一、聯邦稅務局的由來與現狀

和美國的憲法政體相適應，其稅收也分為聯邦稅、州稅和地方稅。聯邦稅主要是指所得稅、遺產與贈與稅、社會保障稅以及特定類型的消費稅等，其中所得稅又分為個人所得稅、公司所得稅、合伙所得稅。州和地方的征稅對象包括所得、銷售、財產、特許經營等，各州和各地的稅收種類不一，征收范圍和稅率也相差比較大。聯邦稅務局只負責征收聯邦稅，州稅由州政府財政局負責征收，地方稅由地方政府負責征收，也有的由州政府財政局代收。

聯邦稅務局隸屬于美國財政部。根據《聯邦稅法典》（Internal Revenue Code，簡稱IRC）第7801條的規定，除非法律另有明確規定，該法的管理和執行都必須在財政部長的監督下進行?！堵摪疃惙ǖ洹返?803條又規定，財政部設聯邦稅務局局長，具體職權由財政部部長規定。根據這條規定，財政部部長再發布相關的授權令，將大部分執行聯邦稅法的權力授予聯邦稅務局局長，使聯邦稅務局成為聯邦稅法執法機構。

為了政府收入的目的，美國聯邦政府最早于1791年征收內地稅，其征稅對象為精餾酒精。在此之前，各州行使課稅權，并組建機構自行征收。此后，聯邦課稅逐漸擴展到馬車、酒精飲料、拍賣財產、精糖、鼻煙等。1792年，為了監督聯邦稅收的征收，使其獨立于各州的稅收機構，聯邦政府任命了稅務局長（Commissioner of Revenue），并于1798年正式授權。不過，到1802年，聯邦的課稅權力遭受質疑，所有的聯邦稅收都被廢除，稅務局長自然難以幸免。（注：http：//everything2.com/index.pl？node=Internal%20Revenue%20Service，最后訪問時間為2006年8月1日。）1813年，為了籌集當時美英戰爭的經費，聯邦稅務系統得以恢復運行。到1817年，所有聯邦稅收再次被取消，稅務機構也沒有必要繼續存在。

1862年，在美國內戰期間，為了支付戰爭費用，所得和財產稅正式立法開征。為此，聯邦稅務機構再次創建。和1792年不同的是，為了突出其僅負責內地稅的特點，聯邦稅務局長的職位被表述為“Commissioner of Internal Revenue”，稅務局長辦公室則被非正式地稱為“Bureau of Internal Revenue”。至于進出口環節的關稅，不在稅務局長的負責范圍。所得稅運行了10年即被廢除。1894年，美國國會試圖恢復所得稅，但是，最高法院1895年明確宣布其違憲。其裁判理由是，直接稅必須按各州人口比例分配，而所得稅違反了這一憲法原則。（注：Pollock v. Farmers Loan & Trust Company，157 U.S. 429/158 U.S. 601（rehearing）（1895）.）一直到1913年，美國憲法第十六修正案獲得通過，所得稅比例分配原則不復存在，國會獲得開征所得稅的權力。（注：原文是：The congress shall have power to lay and collect taxes on incomes，from whatever source derived，without apportionment among the several states，and without regard to any census or enumeration。）同年10月13日，聯邦所得稅就開始征收，聯邦稅務局也重新恢復運行。

隨著所得稅的不斷完善以及所得稅地位不斷上升，聯邦稅務局的作用不斷增強。1953年，聯邦稅務局正式更名為現在的名字，即由the Bureau of Internal Revenue改為the Internal Revenue Service，作為財政部征收聯邦稅的專職部門。除了酒精稅、煙草稅、火器稅以及進出口相關的稅收之外，其他聯邦稅收都由聯邦稅務局征收。20世紀80年代之后，納稅人的權利意識不斷增強，1988年《納稅人權利保護法（一）》和1996年《納稅人權利保護法（二）》的頒布，就是這種趨勢的反應，對聯邦稅務局產生了一定影響。1998年，鑒于納稅人對聯邦稅務效率低下極度不滿，美國國會制訂了《聯邦稅務局重構與改革法》。據此，聯邦稅務局才真正得以重構。

1998年機構改革之前，聯邦稅務局的宗旨是，以最低的成本征收恰當的稅收收入；通過不斷改進產品和服務質量以服務公眾；保證公眾對稅收執法的統一、效率和公正的最大程度的信心。1998年之后，聯邦稅務局的宗旨修改為，通過幫助納稅人理解和履行稅法義務，統一公平地適用稅法，為納稅人提供最高品質的服務。（注：http：//www.irs.gov/irs/article/0，，id=98141，00.html，最后訪問時間為2006年8月1日。）不難看出，宗旨修改后最大的變化在于，更加強調為納稅人服務，而不是強調稅款的征收。這種思想成為聯邦稅務局改革的指導，同時也成為聯邦稅務人員工作的指南。例如，聯邦稅務局在重組內部機構時，模擬經營者與客戶的合作關系，使機構的設置更加貼近納稅人；在解決稅務爭議時，聯邦稅務局要求其雇員更多換位思考；在具體的稽查和征收工作中，更加強調開誠布公的交流和統一適用法律。正是這種為納稅人服務的意識，使聯邦稅務局不斷改進工作方式，稅收征收的效率也在不斷提高。目前，IRS擁有10萬名左右的員工，每年100億美元的支出預算。但是，它每年征收的稅收超過2萬億美元，處理的納稅申報單超過2億份，退還納稅人的款項將近3000億美元。（注：http：//www.irs.gov/irs/article/0，，id=98192，00.html，最后訪問時間為2006年8月1日。）