四、促進與保障公平分配的財稅法理論

（一）財稅法的分配理論

促進與保障公平分配，需要有財稅法理論的指導(dǎo)和支撐，需要體現(xiàn)相應(yīng)的理念和價值追求，以確保分配結(jié)構(gòu)調(diào)整與財稅法制度建構(gòu)的系統(tǒng)性、科學(xué)性和內(nèi)在一致性。為此，財稅法理論應(yīng)當(dāng)有一個重要的組成部分，即分配理論[144]，以及更為具體的有關(guān)分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論。

從總體上說，以往的財稅法研究對此幾乎未予關(guān)注，因而需要結(jié)合前面的有關(guān)探討，結(jié)合財稅法的制度實踐，進一步提煉財稅法領(lǐng)域的分配理論，以及更為具體的分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論。事實上，在財稅法的分配理論中，分配結(jié)構(gòu)調(diào)整理論是核心，因為整個財稅法的制度安排或制度調(diào)整，在一定意義上都是圍繞分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整展開的，由此視角可以對整個財稅法的理論和制度進行考察和解析。

結(jié)合前面的理論探討與現(xiàn)實的制度實踐，可以提煉出財稅法理論中的分配理論，作為分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的財稅法理論基礎(chǔ)，具體包括關(guān)聯(lián)理論、功用理論、目標(biāo)理論、適度理論、系統(tǒng)理論、范疇理論，等等。這些理論的提煉，既有利于整合財稅法學(xué)上與收入分配相關(guān)的重要理論和正確觀點，也有利于更好地設(shè)計合理的制度規(guī)則來促進和保障收入分配的公平公正。

（二）關(guān)聯(lián)理論

關(guān)聯(lián)理論強調(diào)，分配與制度的關(guān)聯(lián)以及分配結(jié)構(gòu)與財稅法調(diào)整的關(guān)聯(lián)，是運用財稅法調(diào)整分配結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)；沒有上述關(guān)聯(lián)，財稅法的調(diào)整就不可能影響分配結(jié)構(gòu)。如前所述，財稅法規(guī)定的大量分配制度，對分配結(jié)構(gòu)的形成和變革具有重要影響；同時，財稅法對于各類主體收益分配權(quán)的配置，會直接決定分配結(jié)構(gòu)的合理性。要優(yōu)化分配結(jié)構(gòu)，就必須在財稅法上合理地配置收益分配權(quán)。關(guān)聯(lián)理論著重解決的是“對分配結(jié)構(gòu)進行財稅法調(diào)整”的必要性和可行性的問題，強調(diào)要不斷優(yōu)化財稅法上的收益分配權(quán)配置。

根據(jù)關(guān)聯(lián)理論，分配結(jié)構(gòu)是影響收入分配的關(guān)鍵因素，分配結(jié)構(gòu)的失衡，是財稅法調(diào)整應(yīng)予解決的重大問題。財稅法的制度完善，尤其應(yīng)針對重要的、特殊的分配結(jié)構(gòu)來展開。例如，政府、企業(yè)、個人三大主體所構(gòu)成的“三者結(jié)構(gòu)”歷來備受重視；同時，高收入者、中等收入者、低收入者所構(gòu)成的“三者結(jié)構(gòu)”也引起了社會各界的關(guān)注。針對這兩類“三者結(jié)構(gòu)”，在財稅法上應(yīng)當(dāng)合理界定各類主體的收益分配權(quán)，并在制度設(shè)計上予以公平保護。

正如本書后面所指出的，近些年來，居民收入在國民收入中的占比，以及勞動報酬在初次分配中的占比都相對偏低，這“兩個比重”偏低的問題，作為分配結(jié)構(gòu)失衡的重要體現(xiàn)，已經(jīng)引起了國家和社會各界的高度重視。我國在2007年10月就提出要“提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”。而“合理調(diào)整收入分配關(guān)系，努力提高兩個比重，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢”已成為普遍共識，并已被列入《“十二五”規(guī)劃綱要》。此外，在《“十三五”規(guī)劃綱要》中，特別強調(diào)要“堅持居民收入增長和經(jīng)濟增長同步、勞動報酬提高和勞動生產(chǎn)率提高同步”，因此，在未來相當(dāng)長的時期，如何提高“兩個比重”，既是分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要使命，也是財稅法調(diào)整的重要目標(biāo)。

針對居民收入在國民收入中占比過低的問題，應(yīng)當(dāng)在財稅法的調(diào)整方面作出諸多重要安排，通過多種影響再分配的法律手段，不斷提高居民收入的數(shù)額，以及居民收入在國民收入中的占比。在提高居民收入數(shù)額方面，可用的財稅法手段頗多。例如，通過完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大財政補貼、社會保障方面的數(shù)額，可使居民收入得到提升，真正做到“用之于民”；通過各類稅法制度的調(diào)整，可適當(dāng)降低居民的稅負(fù)水平，真正做到“多予少取”[145]，從而在實質(zhì)上擴大居民的可支配收入，等等。

（三）功用理論

功用理論強調(diào)，財稅法對分配結(jié)構(gòu)調(diào)整具有特殊功用。前面的探討表明，對于分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不同類型法律的功用各不相同：傳統(tǒng)法對于初次分配的調(diào)整功用往往更大；而現(xiàn)代法對于再分配的調(diào)整功用則更為突出。若從宏觀調(diào)控角度把財稅法歸入經(jīng)濟法，則其解決再分配問題的功用更引人注目。此外，由于財稅法的調(diào)整同樣會影響初次分配的相關(guān)要素，因而其對于初次分配的功用不可忽視。在分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面，財稅法的功用更為特殊，作用的空間更為廣闊。

第一，初次分配環(huán)節(jié)。

在初次分配方面，財政制度的優(yōu)化調(diào)整，是促進和保障收入分配公平的重要變量。進入21世紀(jì)以來，我國財政收入連年大幅高于GDP的增速，在整體國民收入中的占比逐年攀升，已受到不少詬病。如何通過財稅法制度的完善，形成國家與國民合理的收入分配結(jié)構(gòu)，以確保收入分配秩序，解決現(xiàn)行財稅制度的“過度征收”問題，已經(jīng)迫在眉睫。財政收入連年大幅增收的現(xiàn)象，有多方面的經(jīng)濟和法律原因，其中，各種類型的“重復(fù)征稅”是較為重要的法律原因。無論是稅制性的重復(fù)征稅，還是法律性的抑或經(jīng)濟性的重復(fù)征稅，都會嚴(yán)重?fù)p害國民權(quán)益，影響相關(guān)主體的有效發(fā)展。面對節(jié)節(jié)攀升的CPI（居民消費價格指數(shù)），人們驚奇地發(fā)現(xiàn)，重復(fù)征稅的問題已經(jīng)成為導(dǎo)致物價上漲過快的重要誘因。因此，對于稅制性重復(fù)征稅，必須考慮稅制的整體優(yōu)化，加強稅收立法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)合。當(dāng)前，財稅法律制度不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的不合理的稅制性重復(fù)征稅，以及由此引發(fā)的稅負(fù)過重問題，直接影響了居民收入水平的提高和整體占比，解決此類重復(fù)征稅問題，應(yīng)當(dāng)是完善現(xiàn)行財稅制度的一個重點。

此外，無論是提高居民收入的具體數(shù)量，還是提高整體占比，都需要通過完善各類財稅法制度來實現(xiàn)。例如，基于降低企業(yè)和個人稅負(fù)以及保障稅負(fù)公平的考慮，我國的企業(yè)所得稅法和個人所得稅法都在不斷改進；與此同時，我國的財產(chǎn)稅制度也在不斷出新，如車船稅立法等，也在一定程度上有降低居民稅負(fù)和公平分配的考慮。上述在直接稅領(lǐng)域促進公平分配的種種嘗試固然重要，但商品稅制度對于分配的影響也不應(yīng)長期被忽視。畢竟我國真正的主體稅種還是商品稅，居民的稅負(fù)實質(zhì)上主要來自于商品稅。鑒于居民個人既是消費者，又是商品稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者，如何減輕某些商品稅稅負(fù)，從而相對增加居民的可支配收入，是一個非常值得深入研究但卻被遮蔽的重要問題。

第二，再分配環(huán)節(jié)。

在再分配環(huán)節(jié)，財稅制度更是具有直接的調(diào)節(jié)作用。正因如此，我國收入分配的基本理念和制度設(shè)計都越來越重視再分配，例如《“十二五”規(guī)劃綱要》曾指出：“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平，加快形成合理有序的收入分配格局，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，盡快扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢。”在《“十三五”規(guī)劃綱要》中，又對此作出了進一步強調(diào)。

這就說明，分配理念有了更新，財稅制度也應(yīng)朝著更趨公平的價值方向加以調(diào)整。[146]財稅法的再分配功能可以有效解決諸多差異性分配問題。例如，對于空間性差異分配問題，可以通過加強財政資金的傾斜配置。正如我們后面關(guān)于轉(zhuǎn)移支付制度的討論所指出的，在財政能力允許的情況下，將財政支出適當(dāng)向中西部地區(qū)、偏遠地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)傾斜，有利于緩解收入差距拉大的問題。

（四）目標(biāo)/價值理論

目標(biāo)理論強調(diào)，財稅法作為典型的分配法，其主要目標(biāo)就是通過規(guī)范分配行為、保障分配權(quán)益，來實現(xiàn)宏觀調(diào)控和資源配置的效益，保障經(jīng)濟公平和社會公正，從而促進經(jīng)濟與社會的良性運行和協(xié)調(diào)發(fā)展。而分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同樣應(yīng)當(dāng)有助于提高宏觀調(diào)控和資源配置的效益，保障和促進公平與正義，推進經(jīng)濟穩(wěn)定增長與社會和諧穩(wěn)定?？梢?，分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)與財稅法的調(diào)整目標(biāo)保持一致。

財稅法的目標(biāo)既與其前述的功用直接相關(guān)，也與財稅法的特定價值密不可分。諸如公平、效率、秩序、正義等價值，對于分配結(jié)構(gòu)調(diào)整同樣非常重要。通過財稅法的有效調(diào)整，實現(xiàn)分配結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)更加有助于增進分配公平，提高分配效率，保障分配秩序，從而實現(xiàn)分配正義。

財稅法的目標(biāo)理論還特別強調(diào)對特定目標(biāo)實施有針對性的解決方案。據(jù)此，要針對分配的結(jié)構(gòu)性特征，區(qū)分不同層面、不同類型、不同性質(zhì)的分配問題，進而由財稅法對差異性分配實施定點調(diào)節(jié)，方可達到預(yù)期效果。例如，由于現(xiàn)實中存在分配差距過大、分配規(guī)則不公等不同的分配問題，針對這些不同的問題，必須有針對性地進行財稅法調(diào)整。

通常，對于收入分配差距過大問題，人們的目標(biāo)往往是縮小分配差距。從政府層級結(jié)構(gòu)來看，不同級次政府之間的分配差距過大，會直接影響居民個人的收入分配。往往越是財力緊張的地方政府，就越重視各類財政收入的征收，使其所在地區(qū)的稅費比其他地方更高，從而對居民的收入分配能力以及消費能力等產(chǎn)生重要影響。為此，對于中央與地方之間，以及地方之間的財政分配差距，主要應(yīng)通過完善分稅制，特別是通過轉(zhuǎn)移支付制度等來解決。

又如，對于國家與國民整體上的分配差距，要考慮居民收入增長不僅要與經(jīng)濟增長同步，甚至還要略快于經(jīng)濟增長，這樣才能實現(xiàn)居民整體收入實質(zhì)上的快速增長，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。針對居民之間的分配差距過大問題，應(yīng)當(dāng)通過完善財政補貼以及各類稅收制度等，來實現(xiàn)“補瘦”和“抽肥”。同時，由于分配差距過大的成因非常復(fù)雜，涉及許多制度，因此，還要完善相關(guān)的配套制度。

例如，針對壟斷性企業(yè)（特別是某些大型國企）的職工收入過高問題，需要對其上繳紅利、成本核算、工資發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)等加強法律規(guī)制，以使其職工的收入分配更加合理。此外，居民收入分配差距也與地區(qū)差距、行業(yè)差距等有關(guān)。這些方面的研究成果已有很多。從財稅法的調(diào)整來看，地區(qū)差距與轉(zhuǎn)移支付制度中解決財政的橫向失衡有關(guān)聯(lián)；而在縮小行業(yè)差距方面，相關(guān)的商品稅和所得稅制度，以及國有資本經(jīng)營預(yù)算制度能夠起到一定作用。

對于收入分配不公的問題，人們的目標(biāo)通常是實現(xiàn)分配公平。當(dāng)前比較突出的一個現(xiàn)實問題是，等量等質(zhì)的勞動不能得到相同的報酬，這就會產(chǎn)生分配不公的問題，就需要通過加強財稅法調(diào)整來加以解決。例如，我國不同行業(yè)的工資收入相差懸殊。2009年，我國金融業(yè)的工資是農(nóng)林牧漁業(yè)工資的將近5倍，如果進行行業(yè)細分，把金融業(yè)中的證券業(yè)同農(nóng)林牧漁業(yè)的工資相比，則相差近15倍。[147]而如此過大的差距，在許多情況下同各行業(yè)職工的勞動和努力并沒有直接和必然的聯(lián)系，主要是因行業(yè)的特殊性或壟斷性等所致，這無疑很不公平?？梢姡峙洳罹嗯c分配不公有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)性。除了對工資制度等其他部門法制度進行完善之外，通過財稅法來促進公平分配也是極為重要的舉措，如加大對高收入的調(diào)節(jié)，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的財政補貼、稅收優(yōu)惠，都可以取得非常明顯的積極效果。

需要說明的是，分配不公可以有多種表現(xiàn)。例如，從財稅法調(diào)整的角度看，如果一國稅法遵從度不高，稅收征管不力，稅收逃避泛濫，則對于守法者而言，會構(gòu)成實質(zhì)上的分配不公；同理，如果稅收優(yōu)惠制度不合理，或者執(zhí)法不嚴(yán)，隨意進行稅收減免，則同樣對于未得到稅收優(yōu)惠的主體會構(gòu)成一種分配不公。至于非稅收入過多，分配秩序混亂，則更會使人感到分配不公。凡此種種，都需要通過財稅法制度的不斷完善來逐步解決。

事實上，包括分配不公在內(nèi)的各類分配問題的解決，都需要稅法與狹義的財政法的配合，因為稅法主要解決財政收入的問題，而狹義的財政法則能夠解決財政支出的問題，都直接影響相關(guān)主體的收益，兩者配合才可能更好地解決公平分配問題。[148]

（五）適度理論

適度理論強調(diào)，分配一定要適度，要“成比例”。亞里士多德在談到分配的公正時認(rèn)為，“公正必定是適度的、平等的”，強調(diào)“分配的公正在于成比例，不公正則在于違反比例”。[149]分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，與憲政理論、人權(quán)理論、宏觀調(diào)控理論等直接相關(guān)，無論基于限制政府權(quán)力、保障基本人權(quán)，還是基于保障調(diào)控實效的考慮，財富或收入的分配都必須適度，尤其不能給國民造成不應(yīng)有的侵害，應(yīng)當(dāng)努力把對國民的影響降到最小。

適度理論中還蘊含著一些指導(dǎo)分配結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要思想。例如，基于政府提供公共物品的定位，政府不能與民爭利，其收入能夠滿足公共物品的提供即可，而無需在整個國民收入中占比過高。

此外，在國家征收比例方面，要實現(xiàn)“富國裕民”或“民富國強”的目標(biāo)，就必須真正“裕民”，實現(xiàn)“民富”，國家在財富的征收方面就不能傷及“財稅之本”。依據(jù)著名的“拉弗曲線”（Laffer Curve）所體現(xiàn)的“拉弗定律”，一國課稅必須適度，不能稅率過高，更不能進入課稅禁區(qū)，必須使稅負(fù)合理，以涵養(yǎng)更多的稅源。從制度實踐來看，體現(xiàn)這一重要思想的美國1986年《稅制改革法》[150]，為世界范圍內(nèi)的稅法改革提供了重要的思路。我國有關(guān)“寬稅基、低稅率”的主張甚多，其實就是適度思想的體現(xiàn)。類似地，德國聯(lián)邦憲法法院在審判實踐中形成的“半數(shù)原則”[151]，強調(diào)私有財產(chǎn)應(yīng)以私用為主，其負(fù)擔(dān)的稅收不應(yīng)超過其應(yīng)有或?qū)嵱惺找娴摹鞍霐?shù)”，以更好地保障私人產(chǎn)權(quán)。在這一過程中，確立良性的“取予關(guān)系”非常重要[152]，它是國家與國民之間良性互動的前提和基礎(chǔ)，也是政府合法化水平不斷提高的重要基礎(chǔ)。

適度理論與上述的目標(biāo)理論也密切相關(guān)，它強調(diào)在實現(xiàn)目標(biāo)的手段方面，無論是分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是財稅法的調(diào)整，都應(yīng)當(dāng)強調(diào)適度；只有分配適度，才能實現(xiàn)公平、公正，才能形成良好的分配秩序，各類主體及其行為才可持續(xù)。[153]

（六）系統(tǒng)理論

系統(tǒng)理論強調(diào)，分配問題非常復(fù)雜，無論是對分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是通過財稅法來解決分配問題，都需要從整體上系統(tǒng)地考慮。事實上，財稅法解決分配問題，需要財稅法內(nèi)部各類制度的配套；同時，要全面解決分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整問題，財稅法仍有很大局限性，需要不斷完善自身的法律結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)分配結(jié)構(gòu)與財稅法自身結(jié)構(gòu)的“雙重調(diào)整”[154]，加強與其他相關(guān)法律制度的協(xié)同，以更好地規(guī)范分配關(guān)系，形成良好的分配秩序。

此外，系統(tǒng)理論還強調(diào)，財稅法上的收益分配權(quán)配置，直接影響相關(guān)的分配結(jié)構(gòu)，以及財稅法的調(diào)整功能，因此，必須關(guān)注收益分配權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性，并對相應(yīng)的財權(quán)或稅權(quán)結(jié)構(gòu)進行動態(tài)調(diào)整，以更好地實現(xiàn)財稅法系統(tǒng)的功能。

其實，即使對于公眾關(guān)注較多的“顯性”問題，也仍有許多認(rèn)識需要轉(zhuǎn)變。例如，個人所得稅法的調(diào)整，與個人收入能否真正增加直接相關(guān)。從收入分配角度看，個稅法需要完善的絕不只是全國人大重點修改的工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率級次，整部法律都需要進行全面、系統(tǒng)的修訂，其中包括勞務(wù)報酬等稅目、稅率的調(diào)整，各類投資所得、資本利得稅目、稅率的調(diào)整，以及不同國籍個人的公平對待等。如果不綜合考量，僅在工薪所得方面做文章，則該法在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用將大打折扣。又如，房產(chǎn)稅制度的完善，一定要考慮房產(chǎn)稅最根本的“財產(chǎn)稅”屬性，而不能將其作為調(diào)控房價的至尊法寶；同時，對房地產(chǎn)制度的完善一定要全面配套，并應(yīng)兼顧國家提出的“增加公民財產(chǎn)性收入”的思路，否則可能會形成立法思想上的沖突和矛盾。

以上各個方面，主要還是側(cè)重于稅法制度的調(diào)整和完善。其實，廣義的財政法制度的調(diào)整和完善同樣應(yīng)高度關(guān)注。例如，政府性基金收入過多、各種收費過濫，會直接影響居民收入的數(shù)量和占比；備受質(zhì)疑的“土地財政”問題，也會影響居民收入，需要從完善分稅制、規(guī)范分配秩序、調(diào)整分配結(jié)構(gòu)的角度加以解決。同時，破解歷史上的“黃宗羲定律”問題[155]，防止居民負(fù)擔(dān)不斷加重，使合理的分配制度能夠得到長期有效實施，尤其需要財稅法制度的不斷完善。由于分配、分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及分配關(guān)系的法律調(diào)整，都是“復(fù)雜性問題”，因此，相應(yīng)的制度改進對策更需要多維思考，全面設(shè)計。

強調(diào)系統(tǒng)性思維，也意味著在解決分配問題的過程中，要對我國的現(xiàn)實國情作綜合性的全面考量。我國的經(jīng)濟社會已發(fā)展到重要歷史階段，各方面矛盾日益凸顯，分配問題尤為突出。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的過程中，分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整越來越重要。由于分配事關(guān)生存與發(fā)展、穩(wěn)定與安全、團結(jié)與和諧，因此，必須高度重視并切實解決分配問題。國家必須針對現(xiàn)實的分配問題，適時調(diào)整分配結(jié)構(gòu)；分配結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致分配問題的重要因素，同時也是一國法制結(jié)構(gòu)和法治狀態(tài)的體現(xiàn)，反映國家的合法化能力和水平。因此，分配結(jié)構(gòu)事關(guān)全局，不可小視，必須優(yōu)化，而這種優(yōu)化又要綜合考慮經(jīng)濟發(fā)展、政治穩(wěn)定、民族團結(jié)、國際局勢等諸多方面的因素。

而在分配制度的設(shè)計方面，也要貫徹系統(tǒng)理論。分配結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，有賴于多元化的法律機制，財稅法律制度要發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，必須和其他法律制度統(tǒng)籌考慮，做好相應(yīng)的“頂層設(shè)計”。例如，本書后面將討論轉(zhuǎn)移支付制度的復(fù)合功能的統(tǒng)籌，遺產(chǎn)和贈與稅制度與民商事法律制度等相關(guān)制度的協(xié)調(diào)，都意在說明系統(tǒng)理論在分配制度設(shè)計上的重要性。

（七）范疇理論

范疇理論強調(diào)，財稅法中的大量制度都是在規(guī)定分配主體、分配行為、分配權(quán)利、分配義務(wù)、分配責(zé)任，并通過這些分配制度的安排，來解決分配問題，防止分配失衡，確保分配秩序，實現(xiàn)分配公平和分配正義，從而形成了一系列重要的“分配”范疇。這些范疇對于構(gòu)建財稅法學(xué)較為系統(tǒng)的分配理論非常重要。與此同時，通過構(gòu)建分配范疇體系，可以重新審視整個財稅法和財稅法學(xué)，從而有助于更好地理解：為什么“財稅法是分配法”，為什么“分配是貫穿整個財稅法學(xué)的重要線索”，等等。

而上述問題，還涉及諸多分配范疇，如分配職能、分配主體、分配行為、分配權(quán)力、分配權(quán)利、分配能力、分配失衡、分配公平、分配效率、分配秩序、分配正義、分配績效、分配結(jié)構(gòu)、分配法治等，與財稅法的法定主義、兩權(quán)均衡、可稅性、稅收公平、稅權(quán)配置等理論有直接聯(lián)系，也與哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等多個學(xué)科均有密切關(guān)聯(lián)，都需要深入研究。如果能夠有效構(gòu)建分配范疇體系，則整體的財稅法理論研究將會得到較大推進。后面的各個部分，我們將緊密結(jié)合相關(guān)理論范式和重要范疇，深化財稅法理論研究，完善財稅法的具體制度，努力實現(xiàn)分配正義。

以上只是對分配結(jié)構(gòu)調(diào)整影響較大的幾類重要分配理論的簡要解析。其實，上述理論的內(nèi)容是非常豐富的，不僅對分配結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義，而且對于完善現(xiàn)行的財稅法制度，推進分配結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，亦具有重要價值。為此，有必要結(jié)合上述理論，探討針對各類現(xiàn)實分配問題的財稅法制的完善問題，以財稅法理論指導(dǎo)財稅法制的完善，同時，通過財稅法制檢驗理論，推動理論的不斷成熟。