，但化妝品的消費稅在生產銷售環節征收，批發環節不征收消費稅；D項，生產建材不屬于征收消費稅稅目。

11．耕地占用稅的稅率采用（　?。┬问健?/p>

A．行業差別比例稅率

B．行業差別定額稅率

C．地區差別定額稅率

D．地區差別比例稅率

【答案】C

【解析】由于在我國的不同地區之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區人煙稠密，耕地資源相對匱乏；而有些地區則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區之間的經濟發展水平也有很大差異?？紤]到不同地區之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區差別定額稅率。

12．下列各項中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（　  ）。

A．企業支付的贊助費

B．企業支付的股息

C．銀行內營業機構之間支付的利息

D．企業之間支付的管理費

【答案】C

【解析】AD兩項均屬于稅法規定不得在計算應納稅所得額時扣除的項目。B項，企業支付的股息屬于稅后的利潤分配。C項，非銀行企業內營業機構之間支付的利息不得扣除，銀行內營業機構之間支付的利息可以扣除。

13．車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為（　  ）。

A．13％

B．10％

C．15％

D．20％

【答案】B

【解析】根據《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》的規定，車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10%。

14．納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起（　　）內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

A．10日

B．30日

C．15日

D．7日

【答案】C

【解析】根據《稅收征管法實施細則》的規定，納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

15．扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款（　?。?。

A．30％以上5倍以下的罰款

B．30％以上3倍以下的罰款

C．50％以上3倍以下的罰款

D．50％以上5倍以下的罰款

【答案】C

【解析】根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

16．當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害致使稅務機關無法追繳稅款，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（　　）。

A．抵押權

B．留置權

C．代位權

D．撤銷權

【答案】D

【解析】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關按規定行使代位權、撤銷權。其中代位權是針對欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權情形的；后三種情形是稅務機關可以撤銷權的情形。

17．跨地區的非獨立核算分支機構應當自設立之日起（　  ）內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

A．30日

B．15日

C．7日

D．10日

【答案】A

【解析】根據《稅收征收管理法》和《稅務登記管理辦法》的規定，跨地區的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

18．根據《稅收征管法》的有關規定，賬簿、記賬憑證、報表等有關涉稅資料，除另有規定者外，應當保存（　?。?。

A．30年

B．10年

C．5年

D．15年

【答案】B

【解析】從事生產經營的納稅人、扣繳義務人必須按規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料，不得偽造、變造或者擅自損毀，其保管期限，除另有規定者外，應當保存10年。

19．國際重復征稅是兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一（　  ）進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

A．稅源

B．征稅對象

C．稅目

D．計稅依據

【答案】B

【解析】國際重復征稅是兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。A項，稅源與征稅對象有密切聯系，但是稅源有時與征稅對象并不符。B項，征稅對象決定著一種稅的基本征稅范圍。C項，稅目是對征稅對象分類規定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。D項又稱稅基，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象量的規定。

20．稅收管理體制的核心內容是（　  ）。

A．事權的劃分

B．財權的劃分

C．收入的劃分

D．稅權的劃分

【答案】D

【解析】稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度，故其核心是稅權的劃分。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。

二、多項選擇題（共10小題，每小題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，少選、錯選、多選均不得分）

1．按照課稅標準分類，可將稅收劃分為（　  ）。

A．從量稅

B．商品稅

C．價外稅

D．從價稅

【答案】AD

【解析】按照課稅標準，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時必須按一定標準將課稅對象予以度量，而度量的方法有兩種：一是按課稅對象的數量、重量、容量或體積計算,即從量稅；二是按課稅對象的價格計算，即從價稅。按照課稅對象的性質可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產課稅三大類。以稅收與價格的關系為標準，可將稅收分為價內稅和價外稅。

2．下列關于財產稅說法正確的有（　  ）。

A．可以以財產價值為計稅依據

B．對財產課稅具有普遍性

C．可以以財產收益為計稅依據

D．對財產課稅符合量能納稅原則

【答案】ABD

【解析】財產稅稅源廣泛，對財產課稅具有普遍性；以財產本身或財產價值為征稅對象由于財產稅是直接稅，符合量能納稅原則，有利于保證征稅公平。C項，財產收益是指利用財產所獲得的收益額，如利息、股息、紅利、租金、特許權使用費等，按現代各國的稅制結構，財產收益一般納入所得稅的征稅范圍，征收所得稅，不征財產稅。

3．國際重復征稅產生的消極影響主要表現為（　  ）。

A．加重了跨國納稅人的稅收負擔

B．阻礙國際經濟合作與發展

C．增加相關國家的稅收收入

D．違背了稅收公平原則

E．影響有關國家之間的財權利益關系

【答案】ABD

【解析】國際重復征稅作為一種特殊的經濟現象，對國際經濟合作與交往產生的消極影響包括：①給跨國納稅人造成額外的稅收負擔；②阻礙國際資本、商品、勞務和技術的自由流動，進而阻礙國際經濟合作與發展；③違背稅收負擔公平合理的原則。

4．國際重復征稅的類型包括（　?。?/p>

A．法律性重復征稅

B．經濟性重復征稅

C．多邊重復征稅

D．稅制性重復征稅

E．單一性重復征稅

【答案】AB

【解析】國際重復征稅可以分為法律性國際重復征稅和經濟性國際重復征稅兩種類型。法律性重復征稅是指兩個或兩個國家以上的具有稅收管轄權的征稅權主體以同一稅種對同一納稅人的同一課稅對象的重復征稅。經濟性重復征稅是指由于經濟制度所形成的對被同一稅源所聯系起來的不同納稅人的重復征稅。

5．小規模納稅人的管理辦法包括（　  ）。

A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發票

C．不得抵扣進項稅額

D．不得再轉為一般納稅人

E．可聘請兼職會計人員

【答案】ACE

【解析】小規模納稅人經營規模小，且會計核算不健全，難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發票抵扣進項稅款，因此，①實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易征收辦法；②不得自行開具增值稅專用發票，如果需要，可申請稅務機關代開；③可以聘請兼職會計人員；④若會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，申請轉為一般納稅人，但是納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅人。

6．城鎮土地使用稅的征稅范圍包括（　  ）。

A．縣城

B．城市

C．建制鎮

D．農村

【答案】ABC

【解析】在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。農村土地不在繳納土地使用稅的范圍之內。

7．我國進口關稅稅率包括（　?。?。

A．協定稅率

B．普通稅率

C．最惠國稅率

D．特惠稅率

【答案】ABCD

【解析】在加入WTO之前，我國進口稅則設有兩欄稅率：對原產于與我國未訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照普通稅率征稅；對原產于與我國訂有關稅互惠協議的國家或者地區的進口貨物，按照優惠稅率征稅。在加入WTO之后，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。

8．下列各項中，納稅人向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅的有（　　）。

A．銷售不動產

B．提供跨省承包工程勞務

C．提供跨省交通運輸勞務

D．轉讓土地使用權

【答案】BC

【解析】A項，納稅人銷售不動產的在不動產所在地繳納營業稅；D項，轉讓土地使用權的納稅人在土地所在地納稅。

9．《稅收征管法》規定，納稅人納稅申報的形式有（　  ）。

A．數據電文

B．直接申報

C．間接申報

D．郵寄申報

【答案】ABD

【解析】納稅人納稅申報的形式有：①直接申報（上門申報）；②郵寄申報；③數據電文申報；④委托代理申報。

10．《稅收征管法》規定，稅務機關征收稅款的方式有（　  ）。

A．查驗征收

B．定期定額征收

C．查賬征收

D．委托代征稅款

E．查定征收

【答案】ABCE

【解析】稅款征收管理方式可以分為：①查賬征收，稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款；②查定征收，由納稅單位向稅務機關報送納稅申請表，經稅務機關審查核實，計算應征稅額；③查驗征收，對經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅人實施的一種征收方法；④對一些無完整考核依據的納稅人，一般采用定期定額征收方式。

三、判斷題（共10小題，每小題2分）

1．在享受減免稅優惠的情況下，納稅人的實際稅率通常大于名義稅率。（　  ）

【答案】×

【解析】由于享受到稅收減免優惠，所以納稅人的實際稅率通常小于名義稅率。

2．納稅人對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議。（　　）

【答案】×

【解析】①對省級以下各級國家稅務局作出的稅務具體行政行為不服的，向其上一級機關申請行政復議；對省級國家稅務局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。②對省級以下各級地方稅務局作出的稅務具體行政行為不服的，向上一級機關申請復議；對省級地方稅務局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局或省級人民政府申請復議。③對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為最終裁決。

3．納稅期限是稅法規定的納稅人繳納稅款的法定期限。（　  ）

【答案】√

【解析】納稅人的具體納稅期限，要根據課稅對象和國民經濟各部門生產經營的不同特點來決定，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

4．稅收的本質是一種分配關系，這一分配是基于生產要素進行的。（　  ）

【答案】×

【解析】稅收的本質是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入所形成的一種特殊分配關系。這一分配是基于所依托的國家政治權力所進行的。

5．稅收法律關系是稅法所確認和調整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】稅收法律關系是由稅收法律規范確認和調整的，國家和納稅人之間發生的具有權利和義務內容的社會關系。其主體，是指在稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的當事人，主要有三類：即國家、稅務機關、納稅人，不涉及到國家與國家之間。

6．《稅收征管法》規定，所有的納稅人和扣繳義務人都必須按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿。（　　）

【答案】×

【解析】從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。

7．《稅收征管法》規定，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之三的滯納金。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

8．稅收保全措施是稅務機關對可能由于納稅人的行為，致使以后的稅款征收不能或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉移商品、貨物或其他財產的措施。

9．稅收乘數是反映稅收的變動對國民收入的影響程度。（　  ）

【答案】√

【解析】稅收乘數用來反映稅收變動所引起的國民收入變動的程度，體現為稅收作用的力度。

10．稅收權限包括稅收立法權和稅收執法權。（　  ）

【答案】×

【解析】稅收權限是指稅收權利和收入在中央政府和地方政府之間的劃分和管理問題。稅收權限的核心是稅收立法權，同時還包括征收管理權、政策調整權等。

四、計算題（共6小題，每題5分，要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

1．A是一家進出口公司。2012年11月進口一批貨物，該批貨物以采購地離岸價格成交，交易金額為1400萬元人民幣；運抵我國輸入地點前發生的運費金額為80萬元人民幣、保險費20萬元人民幣。經口岸海關審定，該批貨物的成交價格正常。

（相關資料：該批貨物適用關稅稅率為10％。）

要求：

（1）計算A公司當月進口該批貨物關稅的完稅價格；

（2）計算A公司當月進口該批貨物應繳納的進口關稅稅額。

答：（1）以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內前實際支付的運費、保險費，因此其完稅價格的計算公式為：

關稅的完稅價格＝離岸價格（FOB）＋運費+＋保險費＝1400＋80＋20＝1500（萬元）。

（2）應繳納的進口關稅稅額＝關稅完稅價×關稅稅率＝1500×10%＝150（萬元）。

2．某手表廠為增值稅一般納稅人，2012年10月份經營業務如下：

（1）銷售高檔手表給某商業企業，開具的增值稅專用發票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為20.40萬元；

（2）銷售高檔手表給小規模納稅人，開具的增值稅普通發票上注明的價款為42萬元；

（3）以成本價轉給下屬非獨立核算的門市部30萬元，門市部當月取得含稅收入34萬元。

（相關資料：高檔手表消費稅稅率為20％。）

要求：計算該手表廠2012年10月份應繳納的消費稅。

答：業務（1）：銷售手表給某商業企業，應繳納消費稅＝120×20%＝24（萬元）；

業務（2）：銷售手表給小規模納稅人，此時普通發票上注明的金額為含稅金額，先應將其轉化為不含稅銷售額，才能計算消費稅，因此：42÷（1＋17%）×20%＝7.18（萬元）；

業務（3）：以成本價轉給下屬非獨立門市部分，應該按照門市部分的不含稅銷售收入確認消費稅，因此：34÷（1＋17%）×20%＝5.81（萬元）；

綜上，2012年10月份應繳納的消費稅＝24＋7.18＋5.81＝36.99（萬元）。

3．某企業為增值稅一般納稅人，2012年9月發生下列業務：

（1）從一般納稅人處購進材料，增值稅專用發票上注明的稅款是0.85萬元，專用發票已在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；

（2）從小規模納稅人處購進原材料，普通發票上注明的金額是3萬元；

（3）將價值100萬元（成本價）的自產產品投資入股，該企業和其他企業均沒有同類產品的價格；

（4）銷售2010年3月購入的一臺設備，取得銷售收入2.34萬元。

（相關資料：購銷貨物的增值稅稅率均為17％；自產產品成本利潤率為10％。）

要求：

（1）計算本期允許抵扣的進項稅額；

（2）計算本期投資入股產品應納的增值稅銷項稅額；

（3）計算本期銷售設備應納的增值稅銷項稅額。

答：（1）從小規模納稅人處取得的普通發票，是不得抵扣進項稅額的。因此，允許抵扣的進項稅為0.85萬元。

（2）將自產產品投資入股，視同銷售，應該繳納增值稅。由于沒有同類產品價格，采用成本加成法確定應納稅額。因此：

本期投資入股產品應納的增值稅銷項稅額＝100×（1＋10%）×17%＝18.7（萬元）。

（3）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。因此：本期銷售設備應納的增值稅銷項稅額＝2.34÷（1＋4%）×4%÷2＝0.05（萬元）。

4．C企業是一家交通運輸公司，2012年有大客車40輛；小汽車20輛；載貨汽車60輛，每輛自重30噸。

（相關資料：C企業所在地區規定，大客車每輛年稅額為1200元，小汽車每輛年稅額為960元，載貨汽車每噸年稅額為100元。）

要求：

（1）計算該企業2012年大客車應納車船稅稅額；

（2）計算該企業2012年小汽車應納車船稅稅額；

（3）計算該企業2012年載貨汽車應納車船稅稅額。

答：（1）2012年大客車應納車船稅稅額＝40×1200＝48000（元）。

（2）2012年小汽車應納車船稅稅額＝20×960＝19200（元）。

（3）2012年載貨汽車應納車船稅稅額＝60×30×100＝180000（元）。

5．B公司是一家從事太陽能生產的有限責任公司，2012年該公司賬面利潤為800萬元，其中職工福利費、工會經費和教育經費分別列支了35萬元、5萬元和8萬元；9月1日發生經營性租入固定資產業務，租賃期10個月，租賃費100萬元，企業當年實際列支租賃費100萬元；因拖欠繳稅，繳納滯納金2萬元。

（相關資料：當年度該企業的工資支出總額為240萬元。）

要求：

（1）計算該企業2012年職工福利費、工會經費和教育經費應調整的應納稅所得額；

（2）計算該企業2012年租賃費應調整的應納稅所得額；

（3）計算該企業2012年企業所得稅的應納稅所得額；

（4）計算該企業2012年應繳納的企業所得稅稅額。

答：（1）職工福利費扣除限額＝240×14%＝33.6（萬元），所以應調增應納稅所得額35－33.6＝1.4（萬元）；

職工工會經費扣除限額＝240×2%＝4.8（萬元），所以應調增應納稅所得額5－4.8＝0.2（萬元）；

職工教育經費扣除限額＝240×2.5%＝6（萬元），所以應調增應納稅所得額8－6＝2（萬元）。

（2）企業發生經營性租賃租入固定資產，應按租賃期均勻扣除，不得一次性扣除。因此應調增應納稅所得額100－10×4＝60（萬元）。

（3）會計利潤＝賬面利潤＝800（萬元），滯納金為不得扣除項目，應調增2萬元，因此：

2012年企業所得稅的應納稅所得額＝800＋1.4＋0.2＋2＋60＋2＝865.6（萬元）。

（4）2012年應繳納的企業所得稅稅額＝865.6×25%＝216.4（萬元）。

6．居民甲2012年3月份將價值120萬元的住房與居民乙價值100萬元的住房交換；同年6月份出售一套住房給居民丙，成交價格為80萬元；同年10月份購置一套價值500萬元的別墅。

（相關資料：當地政府規定的契稅稅率為4％）

要求：

（1）回答居民甲與居民乙交換住房的行為，誰是契稅的納稅人及繳納的稅額是多少；

（2）回答居民甲出售住房給居民丙的行為，誰是契稅的納稅人及繳納的稅額是多少；

（3）回答居民甲購置別墅的行為，誰是契稅的納稅人及繳納的稅額是多少。

答：（1）房屋交換，契稅的計稅依據為所交換的房屋的價格差額：交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅。因此，居民甲為納稅人，應繳納的契稅稅額＝（120－100）×4%＝0.8（萬元）。

（2）房屋買賣，以成交價格為計稅依據，以產權承受人為征稅對象。因此居民丙為納稅人，應繳納的契稅稅額＝80×4%＝3.2（萬元）。

（3）購置別墅，居民甲為納稅人，應繳納契稅稅額＝500×4%＝20（萬元）。

五、綜合分析題（共2小題，每小題15分，要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

1．中國公民李先生2012年共取得七項收入：（1）1～12月份每月取得工資8000元，12月30日取得全年一次性獎金70000元；（2）取得中彩收入40000元，當場通過所在省教委 向農村義務教育捐贈20000元；（3）取得國債利息收入2000元：（4）取得保險賠款5000元；（5）轉讓居住4年的住房一套，取得收入2100000元，該房的購入原值1400000元，買賣住房過程中支付的相關稅費85000元；（6）取得文化部頒發的優秀文學作品獎獎金10000元；（7）在A國出版圖書取得稿酬收入120000元，在B國取得講學收入80000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅12000元和19300元。

（相關資料：不考慮李先生繳納的“三險一金”；個人所得稅7級超額累進稅率表見下表）

表1  個人所得稅七級超額累進稅率表

要求：（以元為單位計算）

（1）計算李先生取得的全年工資和全年一次性獎金應繳納的個人所得稅；

（2）計算李先生取得的中彩收入應繳納的個人所得稅；

（3）計算李先生取得的國債利息收入應繳納的個人所得稅；

（4）計算李先生取得的保險賠款應繳納的個人所得稅；

（5）計算李先生取得的轉讓住房應繳納的個人所得稅；

（6）計算李先生取得的文化部頒發的獎金應繳納的個人所得稅；

（7）計算李先生在A國出版圖書、在B國講學取得的收入應繳納的個人所得稅。

答：（1）每月工資薪金繳納個人所得稅為（8000－3500）×10%－105＝345（元），因此：

全年工資應繳個人所得稅＝345×12＝4140（元）；

70000÷12＝5833.33（元），適用的稅率和速算扣除數分別為20%和555。因此：

全年一次性獎金應繳納個人所得稅為＝70000×20%-555＝13445（元）。

（2）①個人取得單張有獎發票獎金所得不超過800元，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發票獎金所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅；

②個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除，超過的部分則不予扣除。40000×30％=12000（元），12000<20000，所以只能扣除12000元。應納稅額＝（40000－12000）×20%＝5600（元）。

（3）國債利息收入屬于免稅收入，不需繳納個人所得稅。

（4）個人取得保險公司支付的保險賠款不需要繳納個人所得稅。

（5）個人住房轉讓繳納個人所得稅時，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。因此，

轉讓住房應繳納的個人所得稅＝（210－140－8.5）×20%＝12.3（萬元）。

（6）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，為免稅獎金。因此李先生取得的文化部頒發的獎金不需繳納個人所得稅

（7）①在A國出版圖書收入，屬于稿酬收入，應繳納個人所得稅＝120000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝13440（元），其已在A國納稅12000元，因此還需在我國補繳個人所得稅＝13440－12000＝1440（元）；

②在B國講學收入，屬于勞務報酬收入，應繳納個人所得稅＝80000×（1－20%）×40%－7000＝18600（元），其已在B國繳納19300元，因此無需在我國繳納個人所得稅。

2．位于某市的A公司是一家物流公司，長期為一大型日化廠B提供倉儲、運輸服務。A公司名下所擁有的房產包括倉庫和辦公用房，其中原值400萬元的倉庫全部用于為B日化廠提供倉儲服務，原值500萬元的辦公用房用于自用和出租。2012年A公司發生以下經濟業務：

（1）全年取得運輸業務收入250萬元、倉儲保管收入300萬元；

（2）7月1日簽訂房屋租賃合同一份，其中將價值300萬元的辦公用房從即日起出租，租期6個月，月租金20萬元，每月收取；

（3）9月1日與保險公司簽訂財產保險合同一份，支付保險費15萬元；

（4）記載資金的賬簿一本，實收資本和資本公積的合計數為800萬元；其他賬簿5本。

（其他相關資料：貨物運輸合同印花稅稅率為0.5‰；財產租賃合同、倉儲保管合同和財產保險合同印花稅稅率為1‰；記載資金賬簿和其他賬簿印花稅稅率分別為0.5‰和5元；A公司所在省規定計算房產余值的扣除比例為30％。）

要求：（以萬元為單位計算）

（1）計算A公司2012年取得的運輸業務收入、倉儲保管收入和出租辦公用房收入應繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加；

（2）計算A公司2012年取得的運輸業務收入和倉儲保管收入應繳納的印花稅；

（3）計算A公司2012年出租辦公用房應繳納的房產稅；

（4）計算A公司2012年倉庫應繳納的房產稅；

（5）計算A公司2012年自用辦公用房應繳納的房產稅；

（6）計算A公司2012年出租辦公用房應繳納的印花稅；

（7）計算A公司2012年與保險公司簽訂財產保險合同應繳納的印花稅；

（8）計算A公司2012年賬簿應繳納的印花稅。

答：（1）運輸業務收入、倉儲保管收入、出租辦公用房收入屬于服務業收入，稅率為5%，因此，2012年應繳納的營業稅＝（250＋300＋20×6）×5%＝33.50（萬元）。

（2）貨物運輸合同按運輸費用0.5‰貼花；倉儲保管合同按保管費用1‰貼花。因此：

2012年運輸業務收入和倉儲保管收入應繳納的印花稅＝250×0.5‰＋300×1‰＝0.43（萬元）。

（3）2012年出租辦公用房應繳納的房產稅＝20×12%×6＝14.40（萬元）。

（4）2012年倉庫應繳納的房產稅＝400×（1－30%）×1.2%＝3.36（萬元）。

（5）原值500萬元的辦公用房，其中300萬元的辦公用房從即日起出租，剩余價值200萬元的辦公用房用于自用，所以：

2012年自用辦公用房應繳納的房產稅＝200×（1－30%）×1.2%＝1.68（萬元）。

（6）財產租賃合同，按租賃金額1%貼花，稅額不足1元，按1元貼花。因此：

2012年出租辦公用房應繳納的印花稅＝20×6×1%＝1.20（萬元）。

（7）財產保險合同按收取保險費1‰貼花，所以：

2012年與保險公司簽訂財產保險合同應繳納的印花稅＝15×1‰＝0.02（萬元）。

（8）2012年賬簿應繳納的印花稅＝800×0.5‰＋0.0005×5＝0.40（萬元）。

六、論述題（共2小題，每小題15分）

1．論述營業稅改征增值稅上海試點方案的內容、指導思想及意義。

答：2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。2012年7月31日，國稅總局發布了《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》。北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省將陸續完成新舊稅制轉換。

（1）營改增試點方案的主要內容

①改革試點的主要稅制安排

a.稅率

在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

b.計稅方式

交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

c.計稅依據

納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

d.服務貿易進出口

服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

②改革試點期間過渡性政策安排

a.稅收收入歸屬

試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

b.稅收優惠政策過渡

國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。

c.跨地區稅種協調

試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

d.增值稅抵扣政策的銜接

現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

（2）營改增試點方案的指導思想

①指導思想，即建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

②基本原則

a.統籌設計、分步實施

正確處理改革、發展、穩定的關系，統籌兼顧經濟社會發展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩步推進。

b.規范稅制、合理負擔

在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

c.全面協調、平穩過渡

妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協調，建立健全適應第三產業發展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

（3）營改增試點方案的意義

①有利于減少營業稅重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響

根據增值稅一般原理，增值稅僅對增值額征稅，而營業稅對所有營業額征稅，因此營改增有利于減少重復征稅；能夠促進市場細化和分工協作。

②有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展

我國流轉稅主要分為增值稅和營業稅，增值稅主要是對貨物征稅，而營業稅主要是對勞務征稅。因此，原有的增值稅抵扣鏈條僅限于貨物生產、加工、銷售等環節。企業接受和提供勞務均不存在增值稅抵扣問題，均以收入全額征稅。這樣在二三產業連接處增值稅抵扣鏈條斷裂，造成二三產業稅負存在差異。

③有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境

增值稅出口退稅是指對于我國出口的貨物，在出口前將貨物所納的增值稅退回，以提高我國產品的國際競爭力。增值稅擴圍后，征稅范圍包括勞務，因此勞務出口也可以享受出口退稅。此外，貨物生產、銷售等環節使用的勞務負擔的增值稅也可以退回，進一步完善了我國出口退稅制度，改善我國出口稅收環境。

2．論述所得課稅的特征及我國所得稅的特點。

答：所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。所得稅具有鮮明的特征，與外國所得稅相比，我國所得稅又具有自身獨特的特征。

（1）所得稅的總體特征

①通常以純所得為征稅對象；

②通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據；

③納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入；

④特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用；

⑤應納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務監督，促使納稅人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。

（2）我國所得稅特征：具體分為企業所得稅和個人所得稅兩方面。

①企業所得稅特征為：

a．以所得額為課稅對象，稅源大小受企業經濟效益的影響。所得額，即為納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額。凈所得額的大小決定著稅源的多少。

b．征稅以量能負擔為原則。所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內在聯系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現稅收公平的原則。

c．稅法對稅基的約束力強。嚴格按照稅法相關規定進行，如果企業的財務會計處理辦法與國家稅收法規抵觸的，應當按照稅法的規定計算納稅。

d．應納稅所得額的計算程序復雜。應納稅所得額是在會計利潤的基礎上，根據企業所得稅法的規定做相應的調整后得出的，計算程序較為復雜。

e．實行按年計算，分期預繳的征收辦法。一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。

②個人所得稅特征：

a．在征收制度上實行分類征收制。我國現行的是分類所得稅制，即將各項應稅所得劃分為11類，并對不同的應稅項目實行不同的稅率和費用扣除標準，實行按年、按月或按次計征等，從而簡化計算，方便征納雙方，以控制稅源。

b．在費用扣除上定額和定率扣除并用。定額扣除的標準為3500元或4800元，定率扣除的標準為20％，從而把征稅的重點集中在高收入者的身上，以體現多得多征、少得少征和公平稅負的政策精神。

c．在稅率上累進稅率和比例稅率并用。對工資和薪金所得、承包經營所得、承租經營所得、個體工商戶所得實行超額累進稅率，對除前三種以外的應稅所得實行比例稅率，從而實現對個人收入差距的合理調節。

d．在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。這樣有利于控制個人所得稅稅款的流失，也便于個人所得稅的征管。